东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (103)
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (89)
考点和典题第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的基本内容一、审计报告概述二、审计意见的形成和审计报告的类型三、审计报告的基本内容四、审计报告的日期和签署一、审计报告概述1.审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
2.审计报告的特征和要求（1）审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品；（2）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；（3）注册会计师应当以书面形式出具审计报告；（4）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
3.审计报告的作用注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
二、审计意见的形成和审计报告的类型1.得出审计结论时考虑的领域（1）评价是否已获取充分、适当的审计证据；（2）评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；（3）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；（4）评价财务报表是否实现公允反映；（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
2.审计报告的类型三、审计报告的基本内容1．审计报告的要素（1）无保留意见审计报告应当包括下列要素：a)标题；b)收件人；c)审计意见；d)形成审计意见的基础；e)管理层对财务报表的责任；f)注册会计师对财务报表审计的责任；g)按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)；h)注册会计师的签名和盖章；i)会计师事务所的名称、地址和盖章；j)报告日期。
（1）注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。
（2）如果被审计单位未能予以清楚区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (83)
第四编·第十七章·其他特殊项目的审计考点和典题第四节首次接受委托时对期初余额的审计一、了解期初余额的审计二、审计程序（※※※）三、审计结论和审计报告（※※）一、了解期初余额的审计1.期初余额的含义期初余额是指期初存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用会计政策的结果。
【小金敲黑板】同学们需要理解对于流动性和非流动性的项目，实施的审计程序有所不同，其中流动性项目——存货的程序比较重要，可以命制多选题或简答题，同学们需要先理解，再记忆：下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据a）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；b）对期初存货项目的计价实施审计程序；c）对毛利和存货截止实施审计程序。
真题和模拟题精讲多项选择题【2015年真题】下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。
A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据D.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据[答案]ABCD[点评]请同学们借助本题，加强识记。
单项选择题【2014年真题】[经典]甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（）。
A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序[答案]B[点评]注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见，也无须确定适用于期初余额的重要性水平。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (71)
（4）与组成部分注册会计师的沟通。
三、重要性【简答题必考点】【小结】真题和模拟题精讲多项选择题【2017年真题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性C.组成部分重要性应当由集团项目组确定D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性[答案]BC[点评]在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A不正确；为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；选项D不正确，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
多项选择题【2015年真题】下列各项中，集团项目组应当确定的有（）。
A．集团财务报表明显微小错报的临界值B．组成部分重要性C．组成部分实际执行的重要性D．集团财务报表实际执行的重要性[答案]ABD[点评]选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。
单项选择题【2013年真题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性[答案]B[点评]如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (79)
单项选择题【2017年真题】
下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（ ）。
A.此类交易导致的风险可能不是特别风险
B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。[开绿灯]
真题和模拟题精讲
单项选择题【2011年真题】
在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（ ）。
A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露
[答案]ABCD
[点评]注册会计师应当向管理层和治理层获取下列关联方书面声明：
（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
4.管理层在财务报表中作出认定
如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据。
管理层用于支持认定的措施
a）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易进行比较；
b）聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；
东奥-审计-精讲班-2018刘鑫松-(87)
针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。
程序
（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；
（2）询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；
（3）查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项；
（4）查阅最近的中期财务报表。
处理
[有所作为]
（1）如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整；
（2）如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。
真题和模拟题精讲
多项选择题【模拟题】
下列各项中，属于注册会计师用以识别第一时段期后事项的审计程序的有（ ）。
（2）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
划分依据
处理
管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
