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东奥审计 2018范永亮 基础班 (76)
第二节关联方的审计四、评价会计处理和披露1.注册会计师应当评价的内容（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按编制基础得到恰当会计处理和披露。
（2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
2.披露可能不具有可理解性的情形（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚或存在错报；（2）未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。
五、其他相关审计程序[声明/沟通]（一）获取书面声明的内容[见18章]（二）与治理层沟通的内容1.管理层有意或无意未披露关联方关系或重大关联方交易，提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易。
2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。
3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。
4.违反法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。
5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。
第三节考虑持续经营假设一、注册会计师对持续经营假设的责任管理层在编制财务报表时需要评估持续经营能力，注册会计师应就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，管理层与注册会计师的责任也仍然存在。
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。
注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
[真题/单选/2014]下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据[明确规定]B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估[责任依旧]C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况[第四部分]D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证[明确规定][答案]B二、风险评估程序和相关活动（一）针对持续经营假设实施的风险评估程序1.（督促实施评估）如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，并询问是否存在单独或汇总后可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
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第二十章企业内部控制审计考情统计本章2017年分值为8分，处于中等水平，排在全书第12位，所有题型均为选择题。
长期来看，本章内容也适宜考核简答题。
本章职业判断较少，不少内容与第五章、第七章等章节重复，易学易懂，但需要系统记忆。
年度题型题量分值考点2017单选22重要账户与相关认定[3]，控制缺陷[8]多选36内部控制责任主体[1]，强调事项段[9]，内控审计与财务报表审计的共同点[9]知识结构第一节内部控制审计的概念一、内部控制审计的背景2002年7月，美国国会通过法案，要求管理层对其内部控制进行自我评估，并由出具财务报表审计报告的会计师事务所对管理层的自我评估进行独立鉴证并出具报告。
2008年7月，我国财政部会同证监会等部门发布《企业内部控制基本规范》，2010年4月发布《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求上市公司等企业对内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
二、企业内部控制的范围（一）内部控制的主体与目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
其中，财务报告内部控制审计是服务的核心要求。
财务报告内部控制包括企业层面内部控制和业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。
（二）企业层面内部控制企业层面控制是为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。
例如:1.与控制环境相关的控制（诚胜治管组人，见D7.4J）2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制例如，针对重大非常规交易的控制、针对关联方交易的控制、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制。
3.被审计单位的风险评估过程例如，如何识别经营风险，如何估计经营风险的重要性和发生的可能性、如何采取措施应对以及如何实施管理风险等。
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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问对象应询问治理层、管理层、内审人员，并应当考虑询问下列人员：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
2.应当向管理层询问的内容（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。
（二）评价舞弊风险因素存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
风险因素可以分为以下三类：1.实施舞弊的动机或压力。
动机是舞弊发生的首要条件。
2.实施舞弊的机会。
舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。
3.为舞弊行为寻找借口的能力。
舞弊者只有能够对舞弊行为予以合理化，才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。
[真题/单选/2017]下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（）。
A.实施舞弊的动机或压力B.治理层和管理层对舞弊行为的态度。
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东奥审计 2018范永亮 基础班 (87)
第四节在审计报告中沟通关键审计事项一、沟通关键审计事项的总体要求关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。
还能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
1.审计准则要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。
