CPA(注册会计师) 第十三章 或有事项(2019)

第十三章

或有事项

本章考情分析

本章阐述或有事项的确认、计量及列报。本章既有客观题，也有主观题，作为主观题考核时常常与所得税会计、资产负债表日后事项，会计差错更正结合出题，所以需要掌握本章的基础分录，以便顺利取得综合大题的分值。

第一部分或有事项的概念

一、或有事项的概念及特征或有事项，是指①过去的

交易或者事项形成的，其

结果须由②某些未来事项的发生或不发生才能决定的③不确定事项。

或有事项详解：极小可能

0%5%

①极小可能：

②可能：

③很可能：

④基本确定：

50%95%100%可能很可能基本确定0＜概率≤5%

5%＜概率≤50%

50%＜概率≤95%

95%＜概率≤

100%

不是很可能

部分

基本确定确认资产

科目

▲预计负债的确认条件要确认预计负债

：同时满足的三个条件：

①现时义务；

②经济利益很可能流出企业；

③义务的金额能够可靠计量。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。

▲或有事项的计量

(一)最佳估计数的确定（两种计算方法）预计负债应当按照

履行相关现时义务所需支出的最佳估计

数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上

、下限金额的平均数确定。（上限加下限再除以二）（计算方法详见教材【例14‐4】）

2.如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。（详见后文关于产品质量保证的

例题）

▲或有资产转换为资产的方法：以与之相关的预计负债金额为限单独确认一项资产

不得互相抵销。

【例题】2014年12月31日乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。

【解析】

预计负债=500000元其他应收

款（资产）=200000元

（如果获得倍偿为600000元，也只能确认500000元资产）分录：

借：营业外支出等

其他应收款贷：预计负债300000

200000

500000

（题目中负债和资产未相互抵销，但是营业外支出是按差额计算的

【单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。（2015年考题）

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

【答案】A

【解析】选项B，基本确定收到时才能确认为资产；选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益；选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。

▲或有事项的披露： 1.对于因或有事项而确认的负债（预计负债），企业应在

资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；

2.对于以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露

其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等内容：

（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；

（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；

（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

•（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

3．对于或有资产：

（1）企业一般不应在会计报表附注中披露。

（2）但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露。

注意！

企业不应当就未来经营亏损确认预计负债

第二部分或有事项的会计处理

会计分录借：营业外支出（罚款

、赔款等）

管理费用（诉讼费）

销售费用（保修费）

贷：预计负债

一、未决诉讼或未决仲裁

【例题】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。

①本题不应该确认资产，因为赔偿金额只是很可能收到

②负债的账务处理：预计负债=（

160+200）÷2=180（万元）借：管理费

用——诉讼费3

营业外支出——罚息支出177(180－3)贷：预计负债——未决诉讼180

•报表披露部分略去

二、债务担保

企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。（如果三个条件有一个不满足，就不能确认为预计负债，只在报表上进行披露）

【例题】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；

20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。

截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B 公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。