新会计准则下收入确认
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问题2：收入的概念与定义？ 收入：是指①企业在②日常活动中形成的、会③导致所有者权益增加的、④ 与所有者投入资本无关的⑤经济利益的总流入。
关键点： ① 主体：企业？企业会计准则（其他主体非企业也有收入） ② 日常活动中形成的：企业为完成其经营目标从事的经常性活动及与之相
关的活动（区别于企业处置固定资产、无形资产等活动，营业外收入） ③ 导致所有者权益（净资产）增加？如何讲解？ ④ 与所有者投入资本无关（区别于实收资本） ⑤ 经济利益的总流入（流入的形式不同：现金、实物资产、无形资产、债
客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括: • 书面形式 • 口头形式 • 其他形式
PART TWO
收入的确认
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题1：收入确认的依据
企业与客户之间的合同
企业履行了合同中的履约义务
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题2：应合并为一份合同进行会计处理的情况 企业与同一客户（或关联方）同时订立/相近时间 先后订立两份或多份合同： 1. 基于同一商业目的，构成一揽子交易 2. 其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 3. 所承诺的商品构成单项履行义务。
问题3：应对合同变更分别进行会计处理的情况 可变对价后续变动 1. 原合同存续+新合同：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增商品单独售
客户取得了商品控制权
主导商品的使用
获得几乎全部的经济利益
合同应满足以下条件：
1. 批准并承诺履行各自义务（内控审批程序是否完成？是否各方真实意思表示？有无公
章合同章？有无法定代表人签名？）
2. 明确了各方与所转让商品或提供劳务相关的权利义务（合同的法律要件是否完备？）
3. 明确了与转让商品相关的支付条款（合同的法律要件是否完备？）
具体而言，若设备于2019年3月31日仍为完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将 减少10元；若设备与2019年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10 元。
此外，在设备完成后，将由第三方对设备设施检查并基于合同界定的标准给予评级。 如果设备达到特定评级，甲公司将有权获得奖励性付款150元。
企业会计准则第14号-收入
北京中都会计师事务所（普通合伙）
C目 录 ONTENTS
1
会计
2
审计
3
税法
4
经营活动
PART ONE
总则：当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
1. 概念，什么叫做收入？ 2. 在不同语境下的收入的概念是否相同？ 3. 如何确认收入已实现？时期？时点？ 4. 收入已实现将给资产带来哪些变化？ 5. 如何正确计量？ 6. 不同行业与不同经营模式如何影响收入的确认与计量？ 7. 如何进行会计核算？ 8. 如何进行审计？ 9. 有哪些与收入相关的税种？ 10. 收入相关的内部控制风险-管理风险在哪里？ 11. 收入相关的审计风险在哪里？ 12. 收入应该如何在财务报告中披露？ 13. 收入-销售收款循环涉及的会计科目？ 14. 收入-销售收款循环的具体经济业务描述？ 15. 收入涉及哪些原始凭证与法律文件？
问题6：合同包括多项履行义务 1. 应在合同开始日按各项履行义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊
问题5A：可明确区分商品
1. 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 2. 该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。
问题5B：不可单独区分的商品 1. 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产
品转让给客户。 2. 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 3. 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
企业应根据合同条款，结合以往习惯做法确定交易价格，考虑以下因素影响： 1. 可变对价 2. 重大融资成分 3. 非现金对价 4. 应付客户对价
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2A：可变对价
可变对价的定义：对价金额可能因以下原因而改变： • 商业折扣 • 销售折让 • 激励措施 • 业绩奖金 • 罚款其他 如果主体获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改 变： 产品销售附带退货权 承诺在实现特定里程碑时将支付固定金额作为业绩奖金，对价金额可变 与客户承诺的对价相关的可变性可能已在合同中明确表示 • 预计主体将提供商业折扣：主体的商业惯例、已公布的政策或特定声明导致客户形成主
企业会计准则第14号-收入的组成内容：
1. 总则 2. 确认 3. 计量 4. 合同成本 5. 特定交易的会计处理 6. 列报 7. 衔接规定 8. 附则：本准则自2018年1月1日起实施
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则 问题1：有关收入的什么标准？
确认 计量 披露
收入
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
问题5：应付客户对价 1. 企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，应将该应付对价冲减交
易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价的两者孰晚的时点冲减当 期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 2. 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应采用与本企业其他采 购相一致的方式确认所购买的商品。 3. 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交 易价格。 4. 向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全 额冲减交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6A：履约义务的时期或时点
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于某一时点履行:
1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 2. 客户能够控制企业履约过程中的在建的商品 3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（因合同限制或实际可行性限制，企
