外币交易会计与外币报表折算
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
企业会计准则-外币折算
2024/6/22
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
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企业会计准则 第 19号--外币折算
2024/6/22
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一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
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一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
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(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
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即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
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2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
外币业务与外币报表折算
将所有财务报表项目采用相同的汇率进行折算。
多重汇率法
将不同的财务报表项目采用不同的汇率进行折算。
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外币报表折算实践
流动项目折算
流动项目折算包括现金和以市价计量的应收账款、应 付账款、预收款项和预付账款等货币性项目。在进行 流动项目折算时，需要按照期末汇率进行折算，以避 免报表出现偏差。
在进行流动项目折算时，需要注意时点问题。例如， 在编制资产负债表时，需要按照期末汇率进行折算； 而在编制利润表时，则需要按照平均汇率进行折算。 这样可以更好地反映汇率波动对报表的影响。
长期项目折算
长期项目折算包括以历史成本计量的长期投资、固定 资产、无形资产等非货币性项目。在进行长期项目折 算时，需要按照历史汇率进行折算，以保持报表的一 致性。
功能性货币观念在外币报表折算 中的地位将更加突出，为报表使 用者提供更准确、相关的信息。
公允价值计量属性的 进一步发展
公允价值计量属性将在外币报表 折算中得到更广泛的应用，提高 报表的质量和准确性。同时，对 于难以取得公允价值的汇率信息 ，将积极探索其他替代方法以获 得更准确的数据。
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会计分录
在期末调整时，企业需要编制相应的 会计分录，记录外币业务的调整以及 相应的折算过程。同时，还需要对因 汇率变动产生的汇兑损益进行账务处 理。
03
外币报表折算概述
外币报表折算的定义
外币报表折算是将以外币计量的财务 报表项目转换为以本位币（或记账本 位币）计量的过程。
VS
本位币是指企业进行会计处理时所使 用的货币，通常是企业的记账本位币 。
会计分录
在交易日，企业需要编制相应的会计分录，记录外币业务的发生以及相应的折算过程。
外币会计
（二）理由 （三）举例
资料同上。 资料同上。 要求：按照两项交易观，做出甲公 要求：按照两项交易观， 司相关的会计处理。 司相关的会计处理。
当期确认法
12月15日 12月15日 借：应收账款 80 700 贷：主营业务收入 80 700 12月31日 12月31日 借：汇兑损益 200 贷：应收账款 200 8月16日 16日 借：汇兑损益 700 贷：应收账款 700 借：银行存款 79 800 79 800 贷：应收账款 同左
从会计角度: 记账本位币以外的货币（会计法、 从会计角度: 记账本位币以外的货币（会计法、
准则） 准则
国际汇兑的简称） （二）外汇（国际汇兑的简称） 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 1.国际基金组织的定义： 1.国际基金组织的定义：外汇是货币行政当局以银 国际基金组织的定义 行存款、财政部国库券、 行存款、财政部国库券、 长短期政府债券等形式 保存的在国际收支逆差时可以使用的债权。 保存的在国际收支逆差时可以使用的债权。 特征: (1)它必须是以外币表示的资产,凡用本国货币 它必须是以外币表示的资产, 特征: (1)它必须是以外币表示的资产 表示的有价证券、信用工具均不属于外汇; 表示的有价证券、信用工具均不属于外汇; (2)可以自由兑换 (2)可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 段,凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的 外国货币不属于外汇。 外国货币不属于外汇。
应收账款
80 700（交易日） （交易日） 200 (编表日 编表日) 编表日 700（结算日） （结算日）
主营业务收入
80 700（交易日） （交易日） 200（编表日） （编表日） 700（结算日） （结算日）
对四种外币报表折算方法的评论
对四种外币报表折算方法的评论一、外币报表折算方法与外币交易会计处理方法的联系外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。
