第九章责任会计

1.成本中心只考评成本费用。成本中心一般不具备经营 权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币 计量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整 体上讲，其产出与投入之间不存在紧密的对应关系， 因而，这些收入不作为主要的考核内容，也不必计算 这些货币收入。概括地讲，成本中心只以货币形式计 量投入，不以货币形式计量产出。
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投资中心
投资中心是指既要对成本、利润负责，又要 对投资效果负责的责任中心。
投资中心是最高层次的责任中心，它具有最 大的决策权，也承担最大的责任，投资中心一般 是独立法人。
投资中心具有投资决策权－－与利润中心的 主要区别。
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投资中心的考核
考核的内容是利润及投资效果，反映投资效 果的指标主要是：
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内部转移价格的类型
• 市场价格 • 协商价格 • 双重价格： • 成本价格
1、实际成本法 2、实际成本加成法 3、标准成本法 4、标准成本加成法
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——企业向各个责任单位分配责任时，应 以其能够控制为前提；各责任中心只对其 能够控制的指标负债；保证权、责、利的 统一。
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一、责任会计概述
（三）反馈性原则 ——建立一套良好的信息沟通与报告制度 来反馈责任预算的执行情况，这种反馈包 括两个方面：向各责任中心反馈和向上一 级责任中心反馈。
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利润中心有两种形式：
1.自然利润中心。这种利润中心虽然是企业 内部的一个责任单位，但它既可向企业内 部其他单位提供产品或劳务，又可像一个 独立经营的企业那样，直接向企业外界市 场销售产品或提供劳务。
2.人为利润中心。这种利润中心仅对本企业
内部各单位提供产品或劳务，不直接对外
销售，取得的是企业“内部销售收入”。
（四）激励性原则 ——将考核结果与对其的奖惩挂钩。
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第二节 责任中心
一、责任中心的设置及其意义 责任中心:指具有一定的管理权限，并承担相应 的经济责任的企业内部单位，是权、责、利的 统一体。
责任中心设置应具备的条件： 1.有承担经济责任的主体－－责任者； 2.有确定经济责任的客观对象－－资金运动； 3.有考核经济责任的基本标准－－经营绩效； 4.具备承担经济责任的保证－－职责和权限。 不具备上述条件的不能成为责任中心。
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2.成本中心只对可控成本承担责任。成本费用依其责任主体是否可控制 分为可控成本与不可控成本。凡是责任中心能够控制其发生及其数量 的成本称为可控成本；凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本 称为不可控成本。
具体来说，可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计。即成 本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；二是可以计量。 即成本中心能够对发生的成本进行计量；三是可以施加影响。即成本 中心能够通过自身的行为来控制成本的发生的时间和金额；四是可以 落实责任。即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行 考核评价。凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。
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3.成本中心只对责任成本进行考评。属于某成 本中心的各项可控成本之和即构成该成本中 心的责任成本。从考评的角度看，成本中心 工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依 据，不可控成本核算只有参考意义。在确定 责任中心的成本责任时，应尽可能使责任中 心发生的成本为可控成本。
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•
投资利润率＝
利润 投资额
100%
• 其中，上式中的利润指投资中心的税前利润；投资额指投 资中心在生产经营中占用的全部资产，如现金、应收账款、 存货和固定资产等，一般取期初余额和期末余额的平均值。
• 此外，投资利润率指标还可以做如下分解：
•
投资利润率＝
销售收入 利润 投资额 销售收入
•
＝总资产周转率×销售利润率
成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心， 它处于企业的基础责任层次。
2、类型：按照控制对象特点的不同
A、标准成本中心 （直接材料、人工、费用）
B、费用中心 （管理费用、销售费用）
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按照成本中心控制对象的特点，可将成 本中心分为标准成本中心和费用中心。
准成本中心又称技术性成本中心标，是指 把生产实物产品而发生的各种技术性成本 作为控制对象的成本中心。
费用中心又称酌量性成本中心，是指把 为组织生产经营而发生的酌量性成本或经 营费用作为控制对象的成本中心。
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3、成本中心的特点：
①只考评成本费用而不包括收入； ②只对可控成本承担责任； ③只对责任成本进行考核和控制。
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成本中心相对于其他责任中心有其自身的特点，主要表 现在：
构成： 构成一个成本中心责任成本的是该中心的全
部可控成本之和。