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题4：履约义务 履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务
合同中明确的承诺 企业公开宣布的政策
特定的声明 以往的习惯做法
合同
履约义务 履约义务
可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
分析02：本例中，有两项要素导致对价的可变性： （1）建造设备的完工时间不同，会有不同的罚金或奖励 2500+10*X(2500-10*Y) （2）设备能否达到特定评级，直接决定甲公司能否获得奖励性付款 150/0
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题3：重大融资成分 1. 企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格 2. 该交易价格与合同对价之间的差额，应在合同期内采用实际利率法摊销 3. 合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以
4. 交易有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有
商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回。企业不再负有向客户转让商
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品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回，才能将已取得的对价确认为收入；
否则应将已收取的对价作为负债（预收账款、其他应付款）处理。
业不能轻易地将商品用于其他用途），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已 完成的履约部分收取款项（指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权 就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并该权 利具有法律约束力）。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6B：在某一时段内履行的履约义务，如何确认收入
不考虑合同中存在的重大融资成分
问题4：非现金对价 1. 企业应按非现金对价的公允价值确定交易价格 2. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，应参照其承诺向客户转让商品的单独售价间
接确定交易价格。 3. 非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价进行
会计处理。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
1. 在该段时间内按照履约进程确认收入，履约进度不能合理确定的除外。 2. 考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。 ✓ 产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度 ✓ 投入法：根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度 3. 对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。 4. 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应按照已经
发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6C：在某一时点履行的履约义务，如何判断客户是否取得控制权
1. 企业就该商品享有现时收款权利（对价，应收账款，应收票据），即客户就该商品负 有现时付款义务
2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权 3. 企业已将该商品实物转移给客户，及客户已实际占有该商品 4. 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权
上的主要风险和报酬。 5. 客户已接收该商品。 6. 其他
PART THREE
收入的正确计量
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题1：收入的正确计量
企业应按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入（分到最小单位，至无法区分为止）
交易价格：企业应向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应作为负债进行会计处理， 不计入交易价格。
权、股权，“总”完整性要求）
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
适用于所有企业与客户之间的合同，下列各项除外： 1. 长期股权投资 2. 金融工具确认和计量 3. 金融资产转移 4. 套期会计 5. 合并财务报表 6. 合营安排 7. 租赁 8. 保险合同
企业会计准则第2号 企业会计准则第22号 企业会计准则第23号 企业会计准则第24号 企业会计准则第33号 企业会计准则第40号 企业会计准则的21号 企业会计准则的25、26号
分析01：该合同所承诺的对价包含900元的固定金额及100元的可变金额，如果甲公司预计 能在合同指定日期后的3个月内完工，即在相关不确定性消除时，累计已确认收入极有可能 不会发生重大转回，应将100元可变对价计入交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2C：估计可变对价
举例02：甲公司与乙公司订立一项建造定制设备的合同。该转让设备的承诺是一项在一段 时间内履行的履约义务。已承诺的对价为2500元，但视设备完工的时间，该金额有可能会 减少或增加。
价，将变更部分作为单独合同进行会计处理。 2. 原合同终止+新合同（未履约加合同变更）：明确区分已履行义务和未履行义务的，应
当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计 处理。（履行义务：转让商品/提供服务） 3. 修改后的原合同：不可明确区分已履行义务和未履行义务的，应将变更部分作为原合 同的一部分进行会计处理。
体将接受低于合同制定价格的对价金额的有效预期 • 其他事实和情况表明主体在与客户订立合同时的意图为向客户提供商业折扣。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2B：可变对价如何计入交易价格
1. 企业按期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数 2. 包含可变对价的交易价格，不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极有可能不
会发生重大转回的金额 极有可能是指发生的概率>50% 3. 在评估累计已确认收入是否极有可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的
可能性及比重 极有可能是指发生的概率>50% 4. 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。
