财务会计报表练习题 (1)

财务报表编制习题甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表1和表2。

假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。

假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

表1 资产负债表会企01表资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 1 406 300 短期借款300 000交易性金融资产15 000 交易性金融负债0应收票据246 000 应付票据200 000应收账款299 100 应付账款953 800预付款项100 000 预收款项0应收利息0 应付职工薪酬110 000应收股利0 应交税费36 600其他应收款 5 000 应付利息 1 000存货 2 580 000 应付股利0一年内到期的非流动资产0 其他应付款50 000其他流动资产100 000 一年内到期的非流动负债1 000 000流动资产合计 4 751 400 其他流动负债0非流动资产：流动负债合计 2 651 400 可供出售金融资产0 非流动负债：持有至到期投资0 长期借款600 000 长期应收款0 应付债券0长期股权投资250 000 长期应付款0投资性房地产0 专项应付款0固定资产 1 100 000 预计负债0在建工程 1 500 000 递延所得税负债0工程物资0 其他非流动负债0固定资产清理0 非流动负债合计600 000 生产性生物资产0 负债合计 3 251 400 油气资产0 股东权益：无形资产600 000 股本 5 000 000开发支出0 资本公积0商誉0 减：库存股0长期待摊费用0 盈余公积100 000 递延所得税资产0 未分配利润50 000 其他非流动资产200 000 股东权益合计 5 150 000 非流动资产合计 3 650 000资产总计8 401 400 负债和股东权益总计8 401 400表2 科目余额表科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金 2 000 短期借款50 000银行存款786 135 应付票据100 000其他货币资金7 300 应付账款953 800交易性金融资产0 其他应付款50 000应收票据66 000 应付职工薪酬180 000应收账款600 000 应交税费226 731坏账准备－1 800 应付利息0预付账款100 000 应付股利32 215.85其他应收款 5 000 一年内到期的非流动负债0材料采购275 000 长期借款 1 160 000原材料45 000 股本 5 000 000周转材料38 050 盈余公积124 770.40 库存商品 2 122 400 利润分配（未分配利润）190 717.75 材料成本差异 4 250其他流动资产90 000长期股权投资250 000固定资产 2 401 000累计折旧－170 000固定资产减值准备－30 000工程物资150 000在建工程578 000无形资产600 000累计摊销－60 000递延所得税资产9 900其他非流动资产200 000合计8 068 235 合计8 068 235表3 资产负债表会企01表资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金795 435 1 406 300 短期借款50 000 300 000 交易性金融资产0 15 000 交易性金融负债0 0应收票据66 000 246 000 应付票据100 000 200 000 应收账款598 200 299 100 应付账款953 800 953 800 预付款项100 000 100 000 预收款项0 0应收利息0 0 应付职工薪酬180 000 110 000 应收股利0 0 应交税费226 731 36 600其他应收款 5 000 5 000 应付利息0 1 000存货 2 484 700 2 580 000 应付股利32 215.85 0一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款50 000 50 000其他流动资产90 000 100 000 一年内到期的非流动负债0 1 000 000流动资产合计 4 139 335 4 751 400 其他流动负债0 0非流动资产：流动负债合计 1 592 746.85 2 651 400 可供出售金融资产0 0 非流动负债：持有至到期投资0 0 长期借款 1 160 000 600 000 长期应收款0 0 应付债券0 0长期股权投资250 000 250 000 长期应付款0 0投资性房地产0 0 专项应付款0 0固定资产 2 201 000 1 100 000 预计负债0 0在建工程578 000 1 500 000 递延所得税负债0 0工程物资150 000 0 其他非流动负债0 0固定资产清理0 0 非流动负债合计 1 160 000 600 000 生产性生物资产0 0 负债合计 2 752 746.85 3 251 400 油气资产0 0 股东权益：无形资产540 000 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000 5 000 000 开发支出0 0 资本公积0 0商誉0 0 减：库存股0 0长期待摊费用0 0 盈余公积124 770.40 100 000 递延所得税资产9 900 0 未分配利润190 717.75 50 000其他非流动资产200 000 200 000 股东权益合计5 315 488.15 5 150 000 非流动资产合计 3 928 900 3 650 000资产总计8 068 235 8 401 400 负债和股东权益总计8 068 235 8 401 400 相关项目的计算：货币资金＝2 000＋786 135＋7 300＝795 435（元）应收账款＝600 000－1 800＝598 200（元）存货＝275 000＋45 000＋38 050＋2 122 400＋4 250＝2 484 700（元）关于材料成本差异的处理：“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，月末借方（以正数表示）余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差），贷方（以负数表示）余额表示实际成本小于计划成本的差异（节约差）。

本题“材料成本差异”科目为借方余额，表示实际成本大于计划成本，故计算存货项目的金额时应加上“材料成本差异”账户的借方余额。

固定资产＝2 401 000－170 000－30 000＝2 201 000（元）甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见表4：表4 损益类科目2007年度累计发生净额单位：元科目名称借方余额贷方余额主营业务收入 1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加 2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用112 596根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年度利润表，见表5：表5 利润表会企02表项目本期金额上期金额（略）一、营业收入 1 250 000减：营业成本750 000营业税金及附加 2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）0投资收益（损失以“一”号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“一”号填列）280 000加：营业外收入50 000减：营业外支出19 700其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）310 300减：所得税费用112 596四、净利润（净亏损以“一”号填列）197 704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益甲股份有限公司其他相关资料如下：1.（资料一）2007年度利润表（表5）有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，摊销印花税10 000元，折旧费20 000元，支付其他费用50 000元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息21 500元，支付应收票据贴现利息20 000元。

（不附追索权）（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。

本年年末坏账准备余额为1 800元。

（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。

假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

（7）所得税费用的组成：当期所得税费用为122 496元，递延所得税收益9 900元。

除上述项目外，利润表中的销售费用至期末均已支付。

2.（资料二）资产负债表（表3）有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。

（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0。

应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。

应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资150 000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款400 000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。