企业财务报表涉税风险分析.pptx
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增值税&个人所得 税风险
关联企业资金拆借 企业高管借支
因此，一个科目的余额大，可能汇涵盖多个纳税事 项，需要依次进行检查是否存在税负风险。
小结：
通过看科目余额及变动额，联系相关的纳税事项，可以检查是否有相关收入未进行申报的风险。
二、辨认税收风险的基本方法
2、从财务指标看税收风险。
(1) 单项指标分析
小结：
通过看单个指标或者相关联指标，结合涉税事项，可以检查企业是否又部正确的纳税事项。
三、企业税收风险评估体系的建立
从以上分析中可以看出重 点科目与财务指标可以帮 助企业辨认税收风险。其 实，企业在分析财务报表 是否存在税收风险时，可 以跟据相关科目和财务指 标，建立一个分析体系， 通过对体系中各个因素变 动的分析与判断，结合具 体的纳税事项来看企业是 否又税收风险。
单项指标的分析，主要看企业该指标是否符合行业变化的趋势， 是否与同行业有重大差异并且可以得到公道的解释，从而看企业 是否有相关的税收风险。
(2)通过指标联动进行分析
财务指标之间往往都具有一定的相关性。比如营业收入与成本和 三大费用之间通常是同步变动。如果出现了逆向变动，或者变动 幅度出现不一致，那就要分析原因了，看企业是否存在相关的涉 税风险。
因此，一个科目的余额变动，可能涉及到纳税事项，需要进行纳税申报的检查。
二、辨认税收风险的基本方法
1、从重点科目看税收风险。
（2） 其他应收款：余额非常大 其他应收款是一个大杂烩的科目，如果其他应 收款余额非常大，那就需要引起注意了，避免 相关的税务风险。
股东长期借款
与其他应收款相关的事项可能包含：股东或者关联方 的借款、其他暂借款等。如果涉及到股东，可能涉及 到利息收入的增值税，股东长期借款被认定为分红的 个税，关联企业之间的往来是否有推迟确认收入的可 能性，从而影响当期的增值税，高管个人借支的利息 收入增值税以及是否通过变相绩效避免个税等。
财务报表分析与风险防范164页PPT
第四页，共六十四页。
商业 战略分析 (shāngyè)
• 商业战略分析是财务报表分析的首要步骤，其主要目的就是，帮 助分析者提升对目标公司、竞争者及其所面临的经济环境状况的 理解，以及它们之间的相互关系，并保证具体的财务报表分析都 是以现实为基础(jīchǔ)的。也就是说，商业战略分析希望通过辩明 关键的利润动因和商业风险之间的关系，帮助分析者作出客观的 预测。
• 工会(labor unions) • 证券分析家(security analysts)
第十三页，共六十四页。
会计信息提供的基本假设(jiǎshè)和一般原则
• 会计主体假设 、持续经营假设 、会计分期假 设 、货币计量假设 。
• 客观性原则 、重要性原则 、有用性原则 、可 比性原则 、一贯性原则 、及时性原则 、清晰 性原则 、划分收益性支出与资本(zīběn)性支出原 则 、配比原则 、权责发生制原则 、历史成 本原则 、谨慎原则 、实质重于形式。（案例 2）
财务报表之间的关系(guān xì)
• 管理者最关注的是利润表； • 利润表是反映企业最终财务成果的财务报表；
• 资产负债表的资产方反映的是企业创造财务成果 的能力，而负债方反映的则是企业资产的来源结 构；
• 现金流量表：对利润(lìrùn)表而言，反映的是企业利 润(lìrùn)的质量；而对资产负债表而言，则是对其 货币资金项目的详细说明。(表1)
• 所有者权益收益率=（100-50）*（1-30%）/500=7%
•
=（100-20）*（1-30%）/800=7%
• 若其他条件不变，该企业的息税前利润上升为150万元（或下降为 50万元），自有资金的比例为50%，则：
• 总资产收益率=（150-50）*（1-30%）/1000=7%
商业 战略分析 (shāngyè)
• 商业战略分析是财务报表分析的首要步骤，其主要目的就是，帮 助分析者提升对目标公司、竞争者及其所面临的经济环境状况的 理解，以及它们之间的相互关系，并保证具体的财务报表分析都 是以现实为基础(jīchǔ)的。也就是说，商业战略分析希望通过辩明 关键的利润动因和商业风险之间的关系，帮助分析者作出客观的 预测。
• 工会(labor unions) • 证券分析家(security analysts)
第十三页，共六十四页。
会计信息提供的基本假设(jiǎshè)和一般原则
• 会计主体假设 、持续经营假设 、会计分期假 设 、货币计量假设 。
• 客观性原则 、重要性原则 、有用性原则 、可 比性原则 、一贯性原则 、及时性原则 、清晰 性原则 、划分收益性支出与资本(zīběn)性支出原 则 、配比原则 、权责发生制原则 、历史成 本原则 、谨慎原则 、实质重于形式。（案例 2）
财务报表之间的关系(guān xì)
• 管理者最关注的是利润表； • 利润表是反映企业最终财务成果的财务报表；
• 资产负债表的资产方反映的是企业创造财务成果 的能力，而负债方反映的则是企业资产的来源结 构；
