2019中级会计实务84讲第42讲借款费用的计量(3)
《中级会计实务》复习指导(十四)——借款费用.docx
第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。
考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。
二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。
【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。
发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。
但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。
中级会计课件六、借款费用
如果所建固定资产的各部分分别完成， 每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用，并且为使该部分资产达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则 应当在该资产整体完工时停止借款费用资 本化。
如果中断是使购建的固定资产达到 预定可使用状态所必要的程序，属于正 常中断，则借款费用的资本化应继续进 行，即中断期间所发生的借款费用仍应 计入该项固定资产的成本 。
七、停止资本化
当所购建的固定资产达到预定可使用 状态时，应当停止借款费用的资本化；以 后发生的借款费用应于发生当期直接计入 财务费用。
借款费用的披露
当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率
返回
借：在建工程 （符合资本化条件） 财务费用 （不符合资本化条件）
贷：长期借款
因借款而发生的辅助费用的处理。
因安排专门借款而发生的辅助费用， 属于在所购建的固定资产(无形资产、存货) 达到预定可使用状态之前发生的，应当在 发生时予以资本化；以后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时 确认为当期费用。因安排其他借款而发生的 辅助费用应当于发生当期确认为费用。
四、资本化的开始
当同时满足为以购下建三固定个资条产件而时以，支企付现业金为、购 建某项固定转资移产非而现借金入资的产或专者门承借担款带所息发债务生形的 利息、折价式或发溢生价的的支摊出销。 、汇兑差额应当开 始资本化，计入所购建固定资产的成本
资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的
购建活动已经开始。
企业为购建固定资产（无形资产、存货） 而借入的专门借款所发生的借款利息折价或 溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条 件的，在所购建的固定资产（无形资产、存 货）达到预定可使用状态前所发生的，应当 予以资本化，计入所购建固定资产（无形资 产、存货）的成本；在所购建的固定资产 （无形资产、存货）达到预定可使用状态后 所发生的，应于发生当期直接计入当期财务 费用。
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
《中级会计实务》借款费用
《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。
它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。
接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。
首先，咱们得明白啥是借款费用。
简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。
借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。
先来说说资本化的条件。
当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。
借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。
至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。
比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。
那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。
比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。
再来说说借款费用的计量。
借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。
2023中级会计实务备考知识点：借款费用
2023中级会计实务备考学问点：借款费用企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用的范围：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、协助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所担当的利息等。
因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYX公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%,期限为4年，而同期市场利率卫年利率8%,由于公司债券的票面利率彳氐于市场利率，为胜利发行公司债券，XYZ公司实行了折价发行的方式折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
因借款而发生的协助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因支配借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
借款费用的确认：（一）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括特地借款，也可包括一般借款。
特地借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而特地借入的款项。
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。
确定资本化利息时，要按实际利息来计算。
股票发行费用不是借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。
只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。
符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。
存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。
专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。
购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。
（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。
1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。
正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。
3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。
达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。
（2）建造的资产与预定相符。
（3）资产支出不再发生。
所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点六：借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（二）借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
借款费用的计量--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4借款费用的计量三、借款费用的计量（一）辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
相应地， 在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
（三）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程（1）计算原理利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
经典例题－3【单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，。
会计职称《中级会计实务》考点：借款费用
