分支机构会计概述(ppt 45张)
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2分支机构会计
2.1.1概念 及特征
分类
（1）某行业不同生产环节的分支机构。 （2）某专业企业的各区域性分支机构。 （3）综合经营企业下各专业部门的分支机构。
2.1.2
分支机构的特征
（1）分支机构不具有独立的法人地
（2）分支机构是独立的会计主体。 （3）分支机构的经营管理受总公司控制。
2.1.3 分支机构会计的特征
按成本计价的会计处理
2.3
按高于成本计价的会计处理
2.3.1 按高于成本计价的会计处理的特点
2.3.2 按高于成本计价的会计处理
Hale Waihona Puke 1.无期初存货情况下的会计处理 2.有期初存货情况下的会计处理
2.4
其他事项的会计处理
2.4.1 分支机构固定资产的会计处理 2.4.2 分支机构之间往来事项的会计处理 2.4.3 销售代理机构的会计处理
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高级财务会计
第2章分支机构会计
2.1 2.2 2.3 分支机构会计概述 按成本计价的会计处理 按高于成本计价的会计处理
2.4
其他事项的会计处理
2.1
分支机构会计概述
概念
分支机构也可被称为分公司或分厂， 是指由企业设立，不具备法人资格， 经营管理受企业控制的业务经营单 位。
1.分支机构的账户与总公司的账户对应设 置
2.总公司发交给分支机构商品存货的计价 可选择采用 3.分支机构的会计信息双重披露
2.1.4
分支机构会计的方法
按成本计价
按成本 加成（但不 高于售价） 计价
会计处 理方法
按售价计价
2.2
2.2.1
按成本计价的会计处理
按成本计价会计处理的特点
2.2.2
《分支机构会计》课件
分支机构会计的职责还包括税务申报和税务筹划等工作，对于降低企业税负和提高经济效益也具有重要 意义。
02 分支机构会计的 核算
收入与成本的核算
总结词
收入与成本是分支机构会计中的重要核算内容，它们直接关系到企业的利润和经 济效益。
详细描述
分支机构会计在进行收入与成本核算时，需要遵循权责发生制原则，准确记录和 核算各项收入与成本，确保收入与成本的配比性。同时，还需要关注收入与成本 的确认和计量，遵循会计准则和税法规定，确保核算的准确性和合法性。
详细描述
预算管理包括对分支机构的收入、支出、成 本等各项经济活动的预算编制，通过与实际 执行情况的比较和分析，及时发现和纠正偏 差，确保预算目标的实现。同时，预算管理 还需要建立预算考核和激励机制，将预算执 行情况与分支机构的业绩挂钩，促进分支机
构积极履行职责。
风险管理
总结词
风险管理是分支机构会计管理的关键环节，通过对分支机构面临的各种风险进行识别、 评估、控制和监控，可以降低风险损失，提高经营稳定性。
存货的核算
总结词
存货是分支机构会计中的重要资产之一，其核算的准确性和完整性对于企业的资产状况和经营成果具有重要影响 。
详细描述
分支机构会计在进行存货核算时，需要建立完善的存货管理制度，明确存货的采购、入库、保管、发出等环节的 核算要求。同时，还需要关注存货的盘点和清查，及时处理盘盈、盘亏等问题，确保存货核算的准确性和完整性 。来自税金的核算总结词
税金是分支机构会计中的重要支出之一 ，其核算的准确性和完整性对于企业的 税务状况和经营成果具有重要影响。
VS
详细描述
分支机构会计在进行税金核算时，需要遵 循税法规定，准确计算和申报各项税金。 同时，还需要关注税金的缴纳和抵扣等环 节的管理，确保税金核算的准确性和完整 性。此外，还需要关注税收优惠政策的应 用和税务筹划等工作，为企业合理降低税 负提供支持。
02 分支机构会计的 核算
收入与成本的核算
总结词
收入与成本是分支机构会计中的重要核算内容，它们直接关系到企业的利润和经 济效益。
详细描述
分支机构会计在进行收入与成本核算时，需要遵循权责发生制原则，准确记录和 核算各项收入与成本，确保收入与成本的配比性。同时，还需要关注收入与成本 的确认和计量，遵循会计准则和税法规定，确保核算的准确性和合法性。
详细描述
预算管理包括对分支机构的收入、支出、成 本等各项经济活动的预算编制，通过与实际 执行情况的比较和分析，及时发现和纠正偏 差，确保预算目标的实现。同时，预算管理 还需要建立预算考核和激励机制，将预算执 行情况与分支机构的业绩挂钩，促进分支机
