审计工作底稿之长期股权投资
长期股权投资的审计
可编辑ppt
2
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
可编辑ppt
3
可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
可编辑ppt
1
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
可编辑ppt
7
可编辑ppt
8
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
第二节-长期股权投资审计
（二）长期股权投资审计的内容
二、评价内部控制制度
第一，长期投资的决策、审批、投资经办人由不同岗位的人 员负责； 第二，长期投资的会计记录及权证物的保管由不同岗位的人 员负责； 第三，券、证、物的保管及长期投资的明细记录由不同的人 员负责； 第四，建立长期投资的定期清点及函证制度。
三、常见错弊及审计案例分析
第二节 长期股权投资审计
一、长期股权投资审计目的和内容 二、长期股权投资内部控Hale Waihona Puke 的评审 三、常见错弊及审计案例分析
一、长期股权投资审计概述
长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指 通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通 过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影 响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
练习二： （1） 华盈公司对宏大公司的股票投资处理不正确，应该按照 “成本法”，而不能按照“权益法”。 （2） 按照正确的处理办法，即按照“成本法”核算，该公司 的长期投资额为51580000元，应确认的投资收益应该是 3180000元。
长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长 期股权投资具体包括：
企业持有的能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资， 即对子公司的投资 企业持有的能够与其他合营方一起对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业的投资 企 业 持 有的 能 够 对被 投 资 单位 施 加 重大 影 响 的权 益 性 投资 ， 即对联营企业的投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资
合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由 两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的 财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
审计工作底稿中常见的主要问题-魏继文
审计工作底稿中常见的主要问题一、初步业务活动阶段1、业务保持〔承接〕评价、业务约定书、风险评估日期混乱。
风险评估日期应在业务保持〔承接〕表编制日期之前，业务保持〔承接〕表编制日期应在约定书签署日期之前。
2、首次承接，与前任会计师沟通缺失。
3、业务约定书存在较多的空白，出具的专项报告未在报告中明确。
二、风险评估及方案类工作底稿1、了解被审计单位及其环境〔不包括内部控制〕底稿浮于外表，行业数据及被审计单位数据过时。
2、了解集团及其环境底稿缺失。
集团并非是集团公司，而是站在被审计单位合并的角度考虑财务报表重大错报的风险。
3、重要性水平计算错误。
〔1〕选取的标准不是合并原报数；〔2〕重要账户及相关认定中存在超过重要性水平的账户未被认定为重要账户的未说明原因。
4、舞弊风险的评估及应对底稿缺失，一般就只做了一个工程组讨论纪要，识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险、就舞弊事项的沟通、对舞弊风险因素的评价根本上未执行。
5、审计方案粗制滥造。
模版给了十一项，每项应具体详细描述，反映整个审计思路并贯穿于整个审计工作期间，可以不局限于此十一项，增加相应的内容，如：可以增加拟执行哪些循环的控制测试及其原因、与管理层、治理层的沟通安排、监盘的安排等等。
而工程组根本上是进点时做好就再也不看或者是送审前赶紧编制胡个底稿。
〔建议审计方案手签批准〕6、风险评估汇总表上下脱节。
〔1〕不明白什么是财务报表层次的风险，什么是认定层次的风险；财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表工程直接相关的风险。
如：财务人员的频繁变动、在金融危机的影响下被审计单位存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况，但仍继续按持续经营假设编制财务报表。
认定层次上的风险是指与具体会计报表工程在认定上相关的风险。
如：仓库管理混乱可能导致存货出现错报等。
〔2〕未将收入循环认定为存在重在错报风险；〔3〕未识别出重大错报风险却出现了相关应对措施。
长期股权投资的审计
1
2
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计人当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：
以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
三、总体审计思路
《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
02
A公司会计处理如下：
03
借： 500万元
贷：银行存款 500万元
A公司向P公司关联方B公司投资500万元，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，A公司持有B公司5％的股权，采用成本法核算。B公司获得投资款后，转款P公司。
借：长期股权投资 500万元
4
长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）