即使注册会计师认为不存在关键审计事项，也要在审计报告的关键审计事项部分说明不存在关键审计事项。
2.除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
3.注册会计师应当就可能的关键审计事项与治理层沟通，并且在审计工作结束前通过提交审计报告草稿的方式再次与治理层沟通其最终确定的关键审计事项，或最终确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项[从治理层开始到治理层结束]。
[真题1/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（6）A注册会计师拟对己公司2016年度财务报表发表或出具无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，因此在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
A注册会计师应当在审计报告的关键审计事项部分说明不存在关键审计事项。
二、确定关键审计事项的三层决策框架[初赛/复赛/决赛]（一）初赛：以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项。
2018注册会计师-审计基础班讲义(可编辑).doc
2018注册会计师-审计基础班讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导审计（前言）前言一、近年试题及命题规律分析（一）试题分析近年题型题量自实施机考以来近几年题型题量一直保持稳定具体为：单选多选简答综合题分题分题分题分考题难度及特点分析客观题部分题目难度不高主要来自于教材本身另一部分题目涉及知识点的延伸。
简答题的难度也较适中主要是分析性和简单实务性的题目但要求考生在把握好知识点的同时还要注意答题思路和技巧的运用。
综合题是难度最高的题目主要是理论与实务的高度结合或实务性较强的题目对这类题目要求考生对知识具有一定的融会贯通能力和较强的分析判断能力因此这部分题目也是考生失分最多的题目。
考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。
从近年试题情况来看个别年份少数不太重要的章节没有直接涉及题目外大部分章节均有直接命题而且重要章节所占分数和题目均较多如质量控制、职业道德、审计目标、风险评估及应对、销售与收款、生产与存货、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、审计报告等章节经常会以简答题或综合题的形式进行考查。
（二）命题规律总结注册会计师全国统一考试的命题遵循着ldquo全面考核重点突出理论结合实务rdquo的原则。
ldquo全面考核rdquo就是试题要达到一定的覆盖面题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容即使是非重点内容也会考查少量的题目。
ldquo重点突出rdquo就是对教材中重点知识的考查在考试中占大部分特别是简答题和综合题主要来自重要知识点。
ldquo理论结合实务rdquo是在全面考核的基础上对审计的理论和实务进行重点考查。
审计本身的理论性和实务性都较强所以经常将审计理论和审计实务结合在一起命题。
如将风险评估与管理层对财务报表的认定、实质性程序有机地结合起来再如将审计重要性、审计意见和审计报告及相关的会计知识结合起来等等。
因此考生就要在掌握好审计理论的基础上将理论和实务融会贯通。
二、教材的基本框架年教材共八编章。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (83)
第二节期后事项四、在审计报告日后至财务报表报出日前[第二时段]知悉的事实（一）被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
（二）知悉第二时段期后事项时的考虑如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：1.与管理层和治理层讨论该事项[如销货退回，何时销售的？]；2.确定财务报表是否需要修改[调整或披露]；3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
1.管理层修改财务报表时的处理应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序、将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日[除非特定情形]，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
特定情形是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。
在这种特定情形下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：（1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
（2）出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
注：针对特定情形，第三时段不允许采用补充报告日期的做法。
2.管理层不修改财务报表时的处理。
（1）审计报告未提交发表非无保留意见，然后再提交审计报告。
（2）审计报告已提交应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。
如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告。
范永亮基础班记忆版(全)审计
第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度二、注册会计师的业务类型注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。
鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。
鉴证业务提供一定程度的保证。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。
相关服务不提供保证。
三、职业责任和期望差距1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。
2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。
对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。
四、财务报表审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
审计概念可以从以下5个方面加以理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。
合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。
因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。
4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
五、鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