构积极履行职责。
风险管理
总结词
风险管理是分支机构会计管理的关键环节，通过对分支机构面临的各种风险进行识别、 评估、控制和监控，可以降低风险损失，提高经营稳定性。
存货的核算
总结词
存货是分支机构会计中的重要资产之一，其核算的准确性和完整性对于企业的资产状况和经营成果具有重要影响 。
详细描述
分支机构会计在进行存货核算时，需要建立完善的存货管理制度，明确存货的采购、入库、保管、发出等环节的 核算要求。同时，还需要关注存货的盘点和清查，及时处理盘盈、盘亏等问题，确保存货核算的准确性和完整性 。来自税金的核算总结词
税金是分支机构会计中的重要支出之一 ，其核算的准确性和完整性对于企业的 税务状况和经营成果具有重要影响。
VS
详细描述
分支机构会计在进行税金核算时，需要遵 循税法规定，准确计算和申报各项税金。 同时，还需要关注税金的缴纳和抵扣等环 节的管理，确保税金核算的准确性和完整 性。此外，还需要关注税收优惠政策的应 用和税务筹划等工作，为企业合理降低税 负提供支持。
高级财务会计学-07分支机构会计-文档资料
• （二）分支机构的分类 • 根据总公司在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机 构可分为：①分散制分支机构；②集中制分支机构。 • 分散制分支机构奉行总公司统一经营方针和管理方针。它们在总公司 的管辖下，拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资本完全依赖总 公司。它们可以自己的名义开立银行往来账户，取得的销售收入作为 分支机构的存款，各项营业开支自行支付，可拥有完备的商品库存， 其货源大部分由总公司供给，也可以从别处购进；可全权运用资金， 自行决定可实行赊销的客户和赊销的额度，并直接向客户交货取款， 单独核算盈亏。 • 集中制分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录，所有 一切会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的账簿。 或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，如应收账款、应 付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账 簿上则不予记录。它可以节省会计处理成本，并能保持总公司与各分 支机构会计处理的一致性。但是由于各项凭证寄送时容易遗失或延误， 会影响会计报表编报的时效性和正确性。
• 总公司也可能将某笔营业费用，如广告费等，在统一由总 公司支付后，再分摊给各分支机构负担。这时，总公司可 以采用开具借项通知单的方式告知各分支机构，并在总公 司账上借记“分支机构往来”账户，贷记“营业费用”账 户。当各分支机构接到总公司的通知单时，则应借记“营 业费用”账户，贷记“总公司往来”账户。在这种情况下， 分支机构编制的损益表反映的是其真正的利润。
借：分支机构往来 70 800 备抵存货超成本数 39 200 贷：本年利润 110 000
• 在编制联合会计报表工作底稿前，还应做以下抵销会计分 录： • 借：备抵存货超成本数 49 000 • 贷：主营业务成本 39 200 • 存货 9 800 • 借：总公司往来 559 000 • 贷：分支机构往来 559 000
第七章 分支机构会计 《高级财务会计》PPT课件
部往来业务 ；（2）（4）没有实体性资金移动*
l 7.2.2 总部与分支机构之间内部往来的会计处理
• 1.对内部转移的存货等不做购销处理 • 认为只是存货存放地点发生变化，内部转移的存货
的按照转出方的账面成本价计价。 • 由于存货转移是在两个内部独立核算的单位之间进
行的，而且这两个单位通常相距遥远，为了清楚地 界定双方的经管责任，并和企业内部资金核算相适 应，需要设置“内部往来”账户，以反映存货等内部 转移对各自的经济影响。 • 如何对“内部往来”进行记录和反映，不同的处理方 法不仅对内部往来的确认时间和标准不一致，而且 对在途资金及损失的处理也不同。
*
分支机构与子公司
子公司具有企业法人资格，有独立的会计核算体 系，并单独纳税。
分支机构则不具有法人资格，分支机构的会计核 算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资 、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简 单的多。