5
一、审计目标
投资协议、合同、决议等
子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。
账簿；
二、一般应获取的资料
注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产
案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？
手把手教你做底稿：长期股权投资
手把手教你做底稿：长期股权投资长期股权投资是注会考试时的重点及难点，需要通过学习准则、应用指南或注会教材来掌握，考试时一般会结合各种情况出一个大题，连续几年的那种，但在实务中，每年做底稿也就是一年的情况，一般来说这个科目的变动并不会太大或很频繁，在做底稿时大概率不会涉及太复杂的东西，当然也不排除有的企业就喜欢各种投资、收购处置的，所以在做长期股权投资这个科目的底稿前，对于这个科目的核算是必须掌握的。
如果这个科目给了小朋友来做，那说明它就是一张很普通的底稿，没有什么难点，如果企业发生了比较复杂的收购或处置等事项，一般是有经验的项目经理来处理。
今天这篇文章，我们主要聊一下做长期股权投资科目的底稿需要做哪些审计程序，以及需要获取哪些审计资料。
程序一：编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账、报表数（未审TB）核对一致；每家事务所的模板不尽相同，就不贴表了，但明细表里要填写的基本要素都差不多，比如“被投资单位名称、持股比例、投资时间、投资方式、初始投资成本、期初余额、本期增加、本期减少、期末余额、核算方法、投资文件”等。
投资方式一般是填现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等这些方式。
投资文件是指投资协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证、股权凭证、财务报表、审计报告、验资报告（如有）等。
程序二：对本期新增和减少的长期股权投资进行检查；本期新增或减少的长期股权投资指的是本期新投资或者处置的长期股权投资。
新增的长期股权投资可能是新设立的子公司、收购的子公司、或跟其他公司联营、合营的公司，无论是哪种形式，需要检查的资料基本差不多，包括股权投资协议、公司章程、交易双方相关的董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行付款资料、权利交接手续（特别是董事会改选，涉及合并日或购买日的判断）等。
检查资料时要注意判断公司对投资的分类是否正确，比如是否确实达到了控制，是否有重大影响等，分类正确与否决定了后续的会计核算是否正确，判断的标准注会书或会计准则上都有，参考那个就好，这里不细说。
审计工作底稿(空白)
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：
长期股权投资-其他股权投资明细表
被审计单位: 会计报表日: 被投资单位名称 占被投资 投资期限 期初余额 及项目 单位比例 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 索引号:A12-3-1 本期增加 本 投资准备 投资差额 减值准备
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备
13 审计工作底稿编制指引——长期股权投资
(六)审计程序：检查长期股权投资列报。 审计目标：列报 审计过程：
1、核对子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业 的持股比例和表决权比例； 2、核对合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计 金额；
计划实施的实质性程序（注3） 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减 值准备科目与报表数核对是否相符。 2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管 理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法 、期末余额是否正确： （1）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和 时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单 位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。 （2）分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭 证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营 企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由 金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。 （3）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单 位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果末经注册会计 师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计 或审阅程序： 1）复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投 资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的 净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及 会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会 计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益，并作出详细记录。 