会计职称《中级会计实务》考点：借款费用会计职称《中级会计实务》考点:借款费用导读:付出就要赢得回报，这是永恒的真理，自古以来很少有人能突破它。
然而，如果有人能够超越它的限制，付出而不求回报，那么他一定会得到得更多。
以下是店铺整理的会计职称《中级会计实务》考点:借款费用，欢迎来学习。
【考点】借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
二、借款范围(长期借款、应付债券等)借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【提示】短期借款属于应予资本化的借款范围。
三、借款费用的计量借款利息资本化金额的`确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：1.专门借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：(1)明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化;(2)专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用(实际利率)-资本化期间产生的利息收入。
(与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息都要资本化。
)2.一般借款利息资本化的金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率(1)一般借款累计资产支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)(2)资本化率的计算资本化率=加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和÷各项借款本金加权平均数①购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;②购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
【会计知识点】借款费用的计量
两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】2×10年1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元）2.资本化率＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000）＝（80＋120）÷（1 000＋2 000）＝1/15(6.67%)3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元）【补充例题·计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。
第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。
工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。
【补充例题·计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。
工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
2020中级会计 会计 第42讲_借款费用的计量(1)
天数÷当期天数）
②所占用一般借款的资本化率
全部费用化
= 所占用一般借款 加权平均利率
（全部利息费用 -资本化金
= 所占用一般借款 当期实际 利息之和÷所占用一般借款 额）
本金加权平均数
全部费用化 分录：
其中：所占用一般 借款本金 加权平均数
借： 财务费用
= Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所 贷：应付利息
= （ 1000× 8%× 12/12＋ 2000× 2. 资本化率 =8%
6%× 6/12）÷（ 1000× 12/12＋ 3. 资本化金额
2000× 6/12） =（ 80＋ 60）÷（ =500 × 8%=40（万元）
1000＋ 1000）
第二段： 20× 9年 7月 1日至 20× 9年 12月 31日
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要求： 计算该企业 2× 18年和 2× 19年一般借款累计支出加权平均数。 【答案】 2 × 18年一般借款累计支出加权平均数 =900×12/12+700×10/12+160×1/12 =900+583.33+13.33 =1496.66 （万元）。 2 × 19年一般借款累计支出加权平均数 =1760 （ 900+700+160）× 12/12+350× 12/12+900× 6/12 =2560 （万元）
= （ 1000× 8%＋ 2000× 6%）÷（ 1000＋ 2000） = （ 80＋ 120）÷（ 1000＋ 2000）
=1/15(6.67%) 3. 资本化金额
=1500 × 1/15(6.67%)
=100 （万元）
第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息 资本化金额 的确定（计入“ 在建工程 ”的金额） 在借款费用 资本化期间 内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化 金额，应当 按照下列原则 确定： 【手写板】
2019中级会计实务96讲第49讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用三、借款费用的计量借款费用利息费用的计算如下表所示：专门借款一般借款资本化利息费用资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入（与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化）资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率费用化利息费用费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入费用化利息费用金额=一般借款利息总额-一般借款资本化利息费用-一般借款闲置资金的投资收益或利息收入（闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额）（二）借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
【例题•判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。
（）【答案】×【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。
（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【教材例10-17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
中级会计师《中级会计实务》强化提高：借款费用
中级会计师《中级会计实务》强化提高：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三：借款费用（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。
（二）借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。
"相当长时间"是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
3.借款费用资本化期间的确定（1）借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
（2）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
中级会计实务特殊业务篇项目七 非流动负债及借款费用的核算
项目7 任务一 长期借款的核算
【工作实例7-1】(1) 2019年1月1日，取得借款时：
借：银行存款
15 000 000
贷：长期借款——本金
15 000 000
(2) 2019年年初，支付工程款时：
借：在建工程
9 000 000
贷：银行存款
9 000 000
(3) 2019年12月31日，计算2019年应计入工程成本的利息费用
二、应付债券的核算 （三）应付债券偿还的处理
借：应付债券——面值 ——应计利息【到期一次还本付息债券利
息】 应付利息【分期付息债券最后一次利息】 贷：银行存款
项目7 任务二 应付债券的核算
【工作实例7-2】 2018年1月1日，甲公司经批准发行5年 期一次还本、分期付息的公司债券6 000万元，债券利息在每 年1月1日支付，票面利率为6%。假定债券发行时的市场利率 为5%。
项目7 任务二 应付债券的核算
【工作实例7-3】 美华公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成
本计算确定的利息费用见表7-3。
表7-3
实际利率法和摊余成本计算表
日期
2019年1月1日 2019年12月31日 2020年12月31日 2021年12月31日 2022年1月1日
合计
现金流出(a)
12 400 000 12 400 000 Nhomakorabea—
0.00
3 083 880
—
