作业成本法在中国中小企业的应用

2
折旧费用
在折旧费用分配时，作者研究了案例公司的资产投资记录， 但这些投资记录都只是适合追踪固定资产。因而作者采访了财 务经理和其他相关人员并调查其他折旧费用，以准确地确认其 他折旧费用。
折旧
购买
21 625.40
接收
21 374.10
产品生产
1 499 669.32
质量控制
26 235.60
综合管理
第三，通过对传统成本控制系统的研究和与作业成本管理系 统的比较，作者认为传统成本系统削弱了成本控制和成本预算。 根据以上分析，这一系统导致成本信息不准确，影响了成本控制 并给公司带来了一定的负面影响。准确的成本信息也可以揭露高 成本的真正原因，避免公司决策误差和影响公司的长期战略发展。
综合所述，传统的成本制度并不适应、甚至妨碍到中国企业 在新的制造环境的发展。因此，实施作业成本系统能够提供更为 准确、真实的成本信息，以改进决策权力、促进企业的战略发展。 作业成本系统运用在案例公司
分配活动 交通运输 综合办公管理
研发
人事管理
工资
81 399.00 5 329.00 4 289.00 12 600.00 6 270.00
37 271.00
8 340.00 7 300.00
折旧费用
1 658 358.97 21 625.40 21 374.10 1 499 669.32 26 235.60
公司传统成本系统
根据上面对公司的介绍，我们对案例公司有了初步的印象。 在本节中，作者将描述案例公司的传统成本控制系统，并和文章 后面所提到的作业成本法进行比较，分析出传统方法的缺点。在 我们对案例公司进行成本计算之前，我们首先必须了解公司的 传统成本控制过程。每个月，成本会计都会从各部门收集各种发 票。根据这些发票信息，财务部门将与公司的 ERP 系统数据进 行比较和确认。在财务部门核实后，会计员将这些不同的成本进 行分类，记录在相应的成本栏里。与此同时，所有的制造成本和 管理成本将会在每月月底报告给财务部门，以便于获得更多更 全面的财务数据和核算。在完成上面的两个步骤后，财务部将进 行成本分摊。根据标准预先指定的方法将成本分摊到每个产品 上。后面将详细介绍在案例公司的制造成本包括许多问题（请看
30 321.30
研发
37 196.80
人事管理
21 936.45
水电等能源费用
公司投资了能源计量系统。作者因此可以要求技术人员根 据设备的装机容量对成本进行合理的分摊。
能源
购买
135.40
接收
168.10
产品生产
8 717.49
质量控制
142.63
综合管理
344.45
研发
125.90
人事管理
160.17
ABC 成本核算分析
为了更好地对比传统成本管理法和 ABC 成本法，作者将更 加深入的剖析 ABC 成本管理法的核算过程，进一步说明此方法 在成本管理和分配方面的准确性。
第 1 步。分析活动中心：确立成本活动矩阵
在第一步中，费用应追溯到各自的活动中心（成本池）。这些 通常会基于基本交易时间。因此，在案例公司产品交易的基础 上，可以确定以下活动中心：购买，接收，产品生产，质量控制，交 通运输，综合办公管理，研发和人事管理。此外，在作者确立活动
企业战略·Busine ss Stra te gy
2011 年 第 4 期（下）总第 371 期
中外企业家
ABC 作业成本法在中国中小企业的实施与分析
李晓
（荷兰鹿特丹大学商学院，荷兰 鹿特丹 3062TK）
摘 要：随着近年来全球市场化经济的发展，中国中小企业一味依靠廉价劳动力和原材料来树立竞争优势已难以延 续。在全球市场化加剧的今天，改善技术和管理显得越来越重要。在过去的几年中，一些中小企业由于薄弱的成本管理，严 重的限制和阻碍了公司的成长和发展。特别值得注意的是，在 2008 年和 2009 年的金融危机后，越来越多的中小企业意识 到成本管理的重要性。本文将描述一家典型的中国制造企业，并运用作业成本管理法帮助他们改善公司的成本管理系统。 本文通过分析和研究案例公司，首先对使用传统成本管理的公司的现状进行了阐述，并对传统成本管理方法进行了研究 和分析，了解传统成本管理方法的缺点。很明显，传统的成本管理法不适应目前企业的发展。随后作者尝试使用作业成本 管理法对案例公司的成本进行了重新分配。通过与传统的成本管理法的比较，得出了不同方法的优缺点。通过这些分析， 作者发现作业成本管理系统可以更准确地分配间接成本，避免损耗，并区分增值活动 / 非增值活动。然而，在案例公司实 施作业成本管理系统也存在一些局限性与挑战。因此，在作者深入调查研究的基础下，针对这些局限性和挑战，作者提出 了相关的中肯建议，以衡量作业成本管理法在案例公司的实施。