2）将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核 对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整。 3）关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实 现盈利时的会计处理是否正确。 4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是 否调整计入所有者权益。 （4）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的 原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被 审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照 权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 （5）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确 定是否正确。 3.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：
审计工作底稿-ZO 长期股权投资
底稿说明
参考
ZO1-1 必须执行
ZO1-2 必须执行
ZO1-2 必须执行
ZO1-3 必须执行
ZO1-4 必须执行
ZO1-6 必须执行
ZO1-7 必须执行
ZO2-1
参考
ZO3-1 必须执行
ZO3-2 必须执行
ZO3-3 必须执行
ZO3-4
参考 投资收益重要时必须执行
ZO3-5
参考
ZO3-6 必须执行 作为合并过程底稿
被审计单位： XXX公司项 Nhomakorabea：长期股权投资
编制人：
张三
日期：
20xx/1/1
序号
底稿目录
1 会计提示
2 长期股权投资审定表
3 合并范围变更披露表
4 长期股权投资披露
5 合营、联营企业披露
6 子公司核算披露
7 长期股权投资审定明细表（成本法）
8 长期股权投资审定明细表（权益法）
9 询证函
10 当期增加子公司初始计量
11 公允价值计量或权益法转成本法--增加投资
12 子公司增加变动及凭证测试
13 子公司后续计量
14 非同一控制下子公司公允价值调整
15 子公司合并时权益法调整过程
16 合营联营企业审核表
17 权益法核对表（初始投资）
16 权益法核对表（持续投资）
17 公允价值计量转权益法--增加投资
18 权益法或成本法转公允价值计量--长投处置
ZO3-10
参考 重要合营联营企业必须执行
ZO3-11 必须执行
ZO3-12 必须执行
ZO3-13 必须执行
ZO3-14 必须执行
ZO3-15 必须执行
长期股权投资案例(doc 9页)
长期股权投资案例(doc 9页)审计工作底稿编制案例介绍－长期股权投资一、会计记录概况AB公司长期股权投资期初余额为30,090,000.00元，期末余额为25,250,000.00元，公司根据不同的股东设置二级明细科目，具体数据如下：（一）长期股票投资：明细期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额股数金额股数金额股数金额股数金额A股票1000000 1,000,000.00 --- --- --- --- 1000000 1,000,000.00B股票2000000 2,000,000.00 --- --- --- --- 2000000 2,000,000.00小计3000000 3,000,000.00 --- --- --- --- 3000000 3,000,000.00 A股票投资了100万股，B股票投资了200万股。
本年度B股票实施了股票红利的分红方案，方案为10送2股。
（二）长期股权投资：１、成本法明比期初余额本期本期期末余额细例借方发生额贷方发生额C公司15%6,000,000.00 --- ---6,000,000.00D公司10%3,500,000.00 --- ---3,500,000.00小计9,500,000.00 --- ---9,500,000.00 本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元。
２、权益法单位比例二级科目期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额E公司25% 投资成本10,000,000.00 --- 10,000,000.00 --- 损益调整1,500,000.00 800,000.00 2,300,000.00 ---小计11,500,000.00 800,000.00 12,300,000.00 ---F公司45% 投资成本--- 4,500,000.00 --- 4,500,000.00 损益调整--- 450,000.00 --- 450,000.00小计--- 4,950,000.00 --- 4,950,000.00H公司30% 投资成本6,000,000.00 --- --- 6,000,000.00 损益调整900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 1,800,000.00小计6,900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 7,800,000.00 公司持有E公司25%的股份，本年度５月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。
长期股权投资与关联交易审计工作计划三篇
长期股权投资与关联交易审计工作计划三篇《篇一》长期股权投资与关联交易审计是一项重要而复杂的工作，对于确保企业财务报表的真实性和准确性具有重要意义。
为了确保该项工作的顺利进行，我制定了以下详细的工作计划。
一、工作内容本工作计划主要分为两个部分：长期股权投资审计和关联交易审计。
1.长期股权投资审计：（1）获取并审核长期股权投资的初始投资成本确认是否合规；（2）评估长期股权投资的账面价值是否合理；（3）核实长期股权投资的收益确认是否准确；（4）检查长期股权投资的减值准备是否充分；（5）评估长期股权投资的投资策略及风险控制是否有效。