审计提供合理保证(高水平保证)。
注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (85)
在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告的草稿随附管理层已按审计调整建议修改后的财务报表提交给管理层。
如管理层批准并签署按审计调整建议修改后的财务报表，注册会计师即可签署审计报告，以防审计报告日早于财务报表签发日。
正式提交已签署的审计报告时，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
第二节审计意见的形成和审计报告的类型
一、得出审计结论应当考虑的内容
1.是否已获取充分、适当的审计证据。
2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。
3.财务报表是否在所有重大方面按适用的编制基础编制。
4.财务报表是否实现公允反映。
5.财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
二、审计报告的类型
（一）无保留意见。
是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的意见。
（二）非无保留意见。
是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，应发表非无保留意见：
1.财务报表存在重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；
2.审计范围受到重大受限：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
范永亮审计课件汇总版
第一编第一章审计概述考情分析本章近三年累计考了16分选择题，年均5.3分，属于高频率、高分值、中难度的章节。
年度题型题量分值考点单选 2 2 风险的反向变动，重大错报风险2012多选 4 8 职业怀疑,总体目标,审计准则,检查风险2013 单选 1 1 具体审计目标2014A 多选 1 2 管理层责任2014B 单选 3 3 审计含义，三方关系，认定本章结构进度图本章内容讲解提示：1.本章对不少内容，如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，仅作简要介绍，需要在后续各章中逐渐深化。
2.相对来说，第2、3、4、5节更加重要，其中，第3节可能直接涉及综合题，需要理解并在以后逐渐熟悉；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。
第一节审计的概念与保证程度一、审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
财务报表审计定义包含了若干专业名词，需要在后续各节中展开说明。
就该定义本身来说，可从以下5个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.审计的保证程度是合理保证。
合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。
4.审计的基础是独立性[D22Z]和专业性[打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面]，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者[被审计单位与预期使用者独立吗？]。
5.审计的最终产品是审计报告[D19Z]。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
注册会计师按照审计准则[D1Z-D19Z]和相关职业道德要求[D21Z-D22Z]执行审计工作，能够形成这样的意见。
东奥审计-2018范永亮-基础班-(100)
第八节内部控制缺陷评价一、控制缺陷的类型与程度（一）缺陷类型内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。
1.设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制[没有]，或者现有的控制设计不适当，以至于即使按设计要求运行也难以实现预期控制目标[没用]。
2.运行缺陷是指现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或者执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力，无法有效地实施内部控制。
（二）缺陷程度内部控制存在的缺陷[包括设计缺陷和运行缺陷]，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
1.重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
2.重要缺陷是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员（如审计委员会或类似机构）关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
3.一般缺陷是内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。
二、评价控制缺陷的严重程度（一）缺陷评价总体要求（二）评价发生错报的可能性（三）评价潜在错报金额大小（四）评价控制缺陷组合影响（五）控制缺陷评价案例（六）控制缺陷评价口诀（一）缺陷评价总体要求注册会计师应当评价控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来是否构成重大缺陷，但不要求寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。
控制缺陷的严重程度取决于两个方面：其一，控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性大小。
其二，因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。
控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，注册会计师评价时也无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
[练习/简答]A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。
在实施审计过程中，需要考虑和处理的部分事项摘录如下：（1）评价控制缺陷的严重程度时，A注册会计师拟将错报是否发生作为评价的主要依据。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (98)
第四节测试控制的有效性一、内部控制的有效性1.内部控制有效性的概念（1）设计的有效性：如果控制按规定的程序和要求执行，就能防止或发现并纠正重大错报，则该项控制的设计是有效的。
（2）运行的有效性：如果控制正在按照设计运行，且能够实现控制目标，则该项控制的运行是有效的。
2.证实控制有效性的证据（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行。
二、与控制相关的风险与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据越多。