根据上一章节的分析，作业成本系统势在必行。在这部分， 笔者首先就案例公司进行作业成本系统的可行性进行分析，否 则有可能事与愿违。其次，作者将会提到作业成本法在案例公 司的一般操作过程。然后，利用真实的数据来支持案例公司采 用作业成本法的优势。最后，作者还将评估案例公司采用作业成 本法带来的效益，这是为了公司在未来有更多的改进。
传统成本计算系统的劣势
薪酬
通过上面传统成本控制系统的研究和评估以及相关理论可 以发现传统成本计算系统的一些劣势。
首先，根据有关的成本核算系统的理论，使用传统成本计算 方法很容易导致信息失真的问题。随着国际市场的发展和中国 经济增长，企业之间越来越激烈的竞争，致使越来越多的企业 重视投资于技术开发以创造有高附加值的高新技术产品。传统 的劳动密集型生产已经被资本密集型生产所代替，用以增加固 定成本，降低直接人工成本。例如，整个生产线应用最现代化的 技术设备。表 2 中，我们可以看到，固定资产的折旧在总成本中 超过 80%，而且在该公司的年度报告中他们也提到折旧费用是 最高的成本。因此，如果公司继续使用传统成本系统，依据直接 劳动力分发其他相关财务数据，将使间接费用分配不够准确，进 而导致在后面的成本报告中信息的失准。
关键词：中小企业；传统成本法；作业成本法（ABC）；钼化工；作业成本管理法 中图分类号：F062.9 文献标识码：A 文章编号：100- 8772（2011）08- 0020- 06
前言
公司简介
正如我们所知道的，在 2008 年金融危机后，为了从激烈的 市场竞争中生存，越来越多的行业提倡减少营运成本，降低产品 的价格。Michael R. Kinney 和 Cecily A. Raiborn 提到“若想要在 当今的国际化市场经济中获得成功，公司必须形成优质的产品 或服务和具有竞争力的成本管理体制。在公司想要采取高效的 成本控制前，必须了解这些驱动和潜在原因，而不仅仅是对成本 进行识别。”因此，在公司经营中成本控制是其中一个最重要的 方面，高效的成本控制也成为管理者们不断追求的目标。伴随着 市场经济的发展，中国中小型企业为了适应外部环境，严格的 成本控制至关重要。产品成本是确定产品价格的先决条件。然 而，一些中小企业仍然适用传统的成本控制方法及系统。这至少 将导致两个后果:第一，成本计算不准确。譬如，随着现代科技的 发展，越来越多的机器代替人力资源，人工成本变得越来越少； 同时，生产成本将会增加。因此，劳动成本分摊不能使用传统的 按小时计算的方式。其次，传统的成本控制系统将造成负面效 果。本文通过比较其实际成本与标准成本，得到了成本差异报 告。有时，为了赢得的价格优势，采购部采用大宗采购的方式买 到更便宜的原料以至于产生原材料 / 产品积压和较低的产品质 量。在本文中，笔者选择一家钼化工企业为案例公司:安庆 Y 公 司。近年来，间接成本占公司总成本较大比例。因此，在 2008 年 他们试图探索和采用 ABC 成本管理方法。但是在这个传统成本 制度向 ABC 成本管理的过渡中，会发生很多误解和错误。因此， 作者将在本文中阐述如何实施 ABC 成本控制与管理，以实现为 公司创造更多价值。
实验调查费用 综合管理 研发
1 360.00 11 000.00
产品生产 质量控制 综合管理 研发 人事管理
18 500.00 400.00
8 499.93 400.00 400.00
根据上述的这些具体的成本分配，作者总结出了活动成本 矩阵，如表 8 所示。这个表反映了成本之间和分配之间的关系。 通过这个表，我们可以看到传统的分配方法和 ABC 成本法分配