需要进行外币报表折算的情况一般有：①跨国公司的母公司为了在年末编制集团公司的合并会计报表，必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司整体财务报表相同货币反映的财务报表。
②采用外币分账制核算的企业，在资产负债表日将外币财务报表折算为以记账本位币反映的财务报表。
③我国《企业会计准则》（基本准则）规定，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
可见，外币报表折算不仅在跨国公司编制合并会计报表时需要应用，而且在跨国经营，以及国内经营但涉及外币业务时也需要应用。
对某些跨国公司来说上述三种情况可能同时存在，外币报表折算更是不可回避。
外币报表折算不是简单的币种间的换算，从跨国公司的经营活动来看，它与外币交易有密切的关联。
可以说外币报表折算多数是由外币交易引起的，上述第二种外币报表折算就是这种情况，所以外币报表折算方法与外币交易会计处理方法有密切的联系。
在这种情况下，既要做到外币报表折算方法与外币交易会计处理方法相互衔接、一致，又要做到国外企业与国内企业在外币报表折算方法上保持衔接、协调、一致。
否则，不仅会破坏会计理论与方法的内在逻辑，而且会使财务报表丧失可比性和有用性。
二、对现行汇率法的评论按照现行汇率法，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算；因折算汇率不同而形成的外币报表折算差额作为一个单独项目列示于所有者权益中，并作递延处理；利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。
根据这一方法的原则，为了简化核算，收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。
第83讲_外币交易的会计处理(2),外币财务报表折算
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
第六章外币会计——外币报表折算
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
第一篇_外币交易与外币报表的折算
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账 本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑 差额”科目。
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（二）外币交易会计处理原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
一、外币业务交易日会计处理 二、结算日会计处理 三、资产负债表日会计处理 四、汇兑差额处理
外币交易会计处理原则 主要知识点 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
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一、 外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
主要是外币货币性账户 外币账户包括：
外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时应考虑 的因素有（ ） A. 记账经营所在地的货币管制状况 B. 与母公司交易占其交易的比重 C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流 D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿还限期债务 E. 相对于母公司的经营活动是否有很强的自主性
外币交易与外币折算
第二节 外币交易的会计核算
(二)外币非货币性项目的处理
• 非货币性项目是指货币性项目以外的项目,如存货、长期股权投资、交易性金 融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
第一节 外币交易概述
三、外币交易核算的观点
• 外币交易核算有一笔交易观和两笔交易观两种观点。 • 一笔交易观,是指将外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的外币性
债权、债务的结算业务视为同一笔业务,凡与这笔业务有关的债权债务结算时 产生的汇兑损益,均作为调整相应的购销业务的销售收入或采购成本等账户处 理。 • 两笔交易观,是指将外币计价的商品或劳务的购销业务与业务,对于债权、债务结算时产 生的汇兑损益,不再调整原来的销售收入或采购成本等账户,而单独设置汇兑损 益账户予以反映。
第一节 外币交易概述
二、外币交易的记账方法
• 外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 • 外币统账制,也称记账本位币制,是指以记账本位币作为统一记账金额的记账方
法。 • 外币分账制,又称原币记账制,是指外币业务发生时直接用原币记账,到月末再
将所有以原币记账的发生额按月初或月末汇率折算成记账本位币,同时汇总确 认汇兑损益的方法。
• 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商 品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。譬 如,外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。
第一节 外币交易概述
(二)外汇汇率
• 汇率,是指以一国货币表示另一国货币的价格,也是一国货币折算成另一国货币 的比率。
外币交易与报表折算