• 现金流量表：对利润(lìrùn)表而言，反映的是企业利 润(lìrùn)的质量；而对资产负债表而言，则是对其 货币资金项目的详细说明。(表1)
• 所有者权益收益率=（100-50）*（1-30%）/500=7%
•
=（100-20）*（1-30%）/800=7%
• 若其他条件不变，该企业的息税前利润上升为150万元（或下降为 50万元），自有资金的比例为50%，则：
• 总资产收益率=（150-50）*（1-30%）/1000=7%
企业合同涉税风险规避与财务报表涉税分析幻灯片PPT
企业合同涉税风险规避与 财务报表涉税分析幻灯片
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第一局部 企业合同涉稅政策及风险躲避
一、合同财务审核的本卷须知
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、主要合同涉税分析
1.购销合同
2.加工承揽合同
3.建立工程勘察设计合同
4.建筑安装工程承包合同
〔二〕标的；〔三〕数量；〔四〕质量；〔五〕价 款或者报酬；〔六〕履行期限、地点和方式；
〔七〕违约责任；〔八〕解决争议的方法。当事人 可以参照各类合同的示范文本订立合同。
二、主要合同涉税政策及风险分析 1.购销合同 〔1〕采购合同 〔2〕销售合同 〔3〕委托代理合同 〔4〕企业并购
(1)采购合同 〔2〕销售合同 内容条款一般应包括： 供方的全名、法人代表，以及双方的通讯联
融资租赁税收政策案例
6.货物运输合同 范本及本卷须知
7.仓储保管合同 范本 如何区分租赁业与仓储业？
8.借款合同 〔1〕金融企业〔2〕非金融企业 〔3〕个人 主要条款 范本 本卷须知 税收政策 9.技术合同 技术合同，是当事人就技术开发、转让、咨
询或者效劳订立确实立相互之间权利和义 务的合同. 主要条款 范本1 范本2 〔1〕开发转让 〔2〕咨询效劳 咨询、培训的划分
4.建筑安装工程承包合同 〔1〕总包、分包〔2〕建筑安装 〔3〕装修合同 范本 原材料设备的划分装饰清包工 总分包的涉税 甲供材料发票开具 建筑业混合销售
5.财产租赁合同 〔1〕经营租赁合同 〔2〕融资租赁合同
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、 物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
经营租赁
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第一局部 企业合同涉稅政策及风险躲避
一、合同财务审核的本卷须知
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、主要合同涉税分析
1.购销合同
2.加工承揽合同
3.建立工程勘察设计合同
4.建筑安装工程承包合同
〔二〕标的；〔三〕数量；〔四〕质量；〔五〕价 款或者报酬；〔六〕履行期限、地点和方式；
〔七〕违约责任；〔八〕解决争议的方法。当事人 可以参照各类合同的示范文本订立合同。
二、主要合同涉税政策及风险分析 1.购销合同 〔1〕采购合同 〔2〕销售合同 〔3〕委托代理合同 〔4〕企业并购
(1)采购合同 〔2〕销售合同 内容条款一般应包括： 供方的全名、法人代表，以及双方的通讯联
融资租赁税收政策案例
6.货物运输合同 范本及本卷须知
7.仓储保管合同 范本 如何区分租赁业与仓储业？
8.借款合同 〔1〕金融企业〔2〕非金融企业 〔3〕个人 主要条款 范本 本卷须知 税收政策 9.技术合同 技术合同，是当事人就技术开发、转让、咨
询或者效劳订立确实立相互之间权利和义 务的合同. 主要条款 范本1 范本2 〔1〕开发转让 〔2〕咨询效劳 咨询、培训的划分
4.建筑安装工程承包合同 〔1〕总包、分包〔2〕建筑安装 〔3〕装修合同 范本 原材料设备的划分装饰清包工 总分包的涉税 甲供材料发票开具 建筑业混合销售
5.财产租赁合同 〔1〕经营租赁合同 〔2〕融资租赁合同
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、 物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
经营租赁
财务报表分析与风险防范ppt课件
母公司报表：长期股权投资、其他应收款
控制性投资的撬动效益
控制性投资的撬动效益的表现形式
融入合并利润报表的基本效益 子公司分红在投资方财务报表的表现
扩张效应不好的情况
子公司亏损严重 可能子公司整体扩张能力较差，经营能力不好
。
利润表风险分析
企业盈利模式分析 企业盈利持续性分析 企业盈利质量分析 利润表财务指标分析 利润表主要项目风险分析
23.29 1 413 319.55
35.27
单位：万元
2002年 422 020.90
46.50 1 867 036.72
2001年 288 070.76
58.15 1 763 751.17
22.60 1 258 518.47