与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。
提示：内部控制存在重大缺陷远比控制无效严重：前者通常可能导致财务报表存在重大错报，后者并不必然导致重大错报。
因此，无效的控制未必构成内部控制的重大缺陷。
例如，对于存在高估风险的账户余额、交易或列报，如果金额明显低于财务报表的重要性水平，即使控制无效，也不必然导致财务报表的重大错报。
三、控制测试程序的类型1.询问很有用。
但仅询问不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据，它必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用。
2.观察仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
3.检查获得的证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源以及内部控制的有效性。
通过检查凭证签名可能不具有说服力。
4.重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性[定性而非定量]，一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试。
[练习/简答]A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。
在实施审计过程中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：（1）注册会计师在控制测试中使用重新执行程序时，拟选取金额重大项目实施控制测试。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
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第五节非无保留意见审计报告
一、导致非无保留意见的情形
当财务报表整体存在重大错报或审计范围受到重大限制时，注册会计师应当发表非无保留意见。
（一）财务报表存在重大错报的原因
1.[列报]会计政策选择的恰当性和运用的适当性。
2.[披露]财务报表披露的恰当性或充分性。
其中，与财务报表披露相关的重大错报通常表现为：
（1）财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；
（2）财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；
（3）财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。
（二）审计范围受到重大限制的情形
如能通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定程序并不构成对审计范围的限制。
范围受限的主要情形包括：
1.超出被审计单位控制的情形
如：会计记录已毁坏或被政府有关机构无限期地查封。
2.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形
如：接受委托时间晚，无法实施存货监盘；注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的。
3.管理层施加限制的情形
如：管理层阻止对特定账户余额实施函证，拒绝提供书面声明。
东奥审计2018范永亮基础班（55）
东奥审计2018范永亮基础班（55）第一篇：东奥审计 2018范永亮基础班 (55)第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、法律法规的类型与责任违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础外的法律法规的行为。
注册会计师可能识别出或怀疑被审计单位存在违反法规行为，但该行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决，在此之前，注册会计师应当征询法律意见。
财务报表审计中，将被审计单位需要遵守的法律法规分为两类：1.[第一类]对财务报表的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。
2.[第二类]对决定财务报表的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但违反这些法律法规可能对财务报表产生重大影响。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
1.针对第一类法律法规，注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；2.针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。
二、针对违反法律法规的一般性程序 1.针对第一类法规的程序获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
2.针对第二类法律法规的程序（1）向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
3.实施其他审计程序阅读会议纪要；向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
[真题/单选/2015]下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。
A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.阅读董事会和管理层的会议纪要 [答案]B[解析]书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
注册会计审计哪个老师比较好
注册会计审计哪个老师比较好篇一：CPA网校哪位老师讲的好？不完全指南,很实用!无论什么科目，我都建议大家听一下后期的冲刺串讲班和考前5天提示班，对于后期梳理和明确重点是很有帮助的。
税法习题班东奥的刘颖，她把教材新变化的地方编成习题讲解。
刘颖老师有几个顺口溜编的很不错，而叶青老师在各个知识点上做得总结则非常好。
审计强烈推荐学完基础班后听一下范永亮老师的强化班、习题班。
范老的课给人的感觉则是在授人以渔，几乎每个知识点范老都会给你讲到为什么。
公司战略与风险管理田明的口音太重，不过讲得广、深，中华杭建平老师的基础课，强烈推荐不管报几门，时间多少，一定要有一个时间安排，每天花多少时间，看什么，看多少，这样才能开始就心中有数，然后坚持执行下去就，坚持就是胜利。