作者：胡朝阳外币交易和报表折算一、外币交易和报表折算的区别是什么呢？假如你是一个国内企业的会计，遇到有些业务如：借入美元、进口货物赊账（将来要付美元）、出口货物未收款（将来要收美元）、购入/卖出美元，收到美元等业务，这些就是外币交易，你需要做凭证、记账。
假如你是一个国内企业的会计，你们公司在国外有子公司/合营/联营或分支机构，一年下来，人家要给你汇报，就会把报表给你，但人家平时的记账本位币是外币，因此账、报表都是外币，你该怎么转化为人民币呢？这就是报表折算，不需要做凭证、记账，只需要把人家提供的报表进行折算。
二、外币交易下面我们说说外币交易。
我们知道，我们的本位币是人民币，假设发生的外币业务的外币都是美元。
在发生外币交易业务时，我要你做一件事情，在“对汇率有感觉”的账户后面加上“—美元”。
例如，外商投入20000美元资本存入银行。
你会想做：借银行存款20000美元贷实收资本20000美元，可不对啊，因为我们需要转化为人民币。
因此你会再想想汇率是多少？用哪个呢？合同汇率，还是美元到账时银行标价的汇率？应该是美元到账时银行当天的标价的汇率，这样可靠啊，有银行证明。
假设银行当天的标价的汇率是6.88，你会做借银行存款20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88，这样行吗？仍然不行。
因为银行里的是美元啊，只是“相当于20000X6.88人民币”。
因此，你应该做借银行存款—美元20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88。
实收资本要不要加“—美元”呢？感觉不用。
我们再说外币借款。
借款10000美元，到期还本付息都是美元，当日汇率为6.78。
你会做借银行存款—美元10000X6.78 贷短期借款—美元10000 X6.78。
因为你手里的是美元，欠的也是美元，只不过需要用人民币标价。
例如你赊账进口原材料，应付账款账户后面会加上“—美元”，因为你欠的是美元，但原材料账户后面会加上“—美元”吗？感觉不用。
2019年会计考试辅导：第83讲_外币交易的会计处理 外币财务报表折算
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
外币交易会计与报表折算
同左
12月31日
借：递延汇兑损益 1 000 贷：应付账款 1 000 1)借：应付账款 2 000 贷：递延汇兑损益 2000 2）同左2） 3）借：递延汇兑损益 1 000 贷：汇兑损益 1 000
1月10日
• 两种观点的取舍:据美国会计学家菲杰托拉德等人 的研究报告，两项交易观已是绝大多数国家的准 则或占绝对优势的惯例。美国的财务会计准则委 员会(FASB)明确要求对外币交易会计采用两项交 易观，明确规定不区分为实现和已实现汇兑损益， 而把每一会计期间确定得以实现汇兑损益和期末 因为对货币项目账面余额进行调整而确认的未实 现汇兑损益，都记入当期损益。英国的会计标准 委员会(SAC)在外币交易会计处理上也强调了两 项交易观。国际会计准则委员会同样主张对外币 交易会计的处理采用两项交易观，并且不区分未 实现和已实现的汇兑损益，而把它们记入当期损 益。
另一种是构建国库集中支付下的会计集中核算平台， 在成立国库支付中心的同时，继续保留会计结算中心，撤 消会计结算中心在银行设立的基本户，会计结算心在银行 开设零余额账户，国库支付中心月初将各单位的授权额度 下达到结算中心零余额账户上，各单位发生授权额度内的 支出时，由会计结算中心审核后，开具支付通知，然后报 账员到银行支取现金，发生直接支出时，由预算单位提出 审请，通过国库单一账户直接支付到供应商或用款单位。 国库集中支付和会计集中核算这两种制度都是对财政性资 金的支付方式进行改革，改变预算单位原有的账户体系和 层层转拨资金的运转方式，建立严格规范、高效率、相互 约的预算执行机制,解决截留、挤占、挪用财政性资等问 题，从而对预算支出进行有效管理和控制。二者只要有机 地结合，就能进一步巩固财政改革的成果，充分发挥财政 的重要作用。笔者建议建立会计集中核算型财政国库集中 收付并轨运行制度，能够结合上述两种做法的优点,避免 存在的不足。
山东大学会计专业外币交易及外币报表折算练习题
外币交易与外币报表折算一、单项选择题1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，用人民币兑换外币时所产生的汇兑损益，是指（）。
A.当日即期汇率与银行买入价之差所引起的折算差额B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额C.当日即期汇率与账面汇率之差所引起的折算差额D.当日即期汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额2.国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，采用美元计价和结算。
原材料30%来源于向法国进口，以欧元计价和结算；其余的购销业务均用人民币计价和结算。
则该企业的记账本位币应该是（）。
A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元3.某企业采用美元作为记账本位币。
下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。
A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B.与国内企业发生的以人民币计价的销售业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务4.公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（）。
