利润表

Part.3
损益及其他综合收益表 VS 利润表
准则解读IFRS 列报的规定（报表结构）
--CAS列报（准则）
企业会计准则第30号--财务报表列报
第三十一条 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其 他会计准则另有规定的除外： （一）营业收入； （二）营业成本； （三）营业税金及附加； （四）管理费用； （五）销售费用； （六）财务费用； （七）投资收益； （八）公允价值变动损益； （九）资产减值损失； （十）非流动资产处置损益； （十一）所得税费用； （十二）净利润； （十三）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额； （十四）综合收益总额。 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。
（四）中断经营与相关
的所得税是否单独列报
费用列报是否详细
列报比较
费用列报按性质分类
费用列报按功能分类
具体列报的项目上存在差异的表现
（一）主营业务与其他 业务是否分别列报 （二）费用项目的列报 是否详细 （三）财务费用是否计 入营业利润 我国会计准则要求财务费用（包括利息收入）计入营业 利润，认为财务费用是企业的期间费用，在计算营业利 润时应予以扣除，所以财务费用列示在营业利润之前； 国际会计准则中要求财务费用不计入营业利润，且利息 收入应作为其他收入单独列示。国际会计准则认为财务 费用是与企业筹资活动相关的费用，与企业的经营活动
不同会计准则对利润表结构列报的规定
CAS IFRS （1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 （1）营业收入 （2）营业利润，营业收入减营业成本（主营业务成本、 （2）营业成本。小计：毛利润； 其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理 费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收 益、投资收益，即为营业利润。 出，即为利润总额。 （3）销售费用。 （4）管理费用。 （5）其他收入和费用，包括资产减值损失、投资收益、 容。小计：运营利润。
（一）主营业务与其他 业务是否分别列报 （二）费用项目的列报 是否详细 （三）财务费用是否计 入营业利润 IFRS 14 中断经营是一项经营项目的对结果出售或放弃。 该项目代表了企业一个独立的，主要的业务种类，并且该 经营项目的资产，净损益和活动能从实物上，经营上和财 务报表表的目的加以区分。
我国会计准则没有要求单独列示中断经营相关内容，而
IFRS第80、82条
第一种分析称作费用性质法（或称“支出性质法”）。费用按 其性质（例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪 水广告费用）在收益表内以总额反映. 第二种分析称作费用的功能分类法或“销售成本”法，它将费 用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。
列报的规定(费用）
IFRS第77条
列报的规定（其他综合收益）
主要不同
其他综合收益项目的列示
展示2,包括: “IAS模式”要求明示“可能重分类至损益”的项目 添加文字说明
--IFRS列报（准则）
1国外经营的财务报表折算产生的利得和损失; 2现金流量套期中套期工具的利得和损失的有效部分; 3.按照权益法核算的在联营、合营企业其他综合收益中所享有的份额; 4与其他综合收益组成部分相关的所得税。
准则解读IFRS 列报的规定（报表结构）
--IFRS列报（准则）
IFRS第75条
收益表内至少应包括反映下列金额的项目： （1）收入； （2）经营活动的成果； （3）融资成本； （4）用权益法核算的联营企业和合营企业投资的利润和亏损份额； （5）所得税费用； （6）正常活动损益； （7）非常项目； （8）少数股东权益； （9）当期净损益。 如果国际会计准则要求列报附加项目、标题和小计金额，或作这种 列报对于公允地反映企业的经营业绩是必要的，则应在收益表内作 这种列报。
具体列报的项目上存在差异的表现
我国会计准则未强制要求将费用按照性质分类披露，而国 （一）主营业务与其他 业务是否分别列报 （二）费用项目的列报 是否详细 （三）财务费用是否计 入营业利润
际准则有相关要求。
我国会计准则要求企业披露企业营业成本、营业税金 及附加及各项期间费用的当期发生总额；我国会计准则 规定利润表中费用按功能分类，可在附注中将费用按照
则按交易或事项，逐笔列示在其他收入和费用中。
因此按国际会计准则的要求列报能够提供更详细的信息， 例如主营业务的毛利润等，从而能为会计信息使用者提 供更相关的数据。
（四）中断经营与相关
的所得税是否单独列报
主营业务与其他业务是否分别列报
列报比较
其他业务的收益和损失，则按交易或事项， 逐笔列示在其他收入和费用中
并不相关，因此不应在计算营业利润之前扣除，所以列
示在营业利润之后。另外，国际会计准则认为利息收入 不应该包含在企业的财务费用中，而应作为其他收入列 示。
（四）中断经营与相关
的所得税是否单独列报
财务费用是否计入营业利润
列报比较
财务费用计入营业利润
不计入营业利润，且利息收 入应作为其他收入单独列示
具体列报的项目上存在差异的表现
列报的规定（其他综合收益） --CAS列报（准则）