2.关联交易审计：（1）了解并评估关联交易的定价政策是否公允；（2）核实关联交易的合同是否合规；（3）检查关联交易的披露是否充分；（4）评估关联交易对财务报表的影响；（5）检查关联交易是否符合公司利益。
二、工作规划1.长期股权投资审计：（1）对长期股权投资的初始投资成本进行追溯审查；（2）对长期股权投资的账面价值进行实地调查和分析；（3）对长期股权投资的收益确认进行核实；（4）对长期股权投资的减值准备进行评估；（5）对长期股权投资的投资策略及风险控制进行评价。
2.关联交易审计：（1）了解关联交易的背景及目的；（2）对关联交易的定价政策进行审查；（3）对关联交易的合同进行审核；（4）评估关联交易对财务报表的影响；（5）检查关联交易是否符合公司利益。
三、工作设想1.通过对长期股权投资和关联交易的审计，发现潜在的财务风险，确保企业财务报表的真实性和准确性；2.完善企业的内部控制制度，提高企业风险管理水平；3.为企业有针对性的建议，促进企业可持续发展。
四、工作计划1.准备阶段：收集相关法律法规、审计准则、财务会计制度等资料，了解企业基本情况，制定审计方案；2.实施阶段：按照审计方案，开展现场审计工作，获取审计证据，编制审计工作底稿；3.报告阶段：整理审计工作底稿，撰写审计报告，提出审计意见和改进建议；4.整改阶段：跟踪企业整改情况，确保审计问题得到有效解决。
长期股权投资如何审计
遇到公司经营问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>长期股权投资如何审计【为您推荐】五莲县律师武功县律师盐都区律师肥城市律师长宁县律师织金县律师广宁县律师股权投资是投资企业进行投资的其中一种形式，它通过投资来获得股权从而进行获得，它有风险较大、周期较长的特征。
那长期股权投资的审计目标是什么?长期股权投资如何审计?赢了网小编将在下文中为您提供相关的内容供您参考，希望可以帮助到您。
一、长期股权投资审计目标长期股权投资的审计目标一般包括：1、确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在;2、确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录;3、确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制;4、确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录;5、确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、长期股权投资如何进行审计1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符;结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。
2、根据有关合同和文件，。
确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
3、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4、对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认;被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
(2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
审计工作底稿编制案例介绍-长期股权投资
审计工作底稿编制案例介绍－长期股权投资一、会计记录概况AB公司长期股权投资期初余额为30,090,000.00元，期末余额为25,250,000.00元，公司根据不同的股东设置二级明细科目，具体数据如下：（一）长期股票投资：明细期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额股数金额股数金额股数金额股数金额A股票1000000 1,000,000.00 --- --- --- --- 1000000 1,000,000.00B股票2000000 2,000,000.00 --- --- --- --- 2000000 2,000,000.00小计3000000 3,000,000.00 --- --- --- --- 3000000 3,000,000.00 A股票投资了100万股，B股票投资了200万股。
本年度B股票实施了股票红利的分红方案，方案为10送2股。
（二）长期股权投资：１、成本法明细比例期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额C公司15% 6,000,000.00 --- --- 6,000,000.00 D公司10% 3,500,000.00 --- --- 3,500,000.00小计9,500,000.00 --- --- 9,500,000.00 本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元。
２、权益法单位比例二级科目期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额E公司25% 投资成本10,000,000.00 --- 10,000,000.00 --- 损益调整1,500,000.00 800,000.00 2,300,000.00 ---小计11,500,000.00 800,000.00 12,300,000.00 ---F公司45% 投资成本--- 4,500,000.00 --- 4,500,000.00 损益调整--- 450,000.00 --- 450,000.00小计--- 4,950,000.00 --- 4,950,000.00H公司30% 投资成本6,000,000.00 --- --- 6,000,000.00 损益调整900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 1,800,000.00小计6,900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 7,800,000.00 公司持有E公司25%的股份，本年度５月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。
