资源税讲义2409

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关于资源税纳税环节和纳税地点
5.以自采原矿加工的铁精矿自用于冶炼钢铁，在 移送使用环节视同销售精矿纳税； 6.以自采原矿用于投资、以物易物等，在移送环 节视同销售铁原矿纳税； 7 .以自采原矿加工的精矿用于投资、分配、以物 易物等，在铁精矿移送环节视同销售精矿纳税。
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代扣代缴
《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税 代扣代缴管理办法>的通知》（国税发〔1998〕 49号）依然有效
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从价计征机制是本次改革的核心
全面构建从价计征机制是本次改革的核心，从价计征 相对于从量定额征收而言，具有“自动稳定器”的组织收 入和调节经济功能。 对铁矿、金矿、铜矿、铅锌矿、锡矿、高岭土、萤石、 石灰石、硫铁矿、井矿盐、海盐、石英砂、锑矿、长石、 白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、锰矿石、珍珠岩、 花岗岩、大理石、银矿、膨润土实施从价计征改 革。 （共24个）（粤府„2016‟67号）
米、1元/立方米。
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税收优惠政策
1．对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源， 资源税减征50%；对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资 源，资源税减征30%。具体认定条件由财政部、国家税务 总局规定。(财税﹝2016﹞ 54号进一步收紧，三下开采 ——建筑物下、铁路下、水体下 ) 2．对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废 水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况 确定是否减税或免税，并制定具体办法。 （粤府„2016‟67号剔除“低品位矿”）
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收入分配体制及实施时间
按照现行财政管理体制，此次纳入改革的矿 产资源税收入全部为地方财政收入。 已实施从价计征的原油、天然气、煤炭、稀 土、钨、钼等6个资源品目资源税政策暂不调整， 仍按原办法执行。
20Biblioteka 17《广东省人民政府关于实施资源税改革的通知》 （粤府„2016‟67号）
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粤府„2016‟67号
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从价计征机制是本次改革的核心
在经济上行，矿产品价格逐年攀升时，资源 税负却没有随之同比增加，资源税从量计征的税 额标准只能通过个别调整加以提高，调整往往滞 后于矿价的变动、税制滞后于经济的发展；在经 济下行，矿产品价格下降时，资源税仍然维持原 来的从量定额征税方法，企业税负又不能随着矿 价的下降而自动下降。因此，从量定额征收的方 法越来越不适应目前我国市场经济的发展。
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石灰石加工水泥
《广东省资源税税目税率表》规定石灰石从价计 征以原矿为征税对象。 石灰石（原矿）→石灰石孰料→成品水泥 熟石灰是石灰石原矿的加工品不是石灰石精矿。 虽然石灰石主要成分CaCo3（碳酸钙），但成品水 泥的标号不同含CaCo3的含量差异很大。 石灰石原矿销售量=开采石灰石原矿的数量×原矿 的单位价格
金项目。
地方各级财政部门要会同有关部门对涉及矿产资 源的收费基金进行全面清理。凡不符合国家规定、地 方越权出台的收费基金项目要一律取消。对确需保留 的依法合规收费基金项目，要严格按规定的征收范围
和标准执行，切实规范征收行为。（财政部门主要职
责）
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基本原则
二是合理负担。兼顾企业经营的实际情况和 承受能力，借鉴煤炭等资源税费改革经验，合理 确定资源税计税依据和税率水平，增强税收弹性， 总体上不增加企业税费负担。（加权平均，适度 下调）
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为什么对矿泉水、地下热水征收资源税？
水气矿产包括矿泉水、地下热水、二氧化碳气等。根 据《国家税务总局关于发布修订后的<资源税若干问题的 规定>的公告》（国家税务总局公告2011年第63号），矿 泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿——未列举名称 的其他非金属矿原矿”。因此，不属于水资源税在河北省 改革试点的范围。按照《关于全面推进资源税改革的通知 》（财税„2016‟53号）要求，由省级人民政府确定计征 方式。我省确定的矿泉水、地下热水税率分别为3元/立方
应税产品名称 精矿 金锭 精矿 精矿 精矿 原矿 精矿 原矿 精矿 氯化钠初级产品 氯化钠初级产品 精矿 精矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿 原矿
计征方式
税率 1.5% 3.0% 2.0% 3.0% 2.0% 4.0% 2.0% 6.0% 2.0% 6.0% 2.0% 2.0% 1.0% 8.0% 7.0% 4.5% 1.0% 4.5% 2.5% 7.0% 5.0% 3.0% 1.0% 10.0% 每立方米0.5元 每立方米1.5元 每立方米3元 每立方米1元
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广东省资源税税目税率表
序号
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
税目 铁矿 金矿 铜矿 铅锌矿 锡矿 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿 井矿盐 海盐 石英砂 锑矿 长石 白云石 硅灰石 耐火粘土 重晶石 锰矿石 珍珠岩 花岗岩 大理石 银矿 膨润土 粘土 砂石 矿泉水 地下热水
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文件及资料必须下发
1.《关于全面推进资源税改革的通知》（财税„2016‟53 号）、2.《关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税 ﹝2016﹞ 54号）、3.《广东省人民政府关于实施资源税 改革的通知》（粤府﹝ 2016﹞67号）、4.国家税务总局 关于发布修订后的《资源税纳税申报表》的公告、5.《资 源税全面改革若干问题解答》
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关于资源税纳税环节和纳税地点
