CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项
2019年CPA考点(或有事项)
十三、或有事项[考点1或有事项的确认和计量]1.(1)该义务是企业承担的现时义务，这里所指的义务包括法定义务和推定义务。
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%，益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断:项目发生的概率区间基本确定95%<发生的可能性<100%很可能50%<发生的可能性≤95%可能5%<发生的可能性≤50%极小可能0<发生的可能性≤5%(3)该义务的金额能够可靠地计量。
2.或有事项的计量主要涉及两方面:一是最佳估计数的确定二是预期可获得补偿的处理。
(1)最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下:(2)对预期可获得补偿的处理 资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
[考点2未决诉讼或未决仲裁]因未决诉讼或未决仲裁形成的现时义务，符合确认条件的应确认为预计负债。
相关会计分录为: 借:营业外支出—赔偿支出管理费用贷:预计负债—未决诉讼[考点3产品质量保证]在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是:(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债一产品质量保证”余额冲销，不留余额。
(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债一产品质量保证”余额冲销,不留余额。
[考点4亏损合同的会计处理原则]待执行合同变为亏损合同的，需要将该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件时，确认为预计负债。
(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额够可靠地计量的，应当确认预计负债。
高级财务会计第14章 或有事项
下列事项中属于或有事项的有( ABD ) A 正在进行中的诉讼 B 重组义务 C 应收账款计提坏账准备 D 因环境污染可能发生的赔偿支出
2 或有事项的确认与计量
2.1或有事项的确认 2.2预计负债的计量 2.3对预计负债账面价值的复核 2.4相关的账务处理
2.1 或有事项的确认
1.估计确认 借：营业外支出——赔款,担保损失,罚息 管理费用——诉讼费 销售费用——产品质量保证等等 贷：预计负债 2.负债实际发生 借：预计负债 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 等等 若负债未发生，将分录1冲回
2.或有事项的确认与计量
例：A公司向B公司销售一批商品，因产品存在一 定的质量问题，导致B公司发生经济损失。但由于 购销双方对问题的认识不一致，B公司提起诉讼， 请求A公司赔偿10万元。A公司在应诉过程中，发 现所售商品确实存在较大的质量问题，但质量问 题是由于C公司为A公司提供的零部件不合格所致。 会计期末，A公司预计很可能败诉，最可能的赔偿 金额为10万元，且基本上可以获得C公司赔款7万 元。A公司预计需支付诉讼费1万元。 试分析A公司和B公司各应如何处理该未决诉讼事 项？
本年度已售产品中，有85%不会发生质量问题，有10%将发生
较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 2010年末应确认的最佳估计数 =（400 2%） 10%+（400 5%） 5%=1.8(万元)
2.2 预计负债的计量 ——预期可获得补偿的处理
基本原则
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三
2、或有事项所需要支出不存在一个金额范围，则按 以下方法确定： ①或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定：
例如，某年底，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验 以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能 性有40%，败诉的可能性有60%。如胜诉，将可获得90万元； 如果败诉，将赔100万元。
会计第十四章 或有事项
第二十四章或有事项1、或有事项三特征：A、过去的交易或事项形成的B、其结果须由某些事项的发生与否才能决定的C．不确定事项2、常见的事有事项：A．未决诉讼或仲裁B．债务担保C．产品质量保证（含安全保证）D．承诺E．亏损合同F．重组义务G．环境污染整治3、区别或有事项意义在于是辨别企业承担了义务还是形成了潜在资产：A．或有资产和或有负债均不确认B．或有事项符合一定条件时，应当确认为负债（2）企业承担义务，应分别确认：①或有负债—不符合确认条件时—应予以披露，不得确认和计量②预计负债—符合确定条件时—应予以确认计量和披露（3）或有事项确认为资产应同时满足以下两个条件：A．相关义务己确认为负债B．从第三方或第三方得到补偿基本确定（4）企业因或有资产的处理：①不能加以确定，一般也不能披露—不是很可能时不作处理②很可能导致未来经济利益流入企业时—应披露4、将或有负债确认为预计负债的条件—应同时满足：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠计量5、可能性划分的概率区间标准：（1）基本确定事件：发生的可能性95%<x<100%（2）很可能事件委生的可能性50%<x≤95%（3）可能事件：发生的可能性5%<x≤50%（４）极小可能事件：发生的可能性0<x≤5%6、预计负债的计量：符合预计负债三条件的前两个条件后，预计负债金额应当按照所需支出的最佳估计数进行初始计量：（１）最佳估计数的确定如下：Ａ、有连续范围的取中间值，即平均数Ｂ、单个项目取最有可能的金额Ｃ、多个项目以金额乘以发生概率（２）预期可获得补偿处理：Ａ、可有负债确认为预计负债后，如果很可能从第三方处得到补偿时，不需要确认Ｂ、当从第三方得到的补偿基本确定能够收到时作为资产确认Ｃ、如果第三方的补偿确认为资产时，不得抵减预计负债D、确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值（３）预计负债计量时应考虑的因素：Ａ、风险和不确定性。
CPA会计2008版第十四章或有事项
年度 2004
2005 2006 2007
近年考点
考点
涉及题型
或有事项概念；保 单选，涉及综合
修费和未决诉讼差
题
错
未决诉讼差错
涉及综合题
或有事项披露原则； 多选，涉及综合
未决诉讼差错
题
亏损合同差错 涉及综合题
主要内容如下：
或有事项特征
(2)当该负债转化为事实时:
借：预计负债 贷：其他应付款
借：其他应付款 贷：银行存款
需注意的是:如果属于产品质量保证情况的，则 不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负 债”。
(3)对于预期可获补偿的认定
借：其他应收款 贷：营业外事项确认的负债除了在报表中反映外，
②该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账 面价值；
③资产的入账要单独设账反映即计入“其他应 收款”，而不能与“预计负债”对冲。
2.预计负债计量需要考虑的其他因素 P/341 (1)风险和不确定性P/341
(2)货币时间价值P/341 (3)未来事项P/342 三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核 P/342
还要在会计报表附注中相应地披露其形成的原 因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详 细的有关或有事项的信息。
【例1】甲企业从06年起生产和销售A、B两种产 品。并建立提供售后免费维修的服务体系。
(1)企业为A产品的质量保证所确认的预计负债在 07年年初账面余额为30万元，A产品的质量保证 期限为3年。该企业对已售A产品可能发生的维 修费用按其销售收入的1．5％一2．5％预计。 甲企业07年有关资料如下(单位：万元)：