A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币5.按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可以确认汇兑损益的是（）。
A.购入货物以外币结算B.企业从银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务6.未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损益为（）万元人民币。
A、90 （损失）B、45 （收益）C、45（损失）D、90 （收益）7.甲公司2006年12月2日以50000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为54000港元，当日1港元＝1.1元人民币。
企业会计准则@19外币折算
资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司 应作会计分录为：
借：银行存款——美元
（1.2×10 000×7.7） 92 400
贷：交易性金融资产
（114 000－37 500） 76 500
投资收益
15 900
同时，将其持有期间的累计公允价值变动转
为投资收益，分录如下：
A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元
【正确答案】D
【答案解析】6月份应收账款应确认的汇兑
收益＝500×（10.35－10.28）＝35
（万元）。
会计分录：
借：应收账款（欧元） 35
贷：财务费用
35
（4）非货币性项目的期末调整或结算
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已 在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表 日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额； ②对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货， 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的 期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位 币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
举例
P上市公司以人民币为记账本位币。20×7 年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚 无的A商品10 000件，每件价格为 1 000 英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。 20×7年12月31日，尚有1 000件A商品 未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A 商品在国际市场的价格降至900英镑。12 月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民 币。假定不考虑增值税等相关税费。
（3）期末应采用期末现行汇率对所有外币账户 （外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益 进行认定。
（三）外币交易的会计处理 2.交易日的会计处理
第三章 外汇交易核算及外币交易折算
2. 购汇的程序
3. 购汇的注意事项：
• 单据凭证真实； • 期末确认汇兑损益；
• 可采用保值工具防范汇率风险。（利率调期、货币调期 等）
3.2 外汇的管理
四、有关外商投资企业外汇的管理
（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度 （二）外汇账户的管理 （三）外汇收支的管理
第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
3.1 外汇的概念 3.2外汇的管理 3.3汇兑损益的计算不结转 3.4外汇收支业务的账务处理 3.5外币报表折算
3.3 汇兑损益的计算和结转
一、记账本位币:
– 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为 计量单位的基本货币。 – 我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法 规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，
定戒可确定的金额收取的资产戒偿付的负债。因结
算戒采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入 当期损益。
3.3 汇兑损益的计算和结转
3.3 汇兑损益的计算和结转
• 以“应收账款”为例: 出口成交 1月3日(8.2) 报表决算 1月31日(8.1) 了结清账 2月3日(8.0)
借: 应收账款 贷: 主营业务收入
练 习
计算题：
1)X企业结汇10万美元，银行美元买入价为8.3，卖 出价为8.4元，收回人民币金额为多少? 2)X企业购入1000万港元，银行港元买入价为1.0， 卖出价为1.1元，支付的人民币金额为多少? 3)X企业用10万港元兑换日元，银行港元买入价为 1.02，卖出价为1.1元；日元卖出价为0.06，买入
3.4 外汇收支业务的账务处理
• 外币业务主要内容:
–结汇、购汇业务 –丌同货币兑换 –企业购买戒销售以外币计价的商品戒劳务 –企业借入戒借出外币资金 –收回戒清偿以外币计价的债权和债务 –接受外币资本投资等。