审计工作底稿编制案例工作底稿-长期股权投资(一)
审计工作底稿编制案例工作底稿－长期股权投资(一)审计工作底稿编制案例工作底稿－长期股权投资长期股权投资是指企业持有的股票、债券等有持续投资性质的金融资产。
在审计中，长期股权投资的准确评估和披露非常重要，因为它对企业的财务状况和未来利润具有重要影响。
下面，我们来看一个长期股权投资的审计案例，以了解在审计中如何编制工作底稿，确保审计的准确性和透明性。
案例–长期股权投资审计目标：审计长期股权投资余额是否准确和是否按照公允价值计量。
审计程序：1. 审查企业的股权投资目录，明确每个投资的类型、金额和支付日期。
2. 根据最新财务报表，确认长期股权投资的账面余额，并与前期审计结果进行比较。
3. 对于重大股权投资，比如单一股东控制的投资，需要检查是否存在关联交易或隐含利益关系，并确认是否存在其他风险或问题。
4. 获取投资交易的凭证和其他相关文件，比如合同、协议等，并确认这些文件的完整性和准确性。
5. 确认是否有其他方拥有与本投资相关的权利或担保，比如担保贷款或担保债券等。
6. 检查企业的公允价值评估方法和技术，并与业内标准进行比较。
7. 对于公允价值计量的股权投资，需要确认公允价值的准确性，并确认是否存在任何管理层干预的迹象。
8. 比较公允价值与账面价值，计算重新计量的差异，并确认是否合理。
9. 验证股权投资的账面减值损失计提是否符合会计准则的要求，并确认是否充分披露和说明。
10. 对于设定长期股权投资的折旧或摊销计划，需要进行全面的审查和确认，包括计算公式、计算基础、预期使用年限等。
结论：根据审计程序，我们确认了长期股权投资余额的准确性，并确认这些投资按照公允价值计量。
我们还确认了相关文件和交易信息的完整性和准确性，以及折旧和摊销计划是否合规。
最后，我们确认了所有的披露和说明是否充分和准确。
结论警告：需要提醒客户和股东，股权投资有可能受到各种外部因素的影响，包括市场波动、政策变化、行业风险等。
因此，企业需要进行定期评估和调整，以最大限度地减少财务风险。
审计工作底稿-长期股权投资
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4审查项目:长期股权投资会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:股票投资查验审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。
查验过程：1、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符；2、审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告，得知本年度B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送2股。
调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。
明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注B股票上市公司公告(B1-6) 10股送2股2,000,000股400,000股未入账公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整B股票的股票余额为2,400,000股，投资金额应不变。
审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为240万股。
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7审查项目:长期股权投资会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:成本法投资查验记录审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。
查验过程：一、C公司1、审计人员向C公司发出了询证函，C公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005年度的审计报告复印件(B1-9)；2、本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元，获取C公司的利润分配决议及由税务机关盖章的税后利润分配单。
经查验，已计入“应收股利”科目；3、C公司减值分析：C公司股本C公司净资产按投资比例应占净资产账面金额差异备注40,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00 -2,250,000.00 不存在减值情况二、D公司1、D公司未对审计人员的函证进行回函；2、审计人员对此进行实施追查审计程序－对D公司进行工商查询。
审计工作底稿编制工作底稿-长期股权投资
B1-27
2、
借：其 他贷应：付 长
期贷股：权 投
四、 资收益余Fra bibliotek序号总帐项目
1 长期股权投资
3,800,000.00 3,500,000.00 300,000.00
期初余额
上年审定数（或未审 数）
本期审定数
30,090,000.00
30,090,000.00
B1-7
期末余额
未审数
本期审定数
25,250,000.00
内容
执行情况说明
索引号
编制或获取长期股权投资明细表，复核加计正确，并核对与总帐数、报表数和明细帐的余 1 额是否相符
已执行
B1-1~B1-3
2 检查股票权证等凭证，核对其所有权及金额
已执行
B1-4
检查长期股权投资入帐价值和股权购买目的确定是否正确，对于重大投资项目，应查阅董 3 事会有关决议及投资合同、验资报告等，并取证
已执行
B1-2~B1-3
逐项复核权益法下各项投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额，并与被投资 7 单位净资产、净利润相联系，分析差异原因，检查股权投资差额的摊销是否正确，形成工
作底稿
已执行
B1-11~B1-32
逐项检查长期股权投资是否存在持续减值的情况，审查资不抵债子公司的持续经营情况，
8 作出详细记录并提请充分披露；对子公司发生的累计净亏损，是否按投资帐面值减至零为