②所需支出不存在一个金额范围时，或虽然存在 一个金额范围但该范围内各种结果发生的可能性 不相同。则最佳估计数按以下方法认定：P/340
中级会计实务或有事项的笔记总结
中级会计实务或有事项的笔记总结中级会计实务 - 或有事项笔记总结。
一、或有事项的概念。
1. 定义。
- 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务等。
2. 特征。
- 由过去的交易或事项形成。
- 例如，企业对售出商品提供质量保证，是因为过去已经发生了商品销售交易。
- 结果具有不确定性。
- 或有事项的结果是否发生具有不确定性。
如未决诉讼，企业是否会败诉是不确定的。
- 结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
例如，债务担保中，被担保企业可能违约，但违约的具体时间和需要承担的担保金额不确定。
- 由未来事项决定。
- 或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
未决诉讼的结果取决于法院未来的判决。
二、或有负债和或有资产。
1. 或有负债。
- 定义。
- 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
- 特点。
- 潜在义务：例如，企业因污染环境被周边居民起诉，在案件审理过程中，企业可能承担赔偿责任，但这种赔偿责任目前只是一种潜在义务，需要根据法院判决（未来事项）来确定是否会成为现实义务。
- 现时义务但不符合负债确认条件：如企业涉及一桩未决诉讼，虽然有败诉的可能性（现时义务），但如果败诉的可能性小于50%（不是很可能导致经济利益流出企业），则属于或有负债。
或者虽然败诉可能性较大，但无法准确估计赔偿金额（金额不能可靠计量），也属于或有负债。
2. 或有资产。
- 定义。
- 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
- 特点。
- 例如，企业起诉其他企业侵权，如果胜诉，可能获得一笔赔偿款。
注册会计师郑庆华精讲 第十四章 或有事项
第14章讲义第十四章或有事项本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中处于较重要地位，可以考客观题，也可以考主观题。
对比原会计制度，新增加了亏损合同和企业重组形成的或有事项。
2008年本章内容没有变化。
2．本章重点：或有事项的确认与计量。
3．复习方法：或有事项在资产负债表日后期间可能变成确定性事项，应与资产负债表日后事项结合复习。
本章考点精讲一、或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
对于或有事项，会计处理的思路是：根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资产”，不能确认入账，如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。
对于“与或有事项相关的义务”，有三种处理办法：确认入账，表内列示；不确认入账，表外披露；既不在表内反映也不在表外披露。
二、或有事项的确认与计量（★）1．或有事项的确认如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。
例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。
又如，在执行合同中，本公司违约导致对方发生经济损失，被告上法庭，因违约的事实已经发生，应承担相应的现时义务。
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。
一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：（3）该义务的金额能够可靠地计量。
由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。
要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
南京财经大学 《中级财务会计》 第14章 或有事项
2020年10月21日
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【参考答案】 根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需
要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履 行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公 司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量 诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能， 所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。
A. 预计负债是企业承担的潜在义务
B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确 定性
C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损 失的影响
D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定 能够收到的补偿后的净额计量
【答案】B
【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选 项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置 利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计 量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。
20*7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生 产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司
2020年10月21日
18
（二）预期可能获得补偿的处理（P300)
1．确认条件——基本确定(可能性95% 以上) 能 够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有 事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；
2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确 认负债的账面价值。
2020年10月21日
19
【例题】2012年12月因丙公司破产倒闭，乙
B.9
C.10
D.15
【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计
注册会计师考试《会计》第十四章重点