以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物 易物等，视同销售，依照本通知有关规定计算缴 纳资源税。 纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地 缴纳资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范 围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整 的，由省级地方税务机关决定。
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关于资源税纳税环节和纳税地点
从价计征
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从量计征
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《关于资源税改革具体政策问题的通知 》 （财税〔2016〕54号）
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关于资源税纳税环节和纳税地点
资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴 纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使 用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资 源税。 纳税人以自采金原矿加工金锭的，在金锭销 售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采金原矿 或者自采金原矿加工的金精矿、粗金的，在金原 矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送 加工时不缴纳资源税。
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基本原则
一是清费立税。着力解决当前存在的税费 重叠、功能交叉问题，将矿产资源补偿费等收 费基金适当并入资源税，取缔违规、越权设立 的各项收费基金，进一步理顺税费关系。
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基本原则
在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源 品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节 基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基
一、对部分资源品目实施从价计征改革 对铁矿、金矿、铜矿、铅锌矿、锡矿、高岭土、萤石、 石灰石、硫铁矿、井矿盐、海盐、石英砂、锑矿、长石、 白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、锰矿石、珍珠岩、 花岗岩、大理石、银矿、膨润土实施从价计征改革。 二、对部分资源品目继续实行从量计征 对粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、 矿泉水、地下热水，按照便利征管原则，仍实行从量定额 计征。
以铁矿为例，改革后在以下7种生产经营环节中， 有6种环节均需缴纳资源税： 1.将自采铁原矿对外销售，在销售环节将铁原矿 换算为铁精矿纳税; 2.以自采铁原矿移送加工铁精矿，唯此环节不缴 纳资源税; 3.自采原矿加工精矿后对外销售,在铁精矿销售时 缴税； 4.以自采原矿移送自用于冶炼钢铁，在移送使用 环节视同销售原矿纳税；
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基本原则
三是适度分权。结合我国资源分布不均衡、 地域差异较大等实际情况，在不影响全国统一市 场秩序前提下，赋予地方适当的税政管理权。
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国家批复各省资源税适用税率汇总表
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国家批复各省资源税适用税率汇总表 各省自行列举税目汇总
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基本原则
四是循序渐进。在煤炭、原油、天然气等已实 施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实 施改革。积极创造条件，逐步对水、森林、草场、 滩涂等自然资源开征资源税。
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少部分从量定额计征
但考虑到粘土、砂石、矿泉水、地下热水4个 资源品目存在经营分散、现金交易较多，难以控 管的特殊性，且以从量的方式计征矿产资源补偿 费，为了便于征管对这些资源品目仍实施从量定 额计征办法。 （粤府„2016‟67号）
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粘土与耐火粘土
《国家税务总局关于发布修订后的<资源税若干问题 的规定>的公告》(国家税务总局公告2011年第63号): 耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，矿物成分以高 岭土或水白云母─高岭土类为主。耐火粘土呈土状，其铝 硅比小于2.6，含铝量一般大于30％。依其理化性能、矿 石特征和用途，在工业上一般分为软质粘土、半软质粘土、 硬质粘土和高铝粘土等四种。耐火粘土主要用于冶金、机 械、轻工、建材等部门。
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《关于全面推进资源税改革的通知》
（财税〔2016〕53号）
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指导思想
贯彻党的十八大和十八届三中、四中、五 中全会精神，按照“五位一体”总体布局和 “四个全面”战略布局，牢固树立和贯彻落实 创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念， 全面推进资源税改革，有效发挥税收杠杆调节 作用，促进资源行业持续健康发展，推动经济 结构调整和发展方式转变。 税收是政府政策工具之一，本次资源税改 革，中央赋予了资源税更多的作用。比如，河 北的水资源税改革试点。
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主要内容
一、解读资源税改革的三份文件： 1.《关于全面推进资源税改革的通知》（财税„2016‟53 号）、 2.《广东省人民政府关于实施资源税改革的通知》（粤府 ﹝2016﹞67号） 3.《关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税 ﹝2016﹞ 54号）、 3.二、解析《资源税纳税申报表》的填写