33.53
16.33 951 461.85
30.28
趋势分析
胜景山河财务造假案例：虚增收入、虚增存货
（4）判断工具 搜寻投资及兼并对象，判断管理决策的有效 性。
财务报表之间的逻辑关系
所有者权益变动表
财务报表看企业管理问题
能读懂报表，就能读懂企业——从报表的角度解决管理的问题 如何从报表看出企业管理的问题：
如何突破企业盈利？——利润表该如何分析，如何管理 企业没钱为什么，钱去了哪里？——现金该如何管理 企业资产结构合理吗？——如何搭配资产的结构，才能使得企业运行效率最
集中管理融资与分散管理融资模式 为了与银行保持较好的联系，往往会出现非需求性融
资。 现金循环分析
流量增加、余额不变
应收账款分析
应收账款规模变化分析
经营方式和行业特点 信用政策、账龄
债务人集中度及财务实力分析 银广夏
周转情况分析
控制性投资的撬动效益
控制性投资的撬动效益的表现形式
融入合并利润报表的基本效益 子公司分红在投资方财务报表的表现
扩张效应不好的情况
子公司亏损严重 可能子公司整体扩张能力较差，经营能力不好
。
利润表风险分析
企业盈利模式分析 企业盈利持续性分析 企业盈利质量分析 利润表财务指标分析 利润表主要项目风险分析
23.29 1 413 319.55
35.27
单位：万元
2002年 422 020.90
46.50 1 867 036.72
2001年 288 070.76
58.15 1 763 751.17
22.60 1 258 518.47
33.53
16.33 951 461.85
30.28
趋势分析
胜景山河财务造假案例：虚增收入、虚增存货
（4）判断工具 搜寻投资及兼并对象，判断管理决策的有效 性。
财务报表之间的逻辑关系
所有者权益变动表
财务报表看企业管理问题
能读懂报表，就能读懂企业——从报表的角度解决管理的问题 如何从报表看出企业管理的问题：
如何突破企业盈利？——利润表该如何分析，如何管理 企业没钱为什么，钱去了哪里？——现金该如何管理 企业资产结构合理吗？——如何搭配资产的结构，才能使得企业运行效率最
集中管理融资与分散管理融资模式 为了与银行保持较好的联系，往往会出现非需求性融
资。 现金循环分析
流量增加、余额不变
应收账款分析
应收账款规模变化分析
经营方式和行业特点 信用政策、账龄
债务人集中度及财务实力分析 银广夏
周转情况分析
财务报表税收分析直击企业涉税风险讲议专题培训课件
第二讲 金税三期下的数据管税模式分析
外部统一交换 纳税服务平台 内部统一门户
身份验证
金税三期工程应用架构
征管处理平台
核心征管
个
纳税人管理
人
申报征收
税
收
发票管理
管
风险处理
理
网络发票管理
管理决策平台 基础平台
应用集成
行 政 管 理 平 台
数据集成
“金三”
社保 地税水电【企查查】 【地图】国税【媒体】
销售货物的增值税纳税义务时间
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销 售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日 期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物 发出的当天；
业特点
生产制造业
商品流通业
建筑业
分析企业总体经营情况
2、通过流动资产和固定资产配比来判断企业的生产经营情况
情况 1：工业企业固定资产净值2000万，流动资产150万（其他 应收款130万）；
情况2：工业企业固定资产净值380万，流动资产5900万；
我们赚钱了吗？
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
资产负债表项目分析
应收账款
应收账款长期挂账的原因： （1）真实货款 （2）虚开发票 国家税务总局公告2014年第39号 （3）操纵利润
国家税务总局公告2014年第39号
供应商
销售货物 开具发票
支付款项
采购方
采购方风险
案例
销
企业财务报表涉税风险分析
营业收入 100
-1
- 营业外支出 1
③《企业会计准则》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 10
+ 所有者权益
营业收入 100 - 资产减值损失 10
• （二）“存货”项目与“营业成本”
• 期初存货+本期增加存货-本期减少存货=期末存货
• 可供销售存货 已出售 销售成本 利润表
• 企业会计制度：固定资产
• 小企业会计准则：固定资产
•
生产性生物资产
• 企业会计准则：固定资产
•
生产性生物资产
•
投资性房地产
•
• 1、固定资产、生产性生物资产
• （1）《企业会计制度》
• ①由企业自行选择折旧年限、方法
• ②发生减值
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1350
实收资本1500
银行存款 1500 借款500 实收资本1000
-100
投资性房地产+100
• -累计折旧 10