篇二：注册会计师考试的看书路径和老师推荐CPA看书路径和老师推荐逛某宝找课件时偶遇一个卖家大神，一年过六科，次年过综合，觉得他的见解很独到，也聊了些看书方法，现在把他写的描述整理粘贴上来，希望能让更多的坛子里的朋友受益，膜拜！！！一、会计复习方法（有没有基础都一样的，只是时间长短问题）会计是比较深的，也是审计和税法的基础0、看会计之前最好找一本会计基础看一看，明白一些常用的科目，分清楚资产、负债类的科目即可，不需要太过深入1、逐章听课，在纸上写写分录，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，一般情况云里雾里，尤其是金融资产、长期股权投资、所得税、政策变更、合并报表根本听不懂看不懂，但是硬着头皮听下去写下去就算赢了，第一遍推荐张志凤基础班课件，1倍速度2、把习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐经长强化班，1.2背语速然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟，要知道自己错在什么地方，最好有自己的一个笔记本，写下一些平时的感悟，第二遍有几个章节可能还是搞不太明白的，比如金融资产、长期股权投资、合并报表等3、经过第一遍的整体感知，第二遍的知识领悟后，已经听了2遍课件，做了一套练习，那么恭喜你，已经成功了一半了，第三轮就是攻坚克难，把第二轮遗留的几个很难的章节再听课再做题4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充会计的特点1）没有基础突然拔高，很多人学到2章金融资产就学不下去了，确实这一章放在全书也是很难的，仅次于合并报表，这一章所花时间可以和后面的六七章的时间了2）前后联系很明显，第4章长期股权投资是合并报表的基础，学不好它后面的基本没戏，学后面的也会让前面的只是恍然大悟3）量很大，有深度，本书包含了会计准则的80%，虽然考得是比较入门的，但短时间学会也算是挺难的了二、审计复习方法执业注会其实是干审计的，所以应该叫注册审计师吧这门课程很晦涩难懂，或许是教材翻译的缘故，或许为了体现专业性把简单的话往复杂里说，学好的关键是多听多想，很多审计程序是我们未曾做过的，但是听老师讲讲好像也很有道理的，听多了就会了1、逐章听课，，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，每个人第一遍都是向在做梦一样，真TM不知道在讲什么，我觉得最难熬的是第二编的风险评估之类的，完全不知道在说什么，但要坚持下来听完，整体上了解，第一遍推荐范永亮基础班课件，他的很多例子还是很搞笑的，很细也很长，听完了对审计就有个大概的模糊的印象了，刘圣妮说的也太多了，有罗家英演的唐僧的感觉2、把杨闻萍习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐永涛强化班，1.2背语速他的特点是话不多讲义很少，但是句句是考点都是干货，然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟一些具体的考点，比如抽样方法，各类账户测试方法，存货监盘等3、把徐永涛的讲义打印下来，好好的结合书本去看，讲义不多，但是很实用，我当年就是把他的讲义几乎背了下来，结果在考场上虽然没干过审计，但是写程序写职业道德的题目时很轻松，归根到底审计也是偏文科的需要背诵，尤其是审计报告已经各种意见强调事项段什么的（因为我主要是看他的，所以比较推崇他）4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充审计的特点1）语言难懂，是一种专业的表达方法，因此外行人要想掌握它首先要多读书，多读就能知道审计是什么，古人的读书破万卷真的是千真万确2）考点明显，点与点之间联系没有会计那么强，会计是个整体，而审计则像一堆土豆一样，你要一个一个的去捡起来，比如后面的特殊考虑都是比较独立的，得背3）本科目的核心利器是背书三、财务成本管理复习方法财务成本管理不需要任何数学基础，只需要多做题目，记住那么多公式就行这门课的关键是多做题目，把那些公式记住，其实考试还是比较简单的，都是比较模式化的，给你各种数据，然后你就把背住的模型写下来然后套数字就可，关键就是记住公式1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，第一遍发现有很多公式，好像很难，但是但要坚持下来听完，整体上了解，第一遍推荐陈华亭的基础班课件，他比较幽默有些好的记忆方法记住公式2、把陈华亭习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍还是陈华亭的基础班或者闫华红的基础班，她的声音很好听，会让你感觉不累，知识点也很全，形成鲜明对比的是陈华亭老师的普通话实在是不行，而且语速很慢，我都要1.5倍速度，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是通过做题记住公式3、知识点扫尾，把遗留难点掌握，克服，尽量不留死角，还是多做题4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充财管的特点1）公式多，需要做题来记住2）看上去很难，其实只是套数字的游戏而已，没什么技术含量3）关键是多做题，多背公式，吃饭，坐公交，蹲厕所都可以看看自己总结的公式啊四、公司战略复习方法战略就是背书，不需要怎么做题目的，把书上的各种理论烂熟于心就行，到时候考试就是用那些理论框架去套题目中给的情景1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，推荐杭建平的吧，中规中矩，吕鹏的看起来好像很有体系，讲的也很细，但是觉得时间太长了，而且我认为没有必要弄得那么透，只要把基本意思明白，然后主要理论记住了就好了2、其他的科目几乎都要做题，战略和经济法是不需要做题的，战略就是玩命的背书，把整体框架，然后具体到每一章节的具体理论框架记住就行，比如SWOT，各种战略的形式等3、还是背书，总之最后的结果是总共6章，每一章每一节讲了什么心里有数，考场上遇到什么问题就在大脑里回忆这六章中哪些知识点可以套4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充战略的特点1）不用做题，如果非要做做，那就做下杭建平习题班讲义吧2）考得时候感觉好像什么都不会，好像背的都没考到，但是其实这一门考得比较灵活，核心还是那些经典理论，只是比较或而已，掌握理论基础最重要3）关键是多背书，对整本书了如指掌，最好能用嘴说出来，考试时候时间还是比较紧的，要把试卷写满，写的越多愈好，当然不能胡乱写啦，再有就是字要写好五、经济法复习方法经济法也是背书：做题=8:2的学科，也是比较散的，没有什么整体性，考得比司法考试要浅一点，1、逐章听课，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，强烈推荐赵俊峰的强化班，他是我听的老师里面最幽默的，最经典的就是你要把法律条文还原成具体的小案情去记住，最爱举例子是刘关张三兄弟合伙开公司了，不得不说说郭守杰了，人称郭帅，他的课也不错，有利于理解知识点，老师的公里夜很深，但是我到最后发现一个问题，那就是老郭的课很分散，就是一个个的小的散落的知识点，背了很多遍轻松过关1发现一个很严重的问题，对整本书没有整体把握，不知道每天在背什么东西啊，当然可能这个亦不会影响分数，看个人了的2、经济法是也不怎么需要做题的，关键是把知识点再理解基础上记住，这一点说起来容易做起来很难很难，尤其是物权法、证券法、票据法比较专，比较难以理解，到现在我还分不清那些票据的很多时间有效期什么的，所以方法还是听老师讲课，然后多倍，现在的趋势是你必须在考试时候默写出法条原文，所以大家更要下力气背书了3、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺补充经济法的特点1）不用做题，就是背书的学科2）理解基础上背书最好了，不要尝试的去做笔记，因为法律条文你做不完的3）关键是多背书，对整本书了如指掌，重点的公司法、证券法、合伙、合同要烂记于心六、税法复习方法篇三：CPA伯乐-你选哪个老有人问哪个老师讲得好，为避免一一回答，根据我个人喜好做个总结，供大家参考，一般来说，老师讲课站的角度高、视野宽、有利于开拓思路的，我比较喜欢。