交通运输
公司运用第三方物流，实行了交通运输外包的战略来执行
研发 人事管理
2 577.60 2 460.40
次项活动。因此，本项成本分配只要基于财务部门的相关票据 来登记和记录。
交通运输
交通运输
26 256.29
其他
其他 购买 接收
400.00 400.00
实验调查费用
由于该公司的控股股东是工程师，所以此公司的实验调查 部分的费用有两大方面，一方面来自于管理层，另一方面则来自 于专门的研发部门。
根据工资单、产品加工过程和劳动力分配，作者将薪酬分配 到每个成本池。下表的最后一栏显示了每个活动使用的人工数 量（间接人工）。
工资
购买
5 329.00
2
接收
4 289.00
2
产品生产
12 600.00
4
质量控制
6 270.00
2
综合管理
37 271.00
8
研发
8 340.00
2
人事管理
7 300.00
医疗、失业、住房公积金等员工福利保险
产品生产
150.30
根据相应的工资单和财务记录，作者对次成本统计如下：
质量控制
232.30
员工保险福利等
交通运输 综合管理 研发 人事管理
93.20 1 650.47 1 488.00
694.00
购买 接收 产品生产 质量控制 综合管理
2 030.20 1 896.78 63 509.25 2 273.80 11 633.40
综合办公管理费用
此部分成本的分配较为复杂，很难界定在哪个环节管理费
21
用应该分配多少。作者的依据主要来源于两个方面：现有的发 票；和对帐册管理人及成本分配者等进行采访。
综合办公管理
购买
2 462.20
接收
286.00
系。显而易见，该项成本属于产品生产的成本活动中心。
环保污染处理
产品生产
104 560.00
其次，传统成本系统降低了每个成本之间的关系。例如，在 案例公司使用传统成本系统划分成本 A、B 时，主要依据是劳动 者数量。当他们划分成本 B1 及 B2（总成本 B = B1 + B2）时，主 要依据是总产量。这使在劳动者数量和总产量之间的没有任何 关系。因此，总制造成本 B 将不同于实际上的总制造成本 B1 + B2。这样将导致间接人工成本分配不准确。因此，该成本体系缺 少了成本关系分析。
环保污染处理
环保污染处理费用环保污染与产品的生产有着直接的关
的不同。其实在两个方法上，公司的总成本的成本没有变，只是 分配的方法不同，那么wenku.baidu.com将怎样影响我们的成本管理和企业发 展呢？我们将在第 5 步中回答这个问题。
表8
成本活动矩阵
成本活动矩阵（单位：元）
主要活动
辅助活动
成本项目
合计
购买活动
购买
接收
运营活动 产品生产 质量控制
安庆 Y 公司是我国生产无卤阻燃剂系列和钼系列产品的 专业厂家，年产无卤阻燃剂系列产品 1500 吨、钼系列产品 2000 吨。主要品种有环保型氮磷系列无卤阻燃剂；钼酸铵（二钼、四 钼、七钼、八钼）、钼酸钠、纯氧化钼、工业氧化钼、喷涂钼粉等。公 司拥有各类专业人才，并与科研单位、高等院校长期合作，确保 了一流的产品质量和新产品的研制和开发。公司通过了 ISO9001：2000 国 际 质 量 管 理 体 系 认 证 （ 证 号 ： 03606Q10009R0S），公司拥有进出口自营权。产品远销日本、美 国、欧洲、俄罗斯、巴西、东南亚、非洲、澳大利亚等国家和地区、 深受国内外客户青睐。
收稿日期：2011- 03- 05 作者简介：李晓（1987-），女，山东淄博人，硕士，从事国际商务与会计管理研究。
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表 2）。近年来，公司发展并应用了 ERP 系统。他们使用新技术 和一些现代的方法来评估其存货成本、以及其它相关的制造成 本的分配和潜在的风险分析。
中心前，作者还研究了案例公司的价值链。因此，所有的活动中 心，可分为主要活动和辅助活动。作者将在第三步中进一步具体 展示这些活动。以下展示的是每项费用的分配：
30 321.30 37 196.80 21 936.45
能源消费
9 794.14