-营业成本10
• （2）采用公允价值模式:符合条件
• ①不计提折旧或摊销
•
100
120
• ②期末公允价值与原账面价值的差额
•
——计入当期损益
• 资产
=
银行存款 1400
投资性房地产100
•
+20
负债 + 所有者权益 借款500 实收资本1000
• ①由企业自行选择折旧年限、方法
• 有可能会与税法有差异
• ②发生减值
资产
= 负债
+ 所有者权益
银行存款 1350
实收资本1500
会计报表税务风险检查诊断PPT资料32页
股东投入的无形 资产，未办理产 权转移的年限
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
预收账款
长期挂账 ，实为应 确认的收 入
余额零散 ，实为应 结转收入 的尾款
虚挂，预 收账款余 额巨大， 应计收入 而未记。
中南大学商学院 刘爱明
应付账款
1
数额大，且增 值税负低，存 在虚抵进项税 额的可能
中南大学商学院 刘爱明
应收账款和坏账准备
应收账款余额很小或为零，可怀疑企业按收付实现制
1
确认收入。.
应收账款中可能存在关联交易形成金额，应关注其关
2
联定价的合理性及交易的真实性
坏账核销手续是否完备，是否经主管税务机关审批？
3
是否与客户长期不对账，长期不采取清欠措施？
4
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
中南大学商学院 刘爱明
主营业务收入
7. 以物易物直接按成本转账，未确认收入 8. 以旧换新销售扣除了旧货物的收购价格 9. 还本销售方式扣除了收入中将来还本的支出 10. 关联交易定价不公允，转移利润 11. 收入指标不均衡，大起大落
2
2年以上未能 支付的，应转 入应税所得而 未转
3
为了多抵进项 税额，购买虚 假的专用发票 导致应付账款 虚挂
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
员工工资上限人为 控制在个税起征点附近
年底应付工资 尽量不留余额
工资单无签字 或存在代领
应付职工薪酬
个税没有代扣代缴 或不足额
工资单人数与劳动合同、 考勤记录、岗位设置不符
公司终止经营时，就办理清算、注销， 否则法人代表和股东将进入黑名单
财务报表涉税风险点分析
业务
凭证
凭证
账簿
报表
企业依靠内部控制保证信息的真实完整
税务人员如何审核报表信 息的真实性和准确性
第三页，共47页
一、财务报表勾稽关系分析
产品结构
融资决策
财
企业战
务
略
报
经营决策
会计方法
表
数
据
宏观环境
行业环境
第四页，共47页
秋后算账：
企业的面子：利润表 企业的里子：现金流量表 企业的底子：所有者权益变动表
❖ 体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数，所有者 权益小于注册资本，资产总额却在扩大，负债在不断增 加，一般情况下会存在账外收入，采用虚列成本套取资 金的回流。
第十五页，共47页
（四）奇货可居——堆积存货
❖ 在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收资 本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业在销 售商品后没有结转收入和成本，导致已售存货堆积 在账面上。
会计报表的缺陷
❖ 只能记载货币性语言，无法 记载非货币表示事项
❖ 即使在经济业务不变的情况下
，也会受企业会计政策和会计
估计的影响 ❖ 只是账簿数据的内循环，在保证
账簿数据的内在关系时，表现的 信息也会偏离实际经济业务
第八页，共47页
❖ 单独的会计信息会使得税务人 员处于信息的孤岛之中，为了 最大限度的发挥会计信息的作 用，税务人员必须将会计信息 作为待检测的对象，充分搜集 相关信息对会计信息进行实质 性测试，在进行相关信息搜集 的过程中，会使得税务人员解 决好“信息孤岛”和“数据鸿 沟”的困扰，保证税收信息完 整性、真实性和准确性。
其他应 司
收2005
1250万 元
财务报表税收分析-直击企业涉税风险--讲议(1)PPT课件
期末余额大幅度增加
（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的 进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局公告2014年第3号
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过 期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失 ，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后 再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时 出具损失情况分析报告。
财务报表税收分析 直击企业涉税风险
课程导读