[为时不晚]
如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。
（2）如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
a）与管理层和治理层讨论该事项；
b）确定财务报表是否需要修改；
c）【小金敲黑板】
针对第二时段期后事项的审计，注册会计师采取的处理方式需要划分不同的情形：
对财务报表日已经存在的情况提供证据；
对财务报表日后发生的情况提供证据；
处理
如果金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整；
金鑫松讲注会之审计掌上速记版【第三章】
弥补。
【考点 3-3】审计证据的适当性
1. 是对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量 的。
2. 相关性指用作审计证据的信息与审计程序的目的、认定的逻辑联 系。 1) 由账到证→高估→存在或发生认定； 2) 由证到账→低估→完整性认定。
4) 可接受的差异额：影响因素包括重要性，包括一项错报单独 或连同其他错报导致重大错报的可能性；计划的保证水平； 评估的重大错报风险。
4. 当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编 制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关控制的有 效性。
5. 在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值 之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
3. 特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关。 4. 某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据。 5. 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 6. 可靠性指证据的可信程度，可靠性高低通常可以按照以下的方法进
行判断： 1) 亲自获取＞被审计单位提供； 2) 来自外部独立渠道＞其他渠道（被审计单位内部）； 3) 内控有效＞内控薄弱； 4) 直接获取＞间接获取或推论； 5) 文件记录（纸质/电子介质）＞口头形式；
微信公众号：金鑫松注会学社
新浪微博：金鑫松讲注会
微信公众号：金鑫松注会学社
“反复反复再反复，熟练熟练再熟练”之审计掌上速记版
6) 原件＞传真件或复印件； 7) 多部门流转＞会计部门内部流转。 7. 审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记 录真伪的专家，但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录 是伪造的，注册会计师应做出进一步调查。 8. 相互印证的审计证据具有更强的说服力，如从不同来源或不同性质 的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审 计程序。
2019cpa注会打卡表(审计基础精讲班-金鑫松)
日期
打卡
轻一打卡
日期
打卡
轻一打卡
目录 内容 第十七章 其他特 讲数 殊项目的审计 89 其他特殊项目的审计（6） 90 其他特殊项目的审计（7） 91 其他特殊项目的审计（8） 92 其他特殊项目的审计（9） 93 其他特殊项目的审计（10） 94 完成审计工作（1） 第十八章 完成审 95 完成审计工作（2） 计工作 96 完成审计工作（3） 97 完成审计工作（4） 98 审计报告（1） 99 审计报告（2） 100 审计报告（3） 第十九章 审计报 101 审计报告（4） 告 102 审计报告（5） 103 审计报告（6） 104 审计报告（7） 105 企业内部控制审计（1） 106 企业内部控制审计（2） 第二十章 企业内 107 企业内部控制审计（3） 部控制审计 108 企业内部控制审计（4） 109 企业内部控制审计（5） 110 企业内部控制审计（6） 111 会计师事务所业务质量控制（1） 第二十一章 会计 112 会计师事务所业务质量控制（2） 师事务所业务质 113 会计师事务所业务质量控制（3） 量控制 114 会计师事务所业务质量控制（4） 第二十二章 职业 道德基本原则和 115 职业道德基本原则和概念框架 概念框架 第二十三章 审计 116 2） 要求 118 审计业务对独立性的要求（3）
第一章 审计概述
第二章 审计计划
第三章 审计证据
第五章 信息技术 对审计的影响
第七章 风险评估
第八章 风险应对
第九章 销售与收 款循环的审计
第九章 销售与收 款循环的审计 目录 讲数 44 45 第十章 采购与付 46 款循环的审计 47 48 49 50 第十一章 生产与 51 存货循环的审计 52 53 54 第十二章 货币资 55 金的审计 56 57 58 59 第四章 审计抽样 60 方法 61 62 63 64 第六章 审计工作 65 底稿 66 67 68 第十三章 对舞弊 69 和法律法规的考 70 虑 71 72 73 第十四章 审计沟 74 通 75 第十五章 注册会 76 计师利用他人的 77 工作 78 79 第十六章 对集团 80 财务报表审计的 81 特殊考虑 82 83 84 85 86 87 第十七章 其他特 88 殊项目的审计
2018年《审计》串讲(金鑫松)
前言2018年CPA审计12天飞跃计划12天飞跃计划之第2天【考点12】在细节测试中的应用——计算货币单元抽样的总体错报的上限1.计算基本精确度：保证系数×选样间隔2.计算“大单元”：事实错报3.计算“小单元”（按错报金额降序排列）：推断错报×保证系数的增量4.上述各步骤结果加总冲刺笔记：12天飞跃计划之第4天今日目标1.提升第五章、第六章多项选择题的准确率；2.提升审计工作底稿简答题的解题能力。
第五章信息技术对审计的影响（单选题–潜在分值1分）【考点1】信息技术一般控制、应用控制和公司层面控制1.一般控制的定义（1）为保证信息系统安全，对整个信息系统及外部各种环境要素实施的、对所有应用或控制模块有普遍影响的控制；（2）通常会影响部分或全部财务报表认定。
2.一般控制的内容一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。
3.对注册会计师的要求如果计划依赖自动应用控制、系统生成的信息等，则需要对信息技术的一般控制进行验证。
4.信息技术应用控制应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，需要关注的要素包括完整性、准确性、存在和发生等。
5.公司层面信息技术控制常见的公司层面信息技术控制包括但不限于：第八章风险应对（多选题–潜在分值4分）12天飞跃计划之第6天今日目标•1.提升第九章至第十二章多项选择题的准确率；•2.提升监盘、货币资金审计简答题的解题能力。
第九章销售与收款循环的审计（综合题–潜在分值4分）【考点1】销售与收款循环的业务活动和相关内部控制1.由信用管理部门根据赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批，并在销售单上签署意见。
执行赊销信用检查时，销售部门应当与信用管理部门职责分离。
2.仓库收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。
3.运抵指定地点后，由客户验收无误，取得其签署的发运凭证或验收单。
4.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票，并将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (33)
第三编·第九章·销售与收款循环的审计考点和典题第三节销售与收款循环的重大错报风险的评估第四节测试销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环存在的重大错报风险二、收入确认存在的舞弊风险（※※）三、以风险为起点的控制测试一、销售与收款循环存在的重大错报风险以一般制造业的赊销销售为例，相关重大错报风险通常包括：1.发生的收入交易未能得到准确记录；2.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间；3.应收账款坏账准备的计提不准确。
二、收入确认存在的舞弊风险1.舞弊风险假定【多选题/简答题高频考点】认定都假定为存在舞弊风险。
[点评]选项B中，对于以营利为目的被审计单位，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定以及舞弊风险发生的可能性也不同，注册会计师需要作出具体分析。
