会计基础笔记(第七章)

第七章财产清查目的、要求：通过本章教学，要求理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。

重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。

难点：银行存款余额调节表的编制。

第一节财产清查的概述一、财产清查的概念财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。

二、为什么要进行财产清查：由于主、客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。

1.财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化;2. 在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的差错;3. 在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误;4. 由于管理不善或工作人员失职造成的差错;5. 由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失;6. 自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失;7. 未达账项引起的账账、账实不符等。

三、财产清查的意义1.保证核算资料准确真实，账实相符。

2.保护财产安全、完整。

3.加强资金利用，挖掘财产物资潜力。

4.建立健全规章制度四、财产清查的种类五、财产清查的一般程序（一）建立财产清查组织（二）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作质量（三）确定清查对象、范围，明确清查任务（四）制定清查方案。

1、财会人员，清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。

2、财产物资保管部门和人员要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。

（五）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

（六）填制盘存清单六、盘存制度和清查的方法（一）财产物资盘存制度---确定账面结存数方法（1）实地盘存——各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。

公式：期初结存+本期收入－期末实存=本期发出（2）永续盘存——根据会计凭证连续登记各项财产物资收入和发出的数量和金额，随时结出账面库存数。

公式：期初结存+本期收入－本期发出=期末结存（二）财产物资实有数---清查财产物资方法1. 实地盘点法。

指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物财产。

2. 技术推算法。

指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。

适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。

3. 查询法。

指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于应收、应付项目的清查。

4. 账单核对法。

指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款的清查。

实物财产的清查1．包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。

2．散装物资采取移位、分处过称点盘。

3．成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。

4．房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”1、存货的清查存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。

对其清查，一般采用实地盘点法和技术推算法。

需要注意的是，从范围上讲，存货还应包括在途存货和委托其他企业加工的存货，对此，不可忽视。

首先，要由清查人员协同材料保管人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。

其次，对盘点的结果如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签字，以明确经济责任。

最后，根据“盘存表”填制“账存实存对比表”。

表7-1 材料明细分类账户明细科目： 甲材料 计量单位：件表7-2盘 存 单单位名称： 编号： 盘点时间： 存放地点：盘点人签章 实物保管人签章表7-3实存账存对比表单位名称： 年 月 日主管人员： 会计： 制表：编 号类别及名称计量单位单 价实 存账 存差 异备 注盘 盈 盘 亏数量金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额编 号 名 称 计量单位 数 量 单 价 金 额 备 注2、 固定资产的清查固定资产是企业开展经营活动的物质基础，在企业的资产总额中占有很大的比重，因此，其清查每年至少进行一次。

第一，将固定资产卡片与实物进行核对。

账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。

然后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。

该报告单的格式、内容如表7-5所示。

第二，将盘点后固定资产全部抄入固定资产“实存清单”，再将该单与固定资产卡片逐一核对，对二者之间的差异，填列“固定资产盘盈盘亏报告单”。

表7-5货币资金的清查1. 库存现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。

库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。

（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。

（2）盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。

（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”（见表7-6），并由检查人员和出纳人员签名或盖章。

此表具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析实发生差异原因，明确经济责任的依据。

表7-6库存现金查点报告表 单位名称： 200×年×月×日盘点人(签章) : 出纳员（签章）：实存金额 账存金额 对 比 结 果 备 注盘 盈 盘 亏2.银行存款的清查银行存款的清查，采用账单核对法进行。

首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。

通过核对，往往会发现双方账目不一致。

发生这种情况的原因主要有两种：一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；二是存在着“未达账项”。

所谓未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。

未达账项主要有以下四种情况：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。

以上任何一种情况的存在，都会使企业单位与银行双方银行存款账面余额不相等。

所以，企业单位在接到银行转来的对账单时，应尽快与银行存款日记账核对，找出未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”，清除未达账项影响，以便检查双方记账有无差错，并确定企业银行存款实有数。

“银行存款余额调节表”的编制，是以银行对账单的余额和企业单位银行存款日记账余额为基础，各自分别加上对方收款入账而自方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而自方尚未入账的数额，而后核对双方余额是否一致。

[例7-1]中达公司200*年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。

（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。

（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。

（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。

（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。

（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。

根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：银行存款余额调节表200*年5月31 项目金额 项目金额 企业银行存款日记账余额加：企业未入账的收入款项 1、存款利息2、银行代收货款减：企业未入账的付出款项 1、银行代扣罚金869704400 2459012000 银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项 1、存入转账支票减：银行未入账的付出款项 1、开出转账支票 2、开出现金支票94460184007550 1350 调节后重新求得的余额 103960调节后银行存款余额103960往来款项的清查往来款项的清查，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款清查。

其清查应采用查询核对的方法，在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。

如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。

发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。

企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”，其格式如表7-7所示。

表9-7函 证 信××公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致敬礼。

往来结算款项对账单单位： 地址： 编号：会计科目名称 截止日期经济事项摘要账面余额××公司（公章） 年 月 日 表7-8往来账项清查表总分类账户名称 200×年×月×日明细分类账户 清查结果 核对不符原因分析备注名称 账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。

第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。

第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。

第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）财产清查结果的步骤1、审批之前的处理2、审批之后的处理（二）账户的设置1、总账设置“待处理财产损溢”账户——资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。

2、明细科目（二）财产清查结果的账务处理1、库存现金清查结果的账务处理在库存现金清查中，发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“盘点报告表”进行账务处理。