注会审计重点总结

第一章审计概述重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险）财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方）职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据第二章审计计划审计的前提条件：①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并理解其承担的责任3点）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改）财务报表整体重要性水平的应用：①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围②识别和评估重大错报风险③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）基准的选取（简答题）第三章审计证据注册会计师可以考虑采用消极函证方式（4个条件同时满足）①重大错报风险评估为低水平②涉及大量余额较小的账户、③预期不存在大量的错误④没有理由相信被询证者不认真对待函证银行存款—注册会计师应当对银行存款借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低应收账款——注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（低于实际重要性水平）、或函证很可能无效。

如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需要考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款如果在资产负债表前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将其中测试得出的结论合理延伸至期末在对应收账款完整性获取审计证据时，应根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函对于非常规合同和交易（如关联方交易），注册会计师不仅应对账户余额或交易金额做出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货权利，付款方式是否有特殊安排应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函：长期投资短期投资（股票、债券专门保管或登记机构发函或接受投资一方发函）；应收票据（出票人或承兑人）；预付账款应付账款（供货单位）；委托贷款（相关金融机构）；预收账款（购货单位）；保证、质押或抵押（有关金融机构）；或有事项（律师）；重大交易（有关交易方）对回函可靠性产生影响的限制条款：本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见、接收人不能依赖函证中的信息跟函应实施的程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限（索要名片观察员工卡姓名牌）；观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函第四章审计抽样方法不属于审计抽样的情形：选取全部项目测试（全查）-细节测试选取特定项目进行测试-控制测试（穿行测试）、细节测试审计抽样-控制测试（当控制运行留下轨迹时），细节测试（不适用于风险评估程序和实质性分析程序）注册会计师在统计抽样和非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益属性抽样（发生率控制测试）变量抽样（金额细节测试货币单元抽样）控制测试中的审计抽样：1.定义总体：适当性完整性（对某一控制活动在财务报告期间是否运行有效得出结论，总体应该包括来自整个报告期间的所有相关项目）同质性（总体中的所有项目都应该有相同的特征）2.根据被测试的控制定义抽样单元3.定义偏差：偏离设定控制的预期执行4.定义测试期间初始测试（期中）-将总体定义为包括整个审计期间的交易，但在期中实施初始测试。

估计总体剩余期间将发生的交易数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查（高估-用其他交易替代；低估-重新定义实体/实施替代程序）不将测试扩展至剩余期间发生的交易时，测试结果只能针对期中期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性5.确定抽样方法简单随机抽样系统抽样统计抽样和非统计抽样中均可使用，随意抽样仅适用于非统计抽样，整群抽样不能在审计抽样中使用6.选取样本确定样本规模①可接受的过度信赖风险-与样本规模成反比（5%-10% 一般10% 特别重要的测试5%）一般对所有控制测试确定统一的可接受信赖过度风险水平②可容忍偏差率-与样本规模成反比，考虑计划评估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20低 20以上不在需要进行控制测试）计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率越高③预计总体偏差率-与样本规模同向变动④总体规模-大规模总体无影响⑤其他因素非统计抽样只对影响样本规模的因素进行定性估计，通过职业判断确定样本规模统计抽样-样本规模表无效单据—注册会计师在能够合理确信改收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差时，用另外的收据代替，使用随机选样，需要用一个替代的随机数与新的收据样本对应7.评价样本结果样本偏差率时注册会计师对总体偏差率的最佳估计，在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但需要考虑抽样风险①使用统计抽样-总体偏差率上限=风险系数/样本量（可以直接计量抽样风险）总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险②非统计抽样（无法直接计量抽样风险）总体大于可容忍不能接受总体大大低于可容忍可以接受总体虽低于但接近，通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，总体不能接受无论统计抽样还是非统计抽样对样本结果定性评估和定量评估一样重要，即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析得出总体结论发现控制偏差-扩大样本规模进一步收集证据；认为控制没有有效运行，提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序细节测试中的审计抽样1.定义总体：适当性完整性（代表总体的实物的完整性）某项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报的风险而被视为单个重大项目，注册会计师应对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体、销售收入和销售成本被视为两个独立的总体2.根据审计目标和所实施审计程序的性质定义审计抽样单元-使审计抽样实现最佳的效率和效果3.界定错报-误登不同客户之间的明细账可能对审计的其他方面产生重要影响，但是在评价应收账款函证程序样本结果时不宜将其判断为错报4.确定抽样方法①货币单元抽样（概率比例规模抽样方法的分支）-适用于高估，错报越少越适合优点（属性抽样原理易于使用；无须考虑整体变异性；不需要对整体进行分层；样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本；如果预计不存在错报，货币抽样单元的样本规模通常比传统变量抽样单元更小）缺点（不适用于测试总体的低估；零余额或负余额需要特别考虑；当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响；需要逐个累计总体金额；当总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加且可能大于传统变量抽样所需的样本规模规模）②传统变量抽样-正态分布优点（预计错报较多，可能只需要较小的样本规模就能满足审计目标；注册会计师关注低估时，更适合；易于扩大样本规模；对零余额和负余额不需要特别考虑）缺点（需要借助计算机程序；需要估计总体特征的标准差；对于差异非常大的项目可能不适用；几乎不存在错报时，传统变量抽样中的差异法和比率法无法使用）均值法-如果未对总体进行分层，不使用均值法，此时所需样本规模可能太大，不符合成本效益原则差额法-错报金额与项目数量紧密相关时比率法-错报金额与项目金额紧密相关时5.确定样本规模-取决于审计目标和抽样方法的效率①可接受的误受风险②可容忍的错报-可能等于或低于实际执行的重要性③预计总体错报-错报金额和频率④总体规模-影响很小⑤总体的变异性-总体的某一特征（金额）在各项目之间的差异程度总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率5.选取样本实施程序选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本①货币单元抽样样本规模表（可容忍错报/总体账面金额；预计总体错报/可容忍错报误受险）公式法样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数系统选样法选取样本如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被选中②传统变量抽样-50-756.评价样本结果推断总体错报-根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法推断总体的错报=事实错报+推断错报考虑抽样风险的总体错报上限①统计抽样（货币单元抽样）样本中没有错报——总体错报上限=保证系数*选样间隔（基本精确度）账面金额大于等于选样间隔的错报——总体错报上限=事实错报+基本精确度除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报为100%——总体错报上限=保证系数*选样间隔除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报小于100%——先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量总体错报的上限=推断错报*保证系数的增量+基本精确度汇总情况：总体错报的上限=事实错报+推断错报*保证系数的增量+基本精确度若总体错报的上限小于可容忍错报则可以初步得出结论支持总体②非统计抽样推断的总体错报远远低于可容忍错报-可以接受当推断的总体错报与可容忍错报的差距既不很小也不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高的无法接受-可能扩大样本规模降低抽样风险的影响扩大的样本量至少为初始样本量的一倍无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）第十六章对集团财务表表审计的特殊考虑1.重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重要性（基准的15%）②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险集团项目组对集团审计意见负全部责任，注册会计师在集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。