东奥审计2018范永亮基础班（77）
东奥审计2018范永亮基础班（77）第三节考虑持续经营假设三、评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）评估涵盖的期间评估期间是自财务报表日起的12个月。
如短于12个月，应提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。
（二）评价评估的内容评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、未来应对计划以及计划在当前情况下是否可行。
注册会计师应当考虑管理层的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估。
注册会计师可能无需实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论。
纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。
（三）超出管理层评估期间的事项或情况注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
除询问外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
四、识别出事项或情况时实施追加的审计程序如果识别出产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序[下页，5项。
2项有条件，3项无条件]，以确定持续经营能力是否存在重大不确定性。
为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护。
在这种情况下，获取管理层和治理层声明是非常有必要的。
注册会计师可以要求管理层和治理层做出如下声明：“在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划。
”针对识别出的产生重大疑虑的事项或情况追加的程序应当包括：1.如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估。
2.评价管理层的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。
3.如果对现金流量预测的分析是评价未来应对计划的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (8)
第三节函证四、函证的实施（一）控制2.发出方式控制[邮寄/跟函/电子]（1）邮寄为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。
[真题/综合/2017]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。
甲公司主要提供快递物流服务。
资料四：审计工作底稿部分内容摘录如下。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]恰当。
（2）跟函方式跟函是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。
在我国目前的实务操作中，邮寄和跟函方式更为常见。
如认为跟函方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。
如跟函时需被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
[真题/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
东奥审计2018范永亮基础班
东奥审计2018范永亮基础班(21)(总7页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--第八章风险应对第三节控制测试接近实务一、控制测试的概念（一）含义[概念]控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试，包括测试控制如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方式运行。
注：检查控制是否得到执行属于了解内部控制，不足以测试控制运行有效性，不属于控制测试。
[真题/综合/2016]甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
资料四：甲公司部分原材料系向农户采购。
财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。
2000元以上的付款应当通过银行转账。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。
财务经理解释该农户无银行卡。
A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
控制未得到执行[控制无效]。
[解析]控制的执行不附任何条件，应当无条件得以执行。
[真题/简答/2015]甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应当复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。
（二）必要性控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。
当存在下列情形之一时，应实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。
东奥审计 2018范永亮 基础班 (79)
第四节首次接受委托时对期初余额的审计三、审计结论和审计报告(一)审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据1.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；2.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
(二)期初余额存在对本期报表产生重大影响的错报发表保留意见或否定意见。
(三)会计政策变更对审计报告的影响如认为与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当会计处理或适当列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
(四)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当在评估本期财务报表重大错报风险时，评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响。
注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。
[真题/单选/2016]下列有关期初余额审计的说法中，正确的是( )。
A.如上期财务报表已经前任审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况[未经审计必须加]B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见[也可能发表无法表示意见]C.如果按适用的编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见D.如期初余额存在对本期报表重大影响的错报，且错报影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见[否定意见也可能][答案]C。