最新政策的解析与运用 金税三期下数据管税模式分析 财务报表的整体审查与分析 财务报表的涉税风险分析 财务报表的涉税指标风险分析
第一讲 最新政策的解析与运用
【新政解析】
税总货便函[2017]127号 国家税务总局公告2017年11号 财税〔2017〕37号 财税〔2017〕34号 国家税务总局公告2017年16号 国家税务总局公告2017年17号 国家税务总局公告2017年19号
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对 债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收 益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
【思考】
【预收与分期的区别？】
应收款账期末余额增减变化分析
存货项目期末余额分析
（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的 进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局公告2014年第3号
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过 期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失 ，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后 再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时 出具损失情况分析报告。
财务报表税收分析 直击企业涉税风险
课程导读
最新政策的解析与运用 金税三期下数据管税模式分析 财务报表的整体审查与分析 财务报表的涉税风险分析 财务报表的涉税指标风险分析
第一讲 最新政策的解析与运用
【新政解析】
税总货便函[2017]127号 国家税务总局公告2017年11号 财税〔2017〕37号 财税〔2017〕34号 国家税务总局公告2017年16号 国家税务总局公告2017年17号 国家税务总局公告2017年19号
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对 债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收 益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
【思考】
【预收与分期的区别？】
应收款账期末余额增减变化分析
存货项目期末余额分析
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三、不同财务报表呈现不同信息特征 • 1、《企业会计制度》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
• 2、《企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 所有者权益变动表
•
• 3、《小企业会计准则》 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
•
• 购入股票: • 成本10万 • 第一年末 市价9万 • 第一年末 市价12万
营业收入 100
-1
- 营业外支出 1
③《企业会计准则》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 10
+ 所有者权益
营业收入 100 - 资产减值损失 10
• （二）“存货”项目与“营业成本”
• 期初存货+本期增加存货-本期减少存货=期末存货
• 可供销售存货 已出售 销售成本 利润表
• ③收入的金额能够可靠地计量
• ④相关的经济利益很可能流入企业
• ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量
• 2、涉税分析 • ① 将这些项目的本期金额与上年同
期比较，增减是否异常。
• ②在赊销条件不变的情况下，应收账 款同销售收入呈同步增减变化的趋势。
•
销售收入增长率=（本期销售收入—上期 销售收入）/上期销售收入
企业财务报表 涉税风险分析
------刘海燕
例：甲投资者以一幢房屋投资,
建立A公司， A公司成立后又从银行借入500万。
•
• 资源 • • • 房屋 1000 • 银行存款500
• 资产
•
•
来源 所有者投资1000
所有者权益
从债权人借入500
负债
• 数量上
• 资产 = 负债 +
银行存款 500 借款500
• （1）销售货物，不入销售账；
•
借：银行存款
•
贷：库存商品
•
• （2）存在视同销售行为
• 所得税：国税函[2008]828号 • （二）企业将资产移送他人的下列情形，因资