2.常见的舞弊手段(1)利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
(2)通过未披露的关联方进行显失公允的交易。
例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
(3)通过虚开销售发票或虚构交易单据虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。
(4)为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。
(5)在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。
例如，被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
(6)通过隐瞒售后回购协议，而将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入。
(7)在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供中介服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额确认收入。
(8)被审计单位为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的，采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。
3.常见的舞弊迹象存在舞弊风险迹象并不必然表明发生舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，可能存在舞弊风险的迹象包括：(1)已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (35)
第三编·第九章·销售与收款循环的
审计
考点和典题
第五节销售与收款循环的实质性程序
二、应收账款的实质性程序
1.取得应收账款明细表
（1）复核加计正确；
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；
（3）分析有贷方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.分析与应收账款相关的财务指标
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与被审计单位相关赊销政策比较；
（2）计算应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、历史情况、行业指标对比。
3.检查应收账款账龄分析是否正确
准确性。
（8）询证函回函的所有权
注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。
脉络和复习
本章复习计划
第一轮：
▪收听“强化专题班”有关本章节的经典答疑。
▪收听“强化专题班”的阶段专题之“函证”。
第二轮：
复习“强化专题班”的阶段专题之“函证”以及综合专题。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (81)
第四编·第十七章·其他特殊项目的
审计
考点和典题
第三节考虑持续经营假设
一、对持续经营假设的责任（※※）
二、风险评估程序和相关活动（※※）
三、应对评估的重大错报风险（※※）
四、审计结论与报告（※※※）
一、对持续经营假设的责任
1.持续经营假设的定义[了解]
指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
2.管理层的责任
三、应对评估的重大错报风险
1.评价管理层对持续经营能力作出的评估
真题和模拟题精讲
单项选择题【2014年真题】
注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。
下列说法中，错误的是（）。
A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
[答案]B
[点评]注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (94)
D.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定
[答案]D
[点评]如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。
当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。
多项选择题【模拟题】
下列有关注册会计师对比较信息的审计的说法中，错误的有（）。
A.在对应数据的情形下，注册会计师要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明
B.在比较财务报表的情形下，注册会计师可以对各期财务报表发表不同的审计意见
C.上期导致保留意见的事项仍未解决，但对本期数据的影响不重大，注册会计师应当对本期财务报表发表无保留意见
D.上期财务报表存在的错报尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段描述这一情况
[答案]CD
[点评]选项C中，如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能与本期数据无关。
尽管如此，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见。
选项D中，上期财务报表存在的错报尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段描述这一情况。
脉络和复习。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (30)
第二编·第八章·风险应对考点和典题第四节实质性程序一、实质性程序的含义与要求（※）二、实质性程序的性质（※）三、实质性程序的时间（※）四、实质性程序的范围一、实质性程序的含义和要求1、含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
2、一般要求由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
3、针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
换言之，不能仅实施实质性分析程序。
C.实质性程序应当在控制测试完成后实施D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响[答案]D[点评]选项A中，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；选项B 中，在适当的条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；选项C中，注册会计师可能不执行控制测试。
本题存在很多“陷阱”，同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。
3、考虑以前审计获取的审计证据（1）对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；（2）只有以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时，以前的证据才可用作本期的有效证据；（3）即便如此，如拟利用以前获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性。
四、实质性程序的范围【多选题考点】确定实质性程序的范围时，应当考虑的因素有2点：1、评估的认定层次重大错报风险；2、实施控制测试的结果。
真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整[答案]D[点评]注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，A错误；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序，B错误；如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，C错误。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (24)
单项选择题【2014年真题】