第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征（一）或有事项概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项（二）或有事项特征（1）由过去的交易或者事项形成（2）结果具有不确定性（3）由未来事项决定（三）常见或有事项未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（三）或有负债和或有资产的披露或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，在符合条件时进行相应的披露第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务合同满足以下条件的，应当确认为预计负债（一）该义务是企业承担的现时义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量（一）最佳估计数的确定1.连续范围、等概率：取中间值（算数平均数）2.单个项目：最可能发生的金额3.多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）（二）对预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分支出预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（1）或有事项确认负债借：营业外支出贷：预计负债（2）或有事项确认资产或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债借：其他应收款贷：营业外支出（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素三、对预计负债账面价值的复核企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，必要时按照当前最佳估计数对账面价值进行调整第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁对于未决诉讼或未决仲裁，企业当期实际发生的诉讼或仲裁损失金额与已计提的相关预计负债和当期实际发生的金额之间差额的处理三、产品质量保证（1）如果发现保证费用的实际发生额和预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整（2）产品质量保证期满后，冲销“预计负债—产品质量保证”余额四、亏损合同（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超过减值损失部分确认为预计负债（2）亏损合同不存在标的资产的，预计负债金额是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者五、重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为（一）重组事项主要包括（1）出售或终止企业的部分业务（2）对企业的组织结构进行较大调整（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业场所迁移到其他国家或地区企业应当按照与重组有关的直接支出确认该预计负债直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统、营销网络投入等指出企业承担的重组义务满足或有事项确认负债条件的，应当确认为预计负债。
2011年注会复习资料笔记总结会第14章
第13章或有事项——结果不确定的事项（0～2分）
2．预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：（不冲减预计负债）
借：其他应收款
贷：营业外支出
爱莲说 .周敦颐
水陆草木之花，可爱者甚藩(fán)。
晋陶渊明独爱菊。
自李唐来，世人甚爱牡丹。
予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不
妖，中通外直，不蔓不枝，香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。
予谓菊，花之隐逸者也；牡丹，花之富贵者也；莲，花之君子者也。
噫！菊之爱，陶后鲜有闻。
莲之爱，同予者何人？牡丹之爱，宜乎众矣！。
高级会计学-或有事项
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§1 或有事项概述
二、或有负债和或有资产
(二) 或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。(P326)
或 不符合负债或资产的定义和确认条件的，不确认、应披露。 有
负
债
和
或
有 时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计 资 量时，就转化成负债或资产。 产
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§3 或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
诉讼尚未裁决前：
被告 可能
或有负债或者预计负债
原告
二、或有负债和或有资产
(一) 或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项 形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠计量。
潜在义务 其结果取决于不确定未来事项的可能义务 或有负债
现实义务 现行条件下已承担的义务P337或中会P204
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§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征
2. 或有事项的特征
（1）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状
况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽
然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行
为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种
状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾
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问题
1. 或有事项 2. 下列对应的概率区间的可能性为多少？
⑴基本确定 ⑵很可能 ⑶可能 ⑷极小可能 3. 与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为 预计负债？
14《企业会计准则讲解2019》第十四章或有事项22页
第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项。
这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响。
《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称或有事项准则），规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。
根据或有事项准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。
或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。
由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。
例如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，这是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。
由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。
（二）或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
例如有些未决诉讼，被告是否会败诉，在案件审理过程中有时是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。
再如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。
但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。
（三）或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项
