最新六章外币会计和外币报表折算

例5-6 甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日
银行买入价为1美元等于7.55元人民币；当日即期 汇率（中间价）为1美元等于7.60元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币（实际收到金额）
（5×7.55） 37.75
财务费用 （差额）
0.25
贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （5×7.6）38
借：财务费用——汇兑差额 150 000 贷：应收账款——美元户（乙公司）150 000
借：银行存款——人民币 22 860 000
贷：应收账款——美元户（乙公司）22 800 000
财务费用——汇兑差额
60 000
应收账款—美元户（乙公司）
源自文库
日 摘要 期
43 4 30 4 30 4 30
销售商品 期末折算 本月合计 累计
5 20
借方 人民币 美元
22,950,000 3,000,000
22,950,000 3,000,000 22,950,000 3,000,000
贷方 人民币 美元
150,000 150,000 150,000 22,800,000 3,000,000
➢ 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月 进行折算，与原记账本位币比较，差额计入 “财务费用——汇兑差额”
➢ 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算， 差额计入“财务费用——汇兑差额”
• 外币交易的会计处理
1.交易日外币交易的会计处理
（1）外币购销
例5-1（注例21-3）
甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账 本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材 料500吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率 为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1 520 000 元人民币（10%税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值 税由银行存款支付。
三、会计处理（统账制）
• 外币账户：
➢外币库存现金 ➢外币银行存款 ➢以外币结算的债权账户：应收账款、应收票
据和预付账款等 ➢以外币结算的债务账户：短期借款、长期借
款、应付账款、应付票据、应付工资、预收 账款等
• 会计核算的基本程序：
➢将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇 率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记 账，同时登记相应的外币账户
例5-7 甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为
1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价） 为1欧元等于10.7元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——欧元户（原币×即期汇率）
（1×10.7）10.7
财务费用
0.3
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）
（1×11） 11
2. 期末调整或结算
贷：主营业务收入 2 295
（2）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法 律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字 [2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用 收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率， 也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的 资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这 样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科 目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。
虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权 比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例， 这一约定比例通常已经包括在合同中。
例5-4
甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协 议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务 处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
（1000×8.1） 8100
（4）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银 行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银 行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
六章外币会计和外币报表折 算
第一节 外币业务会计处理
一、基本概念
记账本位币：指企业经营所处的主要经济环
境中的货币。
外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中 一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算 为人民币。
有关账务处理如下：
借：原材料 （买价+关税 ） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率） （500×700×7.6） 15 200 000
银行存款——人民币户（支付的关税、增值税） 4 362 400
例5-2
甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境 外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内 运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处 理如下：
借：固定资产
825
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）
（100×8.1）810
银行存款（用人民币支付的关税等）15
例5-3（例21-4） 2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万 美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于 7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务 处理如下：
借：应收账款——美元户（原币×即期汇率） （300×7.65）2295
（400×8.1）3240
贷：实收资本——外商
3240
（3）外币借款
例5-5 甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），
当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账 务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
（1000×8.1） 8100 贷：短期借款——美元户（原币×即期汇率）
（1）货币性项目
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率 折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同 于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇兑差额计入当期损益（财务费用）。
例5-8 承接例5-3，4月30日未收到货款，当日即
期汇率1美元=7.6人民币，5月20日收到货款， 当日兑换成人民币， 1美元=7.62人民币。