产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入。
• 1、用于市场推广或销售； • 2、用于交际应酬； • 3、用于职工奖励或福利； • 4、用于股息分配； • 5、用于对外捐赠； • 6、其他改变资产所有权属的用途
1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费—增值税—销项170
营业收入 100
• 1、销售商品收入的确认标准
• （１）小企业会计准则
• 通常，小企业应当在发出商品且收 到货款或取得收款权利时，确认销售商 品收入。
• （２）企业会计准则、企业会计制度
• 销售商品收入的确认条件（同时满足）
• ①企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
• ②企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制
资产 1520 负债500 所有者权益 1020
收入100-费用80=利润20
• 一、企业财务报表
• 财务报表是企业根据日常会计核算资 料归集、加工和汇总后形成的，
• 反映企业某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量情况以 及所有者权益变动的总结性书面文件。
• 二、税收和财务报表的关系
• 税收是对企业发生的经济活动结果参 与分配，
•
与反映企业经营情况的财务报表有
直接联系，尤其与利润表直接联系。
• 流转税与营业收入，
• 所得税与利润。
•
•
•
企业
• 会计标准
税法
• 会计标准 • 1、上市公司、金融企业、大企业 • 《企业会计准则》 • 2、中型企业 • 《企业会计制度》 • 3、小企业 • 《小企业会计准则》
• 例：某公司将自己生产的一批产品100 件 直接赠送给养老院，市场价每套500 元，产品 成本每套400 元。
• 所得税上视同销售，但会计上不确认收入
• 会计处理：
• 借：营业外支出
48 500
• 贷：库存商品
40 000
•
应交税费
•
——应交增值税（销项税额） 8 500
• 以产品发给职工：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
固定资产1000
1500
500
所有者权益
实收资本1000
1000
• A公司成立后，对外提供咨询 服务，应收到100，尚未收到。
• 同时以现金支付职工薪酬80。
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 500 借款500 实收资本1000
固定资产1000
应收账款100
收入 100
- 现金 80
费用 -80
•
所有者权益
实收资本 1000
投资收益 - 1 +1
• 3、《小企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
短期投资 10
四、企业财务报表涉税Байду номын сангаас险分析
（一）应收款项与营业收入 “应收账款”、“应收票据” 项目
• 资产 = 负债
应收帐款100
+ 所有者权益
•
未出售 期末存货 资产负债表
• 1、销售收入与存货同步比率分析
• （本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入
•
<
• （本期存货贷方发生额-上期存货贷方发生额）/ 上期存货贷方发生额
• 注：公式中的存货在工业企业中应为产成品 存货、商品流通企业中应为库存商品存货。
•
• 2、可能隐含的税收风险：
• (3)计提坏账准备，未调整应纳税所得额；
①《企业会计制度》 计提坏账准备
• 资产 = 负债
应收帐款100 -坏账准备 1
需 纳税调整
+ 所有者权益
营业收入 100 - 管理费用 1
②《小企业会计准则》
不计提减值准备
实际发生时确认坏账损失，专项申报
• 资产 = 负债 + 所有者权益
应收帐款100
• 应收账款增长率=（应收账款期末数—应 收账款期初数 ）/应收账款期初数
• 若应收账款增长率>销售收入增长率，需 查明企业有无隐瞒收入。
• 3、可能隐含的税收风险：
• (1)应收账款账户借方发生额直接对应存 货类账户，故意隐瞒收入；
• 借：应收账款
•
贷：存货
• （2）如果发现应收款项长期保留有很大数 额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲 帐，用收回款搞帐外经营；
• 企业在转让或者处置投资资产时， 投资资产的成本，准予扣除。
• 1、《企业会计准则》
• 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 1000
实收资本 1000
-10
交易性金融资产10
-1
公允价值变动收益- 1
+3
+3
•
• 2、《企业会计制度》
• 资产 = 负债 +
银行存款 1000 -10
短期投资 10 -1 +1