第三十三条 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利 得和损失。 其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报： （一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受 益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分 类进损益的其他综合收益中所享有的份额等； （二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括 按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合 收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于 有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。 第三十四条 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者 的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的 综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。
性质分类披露。
而国际会计准则要求费用按性质或功能分类，在利润表 中列示。费用按性质分类可分为直接材料费用、直接人 工费用、广告费用、员工福利费、折旧和摊销等；费用 按功能分类可分为营业成本、销售费用、管理费用等。 国际会计准则规定如果费用按照功能分类列示在利润表 中，那么企业应该在附注中将费用按照性质分类披露。
列报的规定（其他综合收益）
列报方式 --IFRS列报（准则）
其他综合收益的的列报 （修订1）
要求将其他综合收益项目划分为后续将重分类至损益、及后续不会重分类至损益两个类别。 其他综合收益项目所产生的所得税必须按照上述基础进行分摊。
其他综合收益的的列报 （修订2）
主体应将其在采取权益法核算的联营企业和合营企业的其他综合收益项目中所占的份额，与余下的其他 综合收益分开单独列报。这将导致在其他综合收益表内的分为下述其他综合收益类型：按性质划分的其 他综合收益项目（不包括采用权益法核算的联营或合营企业），在采用权益法核算的联营企业或合营企 业的其他综合收益中所占份额。
企业应在收益来内或收益来附注中用一种分类对费用进行分析， 该分类以企业范围内收益和自用的性质或其功能为基础。
准则解读IFRS
将费用按功能划分的企业应披露关于费用（包括折旧、管理费用 和雇员成本）性质的附加信息。
IFRS第80、82条
第一种分析称作费用性质法（或称“支出性质法”）。费用按 其性质（例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪 水广告费用）在收益表内以总额反映. 第二种分析称作费用的功能分类法或“销售成本”法，它将费 用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。
国际会计准则规定的综合收益表的列报
IAS 1（修订版）要求主体采用以下方式之一列报所有 收益和费用项目（包括直接在权益中核算的项目）： (1) 在一份单独的报表（“综合收益表”）内列报；或 者 (2) 在两份报表（一份单独的“收益表”和一份“综合 收益表”）内列报。 ，如果主体不愿意采用一份报表进行列报，理事会允许 主体选择方法（2）并继续列报两份 报表。该等报表将继续单独列报“损益”和“其他综合 收益”的组成部分。
功项目 “不能重分类至损益”的项目 ,包括: 展示
1重估盈余的变动; 2.设定受益计划精算利得和损失; 展示1 示3 添加文字说明 添加文字说明 3.以公允价值计量且变动的利得和损失计入其他综合收益的权益工具 ; 4指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债,其由公允价值变 动产生的利得和损失作为负债的信用风险变动部分; 5与其他综合收益组成部分相关的所得税。
列报的规定(费用）
IFRS第77条
企业应在收益来内或收益来附注中用一种分类对费用进行分析， 该分类以企业范围内收益和自用的性质或其功能为基础。
准则解读IFRS
IFRS理费用 和雇员成本）性质的附加信息。
CAS第三十条
企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为 从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用 和财务费用等
IFRS第76条
企业的各种活动、交易和事项的影响在稳定性、风险和可预测 性方面是不同的。经营业绩组成要素的披露有助于理解所取得 的业绩并评估将来的成果。 附加的项目应包括在收益表中；且当修改所用的描述和项目顺 序对于说明经营业绩的组成要素显得必要时，则应予修改。所 考虑的因素应包括收益和费用项目不同组成部分的重要性、性 质和功能。 例如，银行应补充一些描述以便于适用《国际会计准则第30号 一一银行和非银行金融机构财务报表中应披露的信息》第9段至 第17段的规定。收益和费用项目只有在符合第34段的标准时， 才能抵销。
（3）利润总额，营业利润加营业外收入，减营业外支 持续经营过程中产生的营业外收入和营业外支出等内 （4）净利润，利润总额减所得税费用，即为净利润。 （6）财务费用。小计：税前利润。 （5）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。 （7）所得税，仅指与企业日常活动相关的所得税费用。