东奥会计在线授课老师——范永亮
东奥会计在线授课老师——范永亮
目录
名师简介
所授课程
授课特点
名师简介
范永亮现任东奥会计在线网络独家授课老师。
著名审计专家。
毕业于北京大学数学系与概率统计系，29岁先后破格晋升副教授、教授，荣获教育部与霍英东教育基金会颁发的青年教师教学奖和部级有突出贡献专家、北京市优秀青年骨干教师、北京市教书育人先进个人等称号；研究生导师，先后发表科研论文120余篇，独立完成了国家自然科学基金项目，主持制定了与抽样相关的国家标准；自1997年起在全国范围内讲授注册会计师《审计》课程，授课生动幽默，熟练运用逻辑思路教学，将审计抽样和审计程序讲得生动到位，使考生轻松掌握审计重难点，深受好评。
所授课程
注册会计师-审计科目
授课特点
生动幽默，熟练运用逻辑思路教学，将审计抽样和审计程序讲得生动到位，使考生轻松掌握审计重难点，深受好评。
范永亮免费试听：/teachers/fanyongliang/mianfeishiting/。
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第四节首次接受委托时对期初余额的审计
一、期初余额的含义与审计目标
1.期初余额的含义
(1)期初余额是期初已存在的账户余额。
(2)期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
(3)期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。
2.期初余额审计目标
(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；
(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
[真题/单选/2014]甲公司2012年度财务报表已经XYZ事务所的X注册会计师审计。
ABC 事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。
A.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平[入乡不随俗]
B.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
C.A注册会计师未对2012年12月31日存货实施监盘，因此，除对存货期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加审计程序
D.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力。
因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
[答案]A
二、针对期初余额的审计程序
(一)期初余额审计程序的影响因素
1.被审计单位运用的会计政策；
2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险；
3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度；
4.上期财务报表是否经过审计，如经审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。
(二)需要对期初余额实施的审计程序
1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；
2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；
3.实施一项或多项审计程序。
(三)实施的一项或多项审计程序
1.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师工作底稿，并考虑其独立性和专业胜任能力；
2.评价本期实施的审计程序是否提供了期初余额的审计证据；
3.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
[真题/简答/2016]
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：
(2)A注册会计师评估认为前任注册会计师具有独立性和专业胜任能力，查阅了前任注册会计师的审计工作底稿，结果满意，未再对非流动资产期初余额实施其他专门的审计程序。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
(四)实施其他专门审计程序
1.对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
就存货而言，因为委托时间滞后，可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。
因此，有必要实施追加的审计程序。
下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据[数量、单价必须。
毛利、截止灵活，例如间隔长短]：
(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
(2)对期初存货项目的计价实施审计程序；
(3)对毛利[实质性分析]和存货截止实施审计程序。
2.对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据,还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。
在其他情况下，还可能需要实施追加的审计程序。
[真题/简答/2016]
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：
(3)A注册会计师在对年末存货实施审计程序的基础上，对期初存货项目的计价实施了审计程序，据此获取了有关存货期初余额的充分、适当的审计证据。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
还应当将当前已经监盘的存货数量调节至期初存货数量，并且[视为应当]对毛利和存货截止实施审计程序。
[解析]时隔一年，实施毛利分析和截止的必要性大为上升。
[真题/简答/2016]
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：
(5)2015年10月，甲公司向银行归还一笔到期长期借款。
A注册会计师检查了借款合同和银行回单，结果满意，不再向银行函证该笔借款的期初余额。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/多选/2015]下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有( )。
A.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
B.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额审计证据
C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
[答案]ABCD。