22,050,000.00
2 长期股权投资减值准备
3 长期股权投资（净额）
30,090,000.00
30,090,000.00
25,250,000.00
22,050,000.00
[长期股权投资审计有技巧]长期股权投资高人总结范文6
![[长期股权投资审计有技巧]长期股权投资高人总结范文6](https://img.taocdn.com/s3/m/72fc330b17fc700abb68a98271fe910ef12dae81.png)
[长期股权投资审计有技巧]长期股权投资高人总结范文6在成本法核算下，企业对外投资应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在权益法核算下，企业应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目。
由此可见，不管采用成本法还是权益法，不管被投资方是否宣告发放现金股利，只要被投资方的净利润发生变化，都影响到投资方的投资收益。
但必须注意的是，《企业所得税法实施条例》第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，……按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
”可见，企业会计准则与企业所得税法对投资收益的确认存在差异。
正是由于在投资及其收益核算上的复杂多变以及会计与税法对投资收益确认的差异，不仅使得企业长期股权投资科目的余额与初始投资成本常常不一致，而且也为一些企业将投资收益长期隐匿于长期股权投资科目提供了方便，本文介绍的案例就属于这方面的问题。
案例笔者曾于200Z年对专门从事高速公路和大型桥梁等交通设施投资的A公司进行会计信息质量检查。
A公司账面上反映投资的单位有20多家，且大多数采用权益法核算，其中，A公司曾于200某年前投资B公司(投资比例为45％，一直未变)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取权益法核算对B公司的投资。
公路建成后B公司的股票成功上市，且股票涨幅很大，B公司的净资产每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照当时执行的会计制度的规定及时核算投资收益。
至被检查年度，A公司账面长期股权投资年初的上年余额与B公司前一年度经审计的会计报表上所反映的净资产按45％的持股比例计算的应拥有的股权份额相差近6500万元。
笔者第一反应是A公司的账务处理肯定有误，而且很可能是少计了投资收益。
但是，由于A公司从当初对B公司投资，到中间成功上市，再到本次接受检查，已历经多年，A公司在这多年中并未严格按照会计制度及相关会计准则的规定及时核算每年的投资收益，而且从笔者所了解的情况得知，B公司自上市以来从未亏损，经营及盈利情况一直很好，那么，少反映的投资收益究竟是哪一年或哪几年的呢笔者首先对被检查年度A公司对B公司长期股权投资和投资收益的核算情况进行了仔细检查，但一方面由于A公司账面对投资收益核算的不及时和多次进行了相关账务处理和账务调整，另一方面由于长期股权投资科目上年余额就不正确，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的会计报表及利润分配方案，因此一时无法判断A公司对B公司长期股权投资和投资收益核算的正确性。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4 会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
间:
股票投资查验
审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。
查验过程：
1 、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现 B 股票的余额与清单不符；
、审计人员进一步进行取证，获得 B 股票的股票股利发放公告，得知本年度 B 股票进2
行了股票股利的分配，分配方案为 10 股送 2 股。
调整 B 股票的股票余额，以便进行减值分析。
明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注
400,000 股未入账
B 股票上市公司公告(B1-6) 10 股送 2 股2,000,000 股
公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整 B 股票的股票余额为 2,400,000 股，投资金额应不变。
审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为 240 万股。
被审计单位: AB 公司 审查项目:
长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:
会计期
间: 成本法投资查验记录
审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。
查验过程： 一、C 公司
1 、审计人员向 C 公司发出了询证函，C 公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公 司 15%的股份，并同时寄来了 2005 年度的审计报告复印件(B1-9)；
、本年度 C 公司向公司分配上年度红利 500,000 元，获取 C 公司的利润分配决议及由 税务机关盖章的税后利润分配单。
经查验，已计入“应收股利”科目；
、C 公司减值分析：
2 3 按投资比例
C 公司股本
C 公司净资产 应占净资产
账面金额 差异
备注
4 0,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00
-2,250,000.00 不存在减值情况
二、D 公司
1 2 、D 公司未对审计人员的函证进行回函；
、审计人员对此进行实施追查审计程序－对 D 公司进行工商查询。
查询结果（B1-10） 为公司并非 D 公司的股东。
审计人员在询问了投资部人员后，得知对 D 公司的投资已在 2005 年 8 月就以 380 万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。