下列控制活动中，属于检查性控制的是（ ）。
A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库
B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限
C.采购部对新增供应商执行背景调查
D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异
[答案]D
[点评]审核、批准和职责分离的相关控制属于预防性控制，即选项A、选项B和选项C；选项D中，事后复核的相关控制属于检查性控制。本题涉及的知识点是高频考点，同学们必须掌握两种控制的本质。
(1)穿行测试的目的
a)确认对业务流程的了解；
b)确认对重要交易的了解是完整的，即所有与认定相关的可能错报环节都已识别；
c)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；
d)评估控制设计的有效性；
e)确认控制是否得到执行；
f)确认之前所做的书面记录的准确性。
【案例】
穿行测试是绝大多数没有实务经验的考生觉得抽象的内容，在此选取一份工作底稿，加深理解，最终效果希望同学们能够掌握穿行测试所达到的目的。
2、了解重要交易流程，并进行记录
要求
a）注册会计师通常针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非存在重大变化；
b)无论业务流程与以前年度相比是否有变化，注册会计师每年都需要重新考虑和了解。
3、确定可能发生错报的环节
4、识别和了解相关控制【多选题高频考点】(1)预防性控制来自定义防止错报发生的控制。
判断要点
下列各项中，属于预防性控制的有（ ）。
A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金
B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (87)
二、期后事项的审计程序（※）针对第二时段期后事项的审计，注册会计师采取的处理方式需要划分不同的情形：下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。
A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别[答案]D[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
本题非常“刁钻”，需要同学们准确理解。
多项选择题【2015年真题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实B.在财务报表发出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别[答案]ABC[点评]选项D中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (53)
2、货币单元抽样【单选题考点】
(1)基本概念
要点
概念
运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，是概率比例规模抽样方法的分支，也称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样。
抽样单元
货币单元
(2)特点
要点
c)金额需要估计或无法准确确定的账户的数量；
d)经营场所、分支机构或某账户中样本组合的数量；
e)测试项目占账户全部项目的比例。
因素
要点
预计总体错报
(1)预计总体错报不应超过可容忍错报；
(2)在既定的可容忍错报下，预计总体错报的金额和频率越小，所需的样本规模也越小；
(3)确定预计总体错报的考虑因素：
a)被审计单位的经营状况和经营风险；
2、确定样本量
情形
要点
统计抽样
货币单元抽样
注册会计师运用查表法确定货币单元抽样的样本量，主要影响因素包括：
(1)可接受的误受风险；
(2)可容忍错报与总体账面金额之比；
(3)预计总体错报与可容忍错报之比。
传统变量抽样
注册会计师运用计算机程序确定样本规模。
非统计抽样
注册会计师运用职业判断和经验公式确定样本规模：
e)如果注册会计师预计错报不存在，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
f)货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
(4)缺点
要点
缺点
a)货币单元抽样不适用于测试总体的低估；
b)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；
c)当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (92)
第五节非无保留意见审计报告一、非无保留意见的含义和确定（※※※）二、非无保留意见的审计报告的格式、内容和撰写规则（※）一、非无保留意见的含义和确定（一）含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
（二）非无保留意见的确定1.管理层对审计范围施加了限制证据。
并且，ABC公司于20×1年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。
截至报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20×1年12月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。
因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。
（三）管理层和治理层对财务报表的责任（略）（四）注册会计师对财务报表审计的责任我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对ABC公司的财务报表执行审计工作，以出具审计报告。
但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基拙。
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。
见时，注册会计师应当修改无保留意见审计报告中形成审计意见的基础部分。
（5）当发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。
真题和模拟题精讲多项选择题【2014年真题】下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（）。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量[答案]BC[点评]对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响，信息系统缺陷、未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目、多个认定，进而导致对财务报表具有广泛影响。
东奥 审计 精讲班 2018刘鑫松 (43)
第三编·第十一章·生产与存货循环的审计
考点和典题
第五节 生产与存货循环的实质性程序
二、存货监盘【简答题必考点】
（二）存货监盘计划
3.存货监盘计划的主要内容
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标
获取资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
ⅳ）存货的各个存放地点及金额等。
（3）参加存货监盘人员的分工
注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。
（4）检查存货的范围
在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。
（2）注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
（3）注册会计师应当设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。
索取资料
注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。
2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
（1）注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
金鑫松-模考试题精讲班(无答案版)