项目7 任务二 应付债券的核算
根据表7-2，甲公司的账务处理如下：
(1) 2019年1月1日，发行债券时：
借：银行存款
9 316 120.00
应付债券——利息调整
683 880.00
《中级会计实务》项目四借款费用
3.情境辨析过程
这其中借款手续费5万元、发行公司债券佣金100万元和借款利息10 万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质， 不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按 照借款费用进行会计处理。
练习题
【多项选择题】
下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行公司债券的印刷费 C．发行公司股票的佣金 D．借款的手续费
3. 情境辨析过程
根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合 资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生 产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可 销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借 款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生 产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件， 有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。
弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导 “面对面”，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款 费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了 经营亏损或增大了盈利1 108万元，而且，还“一箭双雕”地又把 资产价值虚增了1 108万元。如果公司一意孤行，CPA就只好出具 保留意见的审计报告了。
借款费用应予资本化的借款范围
差异：是否指定用途
2
是
专门借款
一般借款 是否占用
为购建或者生产符 借入时，其用途通
合资本化条件的资 常没有特指用于符
否
产而专门借入的款 合资本化条件的资
项
产的购建或者生产
资本 化
费 用 化
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第二节借款费用
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
【随堂例题14】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2×13年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×12年12月1日借入的长期借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×13年和2×14年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×13年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000元。
工程建设期间的支出情况如表所示。
闲置借款资金用日期每期资产支出金额累计资产支出金额
于短期投资金额2×13年4月1日24000000 24000000 36000000
2×13年6月1日12000000 36000000 24000000
2×13年7月1日36000000 72000000
2×14年1月1日12000000 84000000
占用一般借款2×14年4月1日6000000 90000000
2×14年7月1日6000000 96000000
总计96000000 ——
工程于2×14年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题，工程于2×13年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
【答案】
（1）计算2×13年、2×14年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
2×13年专门借款发生的利息金额=60000000×6%=3600000（元）
2×13年一般借款发生的利息金额=72000000×8%=5760000（元）
2×14年专门借款发生的利息金额=60000000×6%=3600000（元）
2×14年一般借款发生的利息金额=72000000×8%=5760000（元）
（2）在本例中，尽管专门借款于2×13年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。
因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。
同时，由于厂房建设在2×13年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
（3）计算2×13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
2×13年应予资本化的专门借款利息金额（4月-8月）=60000000×6%×5/12-（36000000×0.25%×2+24000000×0.25%×1）=1260000（元）
2×13年应当计入财务费用的专门借款利息金额（1月-3月，9月-12月）=60000000×6%×7/12-60000000×0.25%×3=1650000（元）
公司在2×13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（24000000+12000000+36000000-60000000）×60÷360=2000000（元）
公司在2×13年一般借款应予资本化的利息金额=2000000×8%=160000（元）
公司在2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5760000-160000=5600000（元）
③计算2×13年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
公司在2×13年应予资本化的借款利息金额=1260000+160000=1420000（元）
公司在2×13年应当计入财务费用的借款利息金额=1650000+5600000=7250000（元）
④2×13年有关会计分录
借：在建工程——××厂房1420000
财务费用7250000
应收利息或银行存款690000
贷：应付利息——××银行9360000
（4）计算2×14年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×14年专门借款应予资本化的利息金额
公司在2×14年应予资本化的专门借款利息金额=60000000×6%×270÷360=2700000（元）
公司在2×14年应当计入当期损益的专门借款利息金额=3600000-2700000=900000（元）
②计算2×14年一般借款应予资本化的利息金额
公司在2×14年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24000000×270÷360+6000000×180÷360+6000000×90÷360=22500000（元）
公司在2×14年一般借款应予资本化的利息金额=22500000×8%=1800000（元）
公司在2×14年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5760000-1800000=3960000（元）
③计算2×14年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
公司在2×14年应予资本化的借款利息金额=2700000+1800000=4500000（元）
公司在2×14年应当计入当期损益的借款利息金额=900000+3960000=4860000（元）
④2×14年有关会计分录
借：在建工程——××厂房4500000
财务费用4860000
贷：应付利息——××银行9360000
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销予以资本化，费用化期间摊销予以费用化。
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【例题·判断题】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。
（）
【答案】√
【例题·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
（1）2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。
（3）厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。
有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15000万元；。