第十四章或有事项（一）本章考情分析本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）预计负债的概念；（2）亏损合同预计负债的计算；（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）或有事项的概念；（2）或有事项确认负债的条件及计量；（3）或有事项确认资产的条件及计量；（4）亏损合同的会计处理；（5）重组义务的会计处理；（6）或有事项的列报。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：（一）由过去的交易或事项形成。
即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
（二）结果具有不确定性。
即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（三）由未来事项决定。
即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
【例题•多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。
A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.无形资产摊销D.为子公司的贷款提供担保E.亏损合同【答案】ABDE【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。
二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项
第十四章或有事项（三）第三节或有事项会计的具体应用五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【例题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司20×8年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用 2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
CPA(注册会计师) 第十四章 金融工具(2019,教材更新版)
第十四章金融工具本章考情分析本章按照金融工具准则重新编写，新增套期会计，将17年第十章金融负债和权益工具区分移至本章；将“金融资产减值”也移至本章。
本章教材变化的说明新的金融工具会计准则放弃了现行准则按照单项资产特征和管理层意图的四分类，转为按照主体持有资产的商业模式及合同现金流特征，将金融资产分为三类；此外，放弃现行准则的已发生损失模型，引入预期损失减值模型，在前瞻性基础上考虑和评价金融资产减值的问题。
本章内容结构第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益工具的区分金融工具第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
一、金融资产本章不涉及以下金融资产的会计处理:(1)长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);(2)货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。
二、衍生工具金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3.在未来某一日期结算衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
•三、金融负债和权益工具•详见本章第三节关于金融负债和权益工具的定义。
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类金融资产一、金融资产的分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产分类的简图业务模式现金流量测试分类1 2 3为收取合同现金流量而持有（持有至到期）为收取合同现金流量和出售而持有（长期持有到不准备到期）其他业务模式（如：允许随时交易的债券）所有业务模式仅为本金和利息（S P PI）非S P P I以摊余成本计量公允价值计量且变动计其他综合收益公允价值计量且变动计当期损益公允价值计量且变动计当期损益▲金融资产的具体分类：1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
注会考试《会计》考点试题：第十四章或有事项（2）
注会考试《会计》考点试题：第十四章或有事项（2）注会考试《会计》考点试题：第十四章或有事项考点核心提示考点一：或有事项概述★☆考点核心提示1.或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：(1)或有事项是由过去的交易或者事项形成的;(2)或有事项的结果具有不确定性;(3)或有事项的结果须由未来事项决定。
2.或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
3.或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
考点二：或有事项的确认★☆考点核心提示与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。
现时义务包括法定义务和推定义务。
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。
3.该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。
考点三：或有事项的计量★★☆考点核心提示1.最佳估计数的确定(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
(2)所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
最新企业会计准则讲解14或有事项汇总
2010企业会计准则讲解14或有事项第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项。
这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响。
《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”），规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。
根据或有事项准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。
或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。
由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。
例如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。
（二）或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
例如有些未决诉讼，被告是否会败诉，在案件审理过程中有时是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。
再如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。
但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。
（三）或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
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第十四章或有事项（一）
本章考情分析
本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。
分数
本章近三年主要考点：
2 分左右，属于不太重要章节。
（1）预计负债的概念；
（2）亏损合同预计负债的计算；