外币折算及外币交易的会计处理
外币折算第一节外币折算概述在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。
一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。
《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。
本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。
第二节记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。
需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。
一、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。
《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。
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摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币交易会计与外币报表折算
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
§1 外币业务概述
一 、外币的定义
1. 狭义的外币一般是指本国货币以外的其 他国家和地区的货币，包括各种纸币和 铸币等。
2. 广义的外币是指所有以外币表示的、能 够用于国际结算的支付手段 。
二 、外币折算和外币兑换
外币兑换
外币折算
是一种货币与另一种 货币的实际交换
２、特点： (1) 手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期 较长的结算业务中，要追溯和调整原购 销账户难度较大； (2) 不单设账户反映汇兑损益，不能清晰 地反映汇率变动对企业损益的影响。
(3) 不符合配比原则。
二、两项交易观
１、涵义——以交易发生作为交易完成的标 志与账款结算是两个完全不同的业务，汇 率变动不影响销售收入或购货成本，作为 汇兑损益处理。
§３ 外币报表折算
一、报表折算的目的 １、外币报表折算是指将以外币表示的会
计报表折算为以记账本位币或规定货币 表示的会计报表。
２、外币报表折算主要目的有三个：
为了使习惯持不同货币观念的报表使 用者更便于理解；
为了反映汇率变动对企业的影响； 为了控股公司编制合并会计报表。
二、外币报表折算的方法 外币报表折算主要涉及两大会计问题：
§2 外币交易会计
一 、 一笔交易观点 1、涵义—— 把购销业务及以后的账款结
算视为单一交易的两个阶段，由于汇率 变化引起的汇兑损益作为销售收入或购 货成本调整项目。
例1 某企业于2005年12月20日出口产品， 售价50000美元，当日汇率US$1=¥8。12 月31日汇率US$1=¥8.02 ，2006年1月20 日，收到对方支付的50000美元存银行， 汇率为US$1=¥8 .03。
¥13.8
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
⑺ 12月31日汇率为£1＝¥14 外币余额
银行存款——英镑 40 000 应收账款——英镑 78 000 应付账款——英镑 32 000 长期借款——英镑 80 000
汇率 14 14 14 14
2、折算过程中，不体现会计政策，不改变 报表性质，仅仅改变表述形式。
3、该方法假定附属公司以所在国货币表示 的外币资产和负债项目都要承受汇率变 动的风险，这显然是不合理的。
四、流动与非4、汇率的种类
（1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、 卖出汇率和中间汇率。
（2）按固定与否，分为固定汇率和浮动汇率。
（3）按外汇买卖成交期，分为即期汇率和远 期汇率。
（4）按会计处理角度，分为现行汇率、历史 汇率和平均汇率。
四、汇兑损益
１、企业外币兑换、外币交易中发生的汇 兑损益，应计入当期损益，在“财务费 用——汇兑差额”账户。
其一，是选用何种汇率对外币会计报表 项目折算；
其二，是对由于外币会计报表中各项目 采用不同的折算汇率而产生的外币会计 报表折算差额如何处理。
三、现行汇率法
报表项目折算汇率选择：
资产负债表项目： 资产、负债——现行汇率
(资产负债表日即期汇率) 所有者权益——历史汇率折算， 未分配利润——为轧算的平衡数。
⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率£1＝¥13， 实际收到投资额时汇率£1＝¥13.5
⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日 汇率£1＝¥13.4
⑷ 收到英国企业归还业务1中的账款24 000， 兑换为人民币后存入银行，当日汇率£1 ＝¥13.1，银行买入价£1＝¥13
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝
发生实际交换
是在会计上对原来
外币金额的重新表 述 不发生实际的交换
买入和卖出外币 交易折算和报表折算
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
2、企业为购建固定资产等发生的汇兑损益， 符合资本化条件的计入相关固定资产的 购建成本；不符合资本化条件的计入当 期损益。
３、购建无形资产发生的汇兑损益，符 合资本化条件的计入无形资产的价值。
4、企业筹建期间发生的汇兑损益计入长 期待摊费用，应在开始生产经营的当 月一次计入经营损益。
终止清算期间发生汇兑损益计入清算 损益。