举例01：甲公司与乙公司订立一项按1000元的价格建造一项设备的合同。此外，合同包含 罚款条款，规定若建造未能在合同指定日期后的3个月内完工，则须支付100元的罚款。
关键点： ① 主体：企业？企业会计准则（其他主体非企业也有收入） ② 日常活动中形成的：企业为完成其经营目标从事的经常性活动及与之相
关的活动（区别于企业处置固定资产、无形资产等活动，营业外收入） ③ 导致所有者权益（净资产）增加？如何讲解？ ④ 与所有者投入资本无关（区别于实收资本） ⑤ 经济利益的总流入（流入的形式不同：现金、实物资产、无形资产、债
客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括: • 书面形式 • 口头形式 • 其他形式
PART TWO
收入的确认
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题1：收入确认的依据
企业与客户之间的合同
企业履行了合同中的履约义务
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题2：应合并为一份合同进行会计处理的情况 企业与同一客户（或关联方）同时订立/相近时间 先后订立两份或多份合同： 1. 基于同一商业目的，构成一揽子交易 2. 其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 3. 所承诺的商品构成单项履行义务。
问题3：应对合同变更分别进行会计处理的情况 可变对价后续变动 1. 原合同存续+新合同：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增商品单独售
客户取得了商品控制权
主导商品的使用
获得几乎全部的经济利益
合同应满足以下条件：
1. 批准并承诺履行各自义务（内控审批程序是否完成？是否各方真实意思表示？有无公
章合同章？有无法定代表人签名？）
2. 明确了各方与所转让商品或提供劳务相关的权利义务（合同的法律要件是否完备？）
3. 明确了与转让商品相关的支付条款（合同的法律要件是否完备？）
具体而言，若设备于2019年3月31日仍为完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将 减少10元；若设备与2019年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10 元。
此外，在设备完成后，将由第三方对设备设施检查并基于合同界定的标准给予评级。 如果设备达到特定评级，甲公司将有权获得奖励性付款150元。
企业会计准则第14号-收入
北京中都会计师事务所（普通合伙）
C目 录 ONTENTS
1
会计
2
审计
3
税法
4
经营活动
PART ONE
总则：当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
1. 概念，什么叫做收入？ 2. 在不同语境下的收入的概念是否相同？ 3. 如何确认收入已实现？时期？时点？ 4. 收入已实现将给资产带来哪些变化？ 5. 如何正确计量？ 6. 不同行业与不同经营模式如何影响收入的确认与计量？ 7. 如何进行会计核算？ 8. 如何进行审计？ 9. 有哪些与收入相关的税种？ 10. 收入相关的内部控制风险-管理风险在哪里？ 11. 收入相关的审计风险在哪里？ 12. 收入应该如何在财务报告中披露？ 13. 收入-销售收款循环涉及的会计科目？ 14. 收入-销售收款循环的具体经济业务描述？ 15. 收入涉及哪些原始凭证与法律文件？
问题6：合同包括多项履行义务 1. 应在合同开始日按各项履行义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊
问题5A：可明确区分商品
1. 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 2. 该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。
问题5B：不可单独区分的商品 1. 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产
品转让给客户。 2. 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 3. 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
企业应根据合同条款，结合以往习惯做法确定交易价格，考虑以下因素影响： 1. 可变对价 2. 重大融资成分 3. 非现金对价 4. 应付客户对价
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2A：可变对价
可变对价的定义：对价金额可能因以下原因而改变： • 商业折扣 • 销售折让 • 激励措施 • 业绩奖金 • 罚款其他 如果主体获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改 变： 产品销售附带退货权 承诺在实现特定里程碑时将支付固定金额作为业绩奖金，对价金额可变 与客户承诺的对价相关的可变性可能已在合同中明确表示 • 预计主体将提供商业折扣：主体的商业惯例、已公布的政策或特定声明导致客户形成主
企业会计准则第14号-收入的组成内容：
1. 总则 2. 确认 3. 计量 4. 合同成本 5. 特定交易的会计处理 6. 列报 7. 衔接规定 8. 附则：本准则自2018年1月1日起实施
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则 问题1：有关收入的什么标准？
确认 计量 披露
收入
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
问题5：应付客户对价 1. 企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价的，应将该应付对价冲减交
易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价的两者孰晚的时点冲减当 期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 2. 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应采用与本企业其他采 购相一致的方式确认所购买的商品。 3. 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交 易价格。 4. 向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全 额冲减交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6A：履约义务的时期或时点
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于某一时点履行:
1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 2. 客户能够控制企业履约过程中的在建的商品 3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（因合同限制或实际可行性限制，企
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题4：履约义务 履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务