（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。
本章应关注的主要问题：
（1）或有事项的概念；
（2）或有事项确认负债的条件及计量；
（3）或有事项确认资产的条件及计量；
（4）亏损合同的会计处理；
（5）重组义务的会计处理；
（6）或有事项的列报。
2015 年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节第二节第三节第四节或有事项概述
或有事项的确认和计量
或有事项会计的具体应用
或有事项的列报
第一节或有事项概述
一、或有事项的概念和特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：
（一）由过去的交易或事项形成。
即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观
存在。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则
规范的或有事项。
（二）结果具有不确定性。
即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的
结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（三）由未来事项决定。
即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能
决定。
常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
【例题 ?多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。
A.对债务单位提起诉讼
B.对售出商品提供售后担保
C.无形资产摊销
D.为子公司的贷款提供担保
E.亏损合同
【答案】 ABDE
【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。
二、或有负债和或有资产
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的
发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导
致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的
发生或不发生予以证实。
或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资
产，而应当进行相应的披露。
【例题 ?单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是
（）。
A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项
C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债
D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
【答案】 A
【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。
或有事项的内容如下图所示：
第二节或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务
这里所指的义务包括法定义务和推定义务。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：（三）该义务的金额能够可靠地计量。
【提示】如果或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。
二、预计负债的计量
或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：
【提示】对于产品质量保证，企业对客户负有保修义务，提出产品保修要求的客户可能
有很多（属于多个项目），对于最佳估计数，要用加权平均数计算确定。
【例题 ?单选题】 2014 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。
根据甲
公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。
2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。
不过，据专业人士估计，
赔偿金额可能在90 万元至 100 万元之间（含甲公司将承担的诉讼费 2 万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。
根据《企业会计准则第13 号——或有事项》准则的规定，甲公司应在2014 年利润表中确认的金额营业外支出金额为（）万元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】 B
【解析】甲公司应确认的预计负债金额应计入管理费用，计入营业外支出的金额=（ 90+100）÷ 2=95（万元），其中，诉讼费
=95-2=93 （万元）。
2 万元
【教材例14-1 】 20×8 年 10 月 2 日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。
20× 8 年 12 月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜
诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。
如果败诉，需要赔偿 2 000 000元。
此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000 000 元。
【教材例14-2 】甲股份有限公司是生产并销售 A 产品的企业， 20× 8 年度第一季度，共销售 A 产品 60 000 件，销售收入为360 000 000元。
根据公司的产品质量保证条款，该产
品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，
如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，
发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
据此， 20× 8 年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：
360 000 000 ×（ 0× 80%+1%× 15%+2%× 5%）=900 000 （元）
（二）对预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够
收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
【提示 1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。
【提示 2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的
账面价值。
【教材例14-3 】 20× 8 年 12 月 31 日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为
1 000 000 元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。
本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为 1 000 000元的负债和一项金额为400 000 元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（ 1 000 000-400 000）的负债。
同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值 1 000 000元。
借：营业外支出1000 000
贷：预计负债1000 000
借：其他应收款400 000
贷：营业外支出400 000。