审计人员追查 了 8 月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应 付款－其他”。
审计人员收集到了 D 公司股权转让的股东会决议、公司董事会决议、股权转让协议、 产权交割单及 D 公司变更后的工商登记。
由于财务部和投资部缺乏沟通，D 公司的股权转让事项财务并不知晓，而财务部在收到 股权转让款时，也不知道是什么性质的款项，只能暂挂“其他应付款－其他”科目。
审计意见：上述转让事项应予调整。
ADJ ： 借：其他应付款-其他
贷：长期股权投资-成本法-D 公司
投资收益-转让收益
38,000,000.00
35,000,000.00 3,000,000.00
审计结论：经调整后，对 C 公司投资 600 万元，可以确认。
对 D 公司投资应为零。
被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-11 会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 间:
长期股权投资－权益法(E 公司)查验
公司持有 E 公司 25%的股份，本年度 5 月份公司将持有的股份以 1500 万元的价格进行了转让。
未审数的期末余额为零。
审计目的：长期股权投资转让是否真实、合法，会计处理是否正确。
查验过程：
1 、获取客户长期股权投资减少相关文件及资料：
获取法律文件文件内容
同意转让股权
文件时间
2005-03-24
2005-03-28
2005-04-01
2005-04-02
2005-05-15
2005-05-18
2005-05-31
索引号
B1-12
B1-13
B1-14
B1-15
B1-16
B1-17
B1-18
公司董事会决议
E 公司股东会决议股权转让合同
银行凭证同意公司将股权转让
第一次股权转让款 20%
产权交割单
银行凭证最后一次股权转让款 80%
变更后工商登记股东变更
审计结论：股权转让的四个条件已具备，股权转让确认的时间应以上述步骤中孰晚的时间确定。
所以转让 E 公司的股权，确定的时间应为 2005 年 5 月，公司应对 E 公司权益法核算到 2005 年 5 月。
2 、获取 E 公司 2005 年 5 月底的会计报表（B1-19），E 公司 2005 年 1-5 月的净利润为20 万元；
公司应计损益调整 320×25%＝80 万元，实际计入损益调整 80 万元，计算正确！
3
3 、计算股权转让损益的正确性。
截止 2005 年 5 月 31 日，公司长期股权投资－E 公司余额为 1230 万元，转让价格为 1500 万元，股权转让收益为 270 万元。
公司已计入“投资收益－转让收益”。
审计结论：会计处理正确，长期股权投资－E 公司期末余额为零。
被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-20 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 会计期
间:
长期股权投资－权益法（F 公司）查验
公司本年度与其他公司共同组建 F 公司，公司投资 450 万元，持有 45%的股份。
审计目的：长期股权投资增加的真实性、合法性，会计处理是否正确。
查验过程：
1 、获取长期股权投资增加的相关审批文件（董事会决议）（B1-21）、被投资公司－F 公
司的投资协议(B1-22)、章程(B1-23)、验资报告(B1-24)及公司出资的银行凭证(B1-25)；
2 、获取章程、投资协议，关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资；
根据章程、投资合同，F 公司共设董事 3 人，公司派出 1 名董事，按投资份额参与重大事项的表决，故可判断公司对 F 公司有重大影响，应采用权益法核算。
3 、复核权益法收益核算是否正确；
（（1）收集 2005 年 12 月 31 日 F 公司经本所审计的会计报表（B1-26）；2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
4 、权益法勾稽的复核；
复核过程见工作底稿（B1-32）。
审计结论：长期股权投资－F 公司的法律手续具备，出资已经验证，公司的会计处理正确！审定期末余额为 4,950,000.00 元。
被审计单位: AB 公司 审查项目:
长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-27
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:
会计期
间: 长期股权投资－权益法(H 公司)查验
公司持有 H 公司 30％的股份（经查阅，章程合同未有变化，仍按权益法核算），本年度 H 公司向公司分配股利 600,000.00 元。
审计目的：复核权益法下投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额 查验过程：
1 、获取 H 公司股东会关于利润分配的决议(B1-28)，及由税务机关盖章的税后利润分配 单(B1-29)；
005-6-20 #转 20 H 公司分配上年度红利 应收股利－H 公司
长期股权投资－权益法－损益调整（H 公司） 附：H 公司股东会决议、由税务机关盖章的税后利润分配单 2 借 600,000.00
贷 600,000.00
审计说明：H 公司与公司的所得税税率不存在差异，不需纳税调整。
追查应收股利是否收到：
2 005-8-20 #收 1 收到 H 公司分来的红利 银行存款
应收股利－H 公司 附：贷记凭证（付款人：H 公司） 借 600,000.00
贷 600,000.00
2 、复核权益法收益核算是否正确；
（ （ 1）收集 2005 年 12 月 31 日 H 公司经本所审计的会计报表（B1-30）； 2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
审计意见：权益法收益计算有误，需调整。
ADJ ：
借 长期股权投资－H 公司
贷 投资收益－权益法收益
300,000.00
300,000.00
3 、权益法勾稽的复核。
见工作底稿（B1-32）。
审计结论：调整后长期股权投资－H 公司的审定期末余额为 8,100,000.00 元。