外币财务报表折算
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第7章 外币财务报表折算
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
1
主要会计问题
汇率选择：
可供选择的汇率：
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
2
差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
优点：
– 简便易行，普遍采用 – 不影响财务比率
缺点：
– 折算后资产的价值指标无意义（既非历史成本， 又非市价）
适用：
– 多数国家采用，包括美、英等大多数发达国家。
5
区分流动与非流动项目法
– 指导思想：非流动项目短期内不能转为现金或支 付，应采用历史汇率。
– 流动项目：流动资产，流动负债 – 非流动项目：其他资产及负债
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
6
区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
来自百度文库损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
14
我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率与平均汇率计算
其他
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
10
区分货币与非货币项目法优缺点
优点：
– 恰当地揭示了汇率变动对资产、负债项目的影响
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
8
区分货币与非货币项目法
– 指导思想：货币性项目的价值和汇率紧密相关， 故采用现时汇率。
– 货币性项目：货币性资产、货币性负债 – 非货币性项目：其他资产和负债
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 优缺点
9
区分货币与非货币项目法汇率选择
资产、 货币性 负债 非货币性
现时汇率 历史汇率
按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。递延折 算差额
通货膨胀调整
15
– 现金、应收应付：现时汇率 – 其他：计价日期汇率
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 例题：Page212例题7-3 优缺点
12
时态法汇率选择
资产、 负债
货币性
现时汇率
存货投资等 历史成本历史汇率，市价现时汇率
非货币性 历史汇率
实收资本
投入日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率/平均汇率/倒挤
其他
平均汇率
未分配 利润
年初 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
13
时态法优缺点
优点：
– 较好地弥补了货币性和非货币性方法的不足 – 一般认为具有较强的理论依据
缺点：
– 折算后有关比率失真而招致非议
缺点：
– 汇率的选择理论依据不足，非货币性资产和负债 按历史汇率折算不一定总是合适。（如：市价表 示的存货、短期有价证券等）
适用：
– 菲律宾、瑞典等
11
时态法
– 依据资产、负债项目的计价时间，分别采用现时 汇率或历史汇率
– 针对货币与非货币项目法的缺陷而提出，故，其 他程序相同，但若资产采用其他计价基础（重置 价值、市价等），则汇率有所区别。
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
3
现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
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现行汇率法优缺点
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
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主要会计问题
汇率选择：
可供选择的汇率：
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
2
差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
优点：
– 简便易行，普遍采用 – 不影响财务比率
缺点：
– 折算后资产的价值指标无意义（既非历史成本， 又非市价）
适用：
– 多数国家采用，包括美、英等大多数发达国家。
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区分流动与非流动项目法
– 指导思想：非流动项目短期内不能转为现金或支 付，应采用历史汇率。
– 流动项目：流动资产，流动负债 – 非流动项目：其他资产及负债
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
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区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
来自百度文库损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
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我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率与平均汇率计算
其他
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
10
区分货币与非货币项目法优缺点
优点：
– 恰当地揭示了汇率变动对资产、负债项目的影响
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
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区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
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区分货币与非货币项目法
– 指导思想：货币性项目的价值和汇率紧密相关， 故采用现时汇率。
– 货币性项目：货币性资产、货币性负债 – 非货币性项目：其他资产和负债
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 优缺点
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区分货币与非货币项目法汇率选择
资产、 货币性 负债 非货币性
现时汇率 历史汇率
按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。递延折 算差额
通货膨胀调整
15
– 现金、应收应付：现时汇率 – 其他：计价日期汇率
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 例题：Page212例题7-3 优缺点
12
时态法汇率选择
资产、 负债
货币性
现时汇率
存货投资等 历史成本历史汇率，市价现时汇率
非货币性 历史汇率
实收资本
投入日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率/平均汇率/倒挤
其他
平均汇率
未分配 利润
年初 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
13
时态法优缺点
优点：
– 较好地弥补了货币性和非货币性方法的不足 – 一般认为具有较强的理论依据
缺点：
– 折算后有关比率失真而招致非议
缺点：
– 汇率的选择理论依据不足，非货币性资产和负债 按历史汇率折算不一定总是合适。（如：市价表 示的存货、短期有价证券等）
适用：
– 菲律宾、瑞典等
11
时态法
– 依据资产、负债项目的计价时间，分别采用现时 汇率或历史汇率
– 针对货币与非货币项目法的缺陷而提出，故，其 他程序相同，但若资产采用其他计价基础（重置 价值、市价等），则汇率有所区别。
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
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现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
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现行汇率法优缺点