可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、 可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。
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例：甲公司的第一生产车间是一个成本中 心，只生产甲产品。其预算产量为4000件， 单位标准成本为100元/件，实际产量为 5000件，实际单位成本为90元，要求：计 算该成本中心的责任成本变动额与变动率。
成为人为利润中心的条件，一是能够为其
他责任中心提供产品或劳务，二是能够为
该中心的产品或劳务确定合理的内部转移
价格。 2020/5/3
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利润中心的考核指标
利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。利 润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。
利润中心边际贡献总额＝该利润中心的销售收入总额－该利 润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－ 该利润中心负责人可控固定成本总额 利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－ 该利润中心负责人不可控固定成本总额 公司利润总额＝各利润中心可控利润总额－不可分摊的各种 管理费用、财务费用
学习目标
•1．了解：责任会计的定义、内容以及基 本原则。 •2．掌握：内部转移价格的涵义及其制定。 •3．熟练掌握：责任中心的类型及其特点 和考核办法。
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本知识点主要内容
一、责任会计概述 二、责任中心设置与业绩考核 三、内部转移价格
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一、责任会计概述
• （1）责任会计的定义 •责任会计是现代分权集权模式的产物， 它要求在企业内部建立若干个责任单位， 并按照每个责任单位编制责任预算和组织 核算，通过信息的反馈，实现对责任中心 进行控制和考核的一种会计制度。
（1）投资利润率 ROI＝利润／投资额*100%
优点：能反映投资中心的综合盈利能力，且 剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比 因素，因而具有横向可比性。
缺点：缺乏全局观念，容易产生本位主义。
（2）剩余收益 剩余收益＝利润－投资额×预期投资报酬率
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• ①投资利润率是指投资中心获得的利润与投资额之间的比 率。其计算公式是：
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一、责任会计概述
责任会计的内容
1.责任划分 2.责任预算 3.责任控制 4.责任考核
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一、责任会计概述
（一）一致性原则
——不论是责任单位权责范围的确定、责 任预算的编制，还是责任单位业绩的考核， 都要与企业总体目标保持一致，避免片面 追求局部利益的短视行为。
（二）可控性原则
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• 某企业投资中心投资额为100000元，年净 利润为10000元，公司为该投资中心规定的 最低投资报酬率为15％。
• 要求：计算该投资中心的投资利润率和剩余 收益。
•投资利润率＝净利润/投资额＝10000/100000＝10％ •剩余收益＝10000-100000×15％＝-5000元
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二、责任中心及其考核
按其责任权限的范围及业务活动的特点不
同，可分为：成本中心、利润中心、投资中心
责
投资中心
任
中
利润中心
心
成本中心
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成本中心
1、成本中心是指只对成本负责的责任中心。应用最广泛
的一种责任中心形式。成本中心是责任中心中应用范围最 广的责任中心类型，工业企业上至工厂一级，下至车间、 工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。
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利润中心
利润中心是既能控制成本，又能控制收入 的责任中心。
由于利润是收入扣除成本费用之差， 因而，利润中心既要对成本负责，
还要对收入负责。
类型： 1、自然利润中心 2、人为利润中心
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由于利润是收入与成本费用之间的差额， 因此利润中心既要对成本负责，又要对收 入负责。与成本中心相比，利润中心往往 具有较大的权力与责任，通常处于企业内 部的较高层次，如分公司、分厂、分店等。 当然，利润中心没有权力决定该中心资产 投资的水平。
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三、内部转移价格
内部转移价格指企业内部各责任中心之间转 移中间产品或提供劳务而发生内部结算和进行内部 责任结转所使用的计价标准。
意义： 有助于明确划分责任中心的经济责任，使责任
中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上，为 企业及各责任中心的预测和决策提供可靠的依据。
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成本中心
4、成本中心的考核指标
• 成本中心的考核指标包括责任成本的变动额和变 动率两类指标。其计算公式如下：
• 责任成本变动额＝实际责任成本－预算责任成本
责任成本变动额 • 责任成本变动率＝ 预算责任成本 100%
• 其中，预算责任成本＝实际产量×预算单位成本
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责任成本
责任成本就是由成本中心承担相应责任的成本。