合同中明确的承诺 企业公开宣布的政策
特定的声明 以往的习惯做法
合同
履约义务 履约义务
可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
分析02：本例中，有两项要素导致对价的可变性： （1）建造设备的完工时间不同，会有不同的罚金或奖励 2500+10*X(2500-10*Y) （2）设备能否达到特定评级，直接决定甲公司能否获得奖励性付款 150/0
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题3：重大融资成分 1. 企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格 2. 该交易价格与合同对价之间的差额，应在合同期内采用实际利率法摊销 3. 合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以
4. 交易有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有
商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回。企业不再负有向客户转让商
Leabharlann Baidu
品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回，才能将已取得的对价确认为收入；
否则应将已收取的对价作为负债（预收账款、其他应付款）处理。
业不能轻易地将商品用于其他用途），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已 完成的履约部分收取款项（指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权 就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并该权 利具有法律约束力）。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6B：在某一时段内履行的履约义务，如何确认收入
不考虑合同中存在的重大融资成分
问题4：非现金对价 1. 企业应按非现金对价的公允价值确定交易价格 2. 非现金对价的公允价值不能合理估计的，应参照其承诺向客户转让商品的单独售价间
接确定交易价格。 3. 非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价进行
会计处理。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
1. 在该段时间内按照履约进程确认收入，履约进度不能合理确定的除外。 2. 考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。 ✓ 产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度 ✓ 投入法：根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度 3. 对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。 4. 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应按照已经
发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6C：在某一时点履行的履约义务，如何判断客户是否取得控制权
1. 企业就该商品享有现时收款权利（对价，应收账款，应收票据），即客户就该商品负 有现时付款义务
2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权 3. 企业已将该商品实物转移给客户，及客户已实际占有该商品 4. 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权
上的主要风险和报酬。 5. 客户已接收该商品。 6. 其他
PART THREE
收入的正确计量
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题1：收入的正确计量
企业应按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入（分到最小单位，至无法区分为止）
交易价格：企业应向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应作为负债进行会计处理， 不计入交易价格。
权、股权，“总”完整性要求）
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
适用于所有企业与客户之间的合同，下列各项除外： 1. 长期股权投资 2. 金融工具确认和计量 3. 金融资产转移 4. 套期会计 5. 合并财务报表 6. 合营安排 7. 租赁 8. 保险合同
企业会计准则第2号 企业会计准则第22号 企业会计准则第23号 企业会计准则第24号 企业会计准则第33号 企业会计准则第40号 企业会计准则的21号 企业会计准则的25、26号
分析01：该合同所承诺的对价包含900元的固定金额及100元的可变金额，如果甲公司预计 能在合同指定日期后的3个月内完工，即在相关不确定性消除时，累计已确认收入极有可能 不会发生重大转回，应将100元可变对价计入交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2C：估计可变对价
举例02：甲公司与乙公司订立一项建造定制设备的合同。该转让设备的承诺是一项在一段 时间内履行的履约义务。已承诺的对价为2500元，但视设备完工的时间，该金额有可能会 减少或增加。
价，将变更部分作为单独合同进行会计处理。 2. 原合同终止+新合同（未履约加合同变更）：明确区分已履行义务和未履行义务的，应
当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计 处理。（履行义务：转让商品/提供服务） 3. 修改后的原合同：不可明确区分已履行义务和未履行义务的，应将变更部分作为原合 同的一部分进行会计处理。
体将接受低于合同制定价格的对价金额的有效预期 • 其他事实和情况表明主体在与客户订立合同时的意图为向客户提供商业折扣。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2B：可变对价如何计入交易价格
1. 企业按期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数 2. 包含可变对价的交易价格，不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极有可能不
会发生重大转回的金额 极有可能是指发生的概率>50% 3. 在评估累计已确认收入是否极有可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的
可能性及比重 极有可能是指发生的概率>50% 4. 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。
举例01：甲公司与乙公司订立一项按1000元的价格建造一项设备的合同。此外，合同包含 罚款条款，规定若建造未能在合同指定日期后的3个月内完工，则须支付100元的罚款。