《审计》模考试题精讲班（金鑫松）一、单项选择题1.下列有关审计的概念和要素的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时不具备行政强制力B.政府审计是对政府的财政收支进行审计，其经费列入同级财政预算C.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准D.财务报表审计的鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量2.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。
A.当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降低至可接受的低水平时，就获取了合理保证B.审计风险不包括因诉讼等与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系D.注册会计师应当合理设计和有效执行审计程序，以控制审计风险3.下列各项中，不属于注册会计师开展初步业务活动的目的是（）。
A.确定注册会计师是否具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力B.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域C.确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该业务的意愿的情况D.避免注册会计师和被审计单位双方对审计业务的理解产生分歧4.下列有关审计证据充分性与适当性的说法中，错误的是（）。
A.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性B.审计证据的相关性会受到测试方向的影响C.以文件和记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠D.检查记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性5.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。
A.分析程序应当用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.注册会计师在了解被审计单位及其环境的每一方面时均应实施分析程序C.细节测试比实质性分析程序能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平D.在总体复核阶段执行分析程序，使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同6.下列有关数据分析的说法中，正确的是（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第七编•第二十一章•会计师事
务所业务质量控制
分述·原则四·人力资源
【原则4-1】人事管理部门负责制
会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。
【案例13】
ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。
【原则4-2】高级业务人员的招聘
在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。
例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。
【原则4-3】培训
会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的内部或外部培训资源。
【原则4-4】业绩、晋升和职业发展
会计师事务所应当帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。
【原则4-5】项目组的委派
会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。
对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。
分述·原则五·业务执行
【原则5-1】业务复核
确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
【案例14】
ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
【原则5-2】提出咨询
项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
【案例15】
ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。
【原则5-3】记录咨询
注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
【案例16】
ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，Ａ注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
【案例17】
ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。
A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。
审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。
【原则5-4】处理意见分歧
会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。
【案例18】
ABC会计师事务所质量控制制度规定，如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
【解析】
上述做法符合质量控制准则的要求，意见分歧未解决前不应出具审计报告。
分述·原则六·项目质量控制复核
【原则6-1】项目质量控制复核
项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。
【原则6-2】项目质量控制复核人员的资格标准
会计师事务所需要制定政策和程序，以保持项目质量控制复核人员的客观性。
要求项目质量控制复核人员符合下列规定：
1.如果可行，不由项目合伙人挑选；
2.在复核期间不以其他方式参与该业务；
3.不代替项目组进行决策；
4.不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
【案例19】
ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派Ａ注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师具有丰富的上市公司审计经验，事务所质量控制部门在委派其担任项目质量控制复核人之前，征求了Ａ注册会计师的意见。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，确定项目质量控制复核人员时征求项目合伙人的意见，不利于保持项目质量控制复核人员的客观性。
【案例20】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，A注册会计师由于事务繁忙，委托B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
【解析】
上述质量控制制度不恰当，项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。
【案例21】
根据ABC会计师事务所的质量控制制度，在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整后的业务计划。
【解析】
上述质量控制制度不恰当，应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序及如何调整，项目质量控制复核人不应参与决策，否则影响其客观性。
【案例22】
ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则影响其客观性。
【案例23】
ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人，B注册会计师在完成项目质量控制复核工作后，与A注册会计师共同签署了审计报告。
【解析】
上述做法不符合质量控制准则的要求，项目质量控制复核不应参与签署审计报告，审计报告应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。