*
分支机构与销售代理处区别
经营自主权：
➢ 销售代理处不直接经销商品，主要联络、了解、分析市场 行情、参与谈判
贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本100000
贷：在途商品或发出商品100000 甲地区分支机构的会计处理： ①总部转出商品时，不做会计处理。 ②收到总部转入的商品： 借：库存商品120000
贷：总部往来120000
总部的会计处理： ①转出商品： 借：甲地区分支机构往来120000
贷：主营业务收入120000 借：主营业务成本100000
l “分支机构往来”账户借方记录拨付给分支机 构的商品、现金、其他资产以及分支机构转来 的利润；贷方记录分支机构交来的商品、现金、 其他资产以及分支机构转来的亏损。“总部往 来”账户的借方登记向总部交付的商品、现金、 其他资产以及期末上转的亏损；贷方登记收到 总部拨来的商品、现金、其他资产以及期末上 转的利润。它们的金额相等、记账的方向相反， 期中可能因为单证传递的时间差异而出现暂时
l 7.2.2 总部与分支机构之间内部往来的会计处理
• 1.对内部转移的存货等不做购销处理 • 认为只是存货存放地点发生变化，内部转移的存货
的按照转出方的账面成本价计价。 • 由于存货转移是在两个内部独立核算的单位之间进
行的，而且这两个单位通常相距遥远，为了清楚地 界定双方的经管责任，并和企业内部资金核算相适 应，需要设置“内部往来”账户，以反映存货等内部 转移对各自的经济影响。 • 如何对“内部往来”进行记录和反映，不同的处理方 法不仅对内部往来的确认时间和标准不一致，而且 对在途资金及损失的处理也不同。
*
分支机构与子公司
子公司具有企业法人资格，有独立的会计核算体 系，并单独纳税。
分支机构则不具有法人资格，分支机构的会计核 算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资 、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简 单的多。
*
分支机构与销售代理处区别
经营自主权：
➢ 销售代理处不直接经销商品，主要联络、了解、分析市场 行情、参与谈判
贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本100000
贷：在途商品或发出商品100000 甲地区分支机构的会计处理： ①总部转出商品时，不做会计处理。 ②收到总部转入的商品： 借：库存商品120000
贷：总部往来120000
总部的会计处理： ①转出商品： 借：甲地区分支机构往来120000
贷：主营业务收入120000 借：主营业务成本100000
l “分支机构往来”账户借方记录拨付给分支机 构的商品、现金、其他资产以及分支机构转来 的利润；贷方记录分支机构交来的商品、现金、 其他资产以及分支机构转来的亏损。“总部往 来”账户的借方登记向总部交付的商品、现金、 其他资产以及期末上转的亏损；贷方登记收到 总部拨来的商品、现金、其他资产以及期末上 转的利润。它们的金额相等、记账的方向相反， 期中可能因为单证传递的时间差异而出现暂时
分支机构会计
特定区域的土地进行的普遍登记。
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第二节 土地登记
（二）权利设定土地登记 １.国有土地使用权设定 （１）划拨取得国有土地使用权。 （２）出让取得国有土地使用权。 （３）国有土地使用权作价入股。 （４）集体土地转为国有土地。
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第二节 土地登记
２.集体土地使用权设定 使用本集体土地进行建设或者生产的，集体土地使用单位或者个人应当
在接到有批准权的地方人民政府批准用地文件或者农地使用合同签订 之日起３０日内，持批准用地文件或者农地使用合同申请集体土地使 用权设定登记。集体土地分为农用地和建设用地。集体土地使用权设 定登记时，《集体土地使用权证》的颁发只限于非农业生产的建设用 地，即宅基地。
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第二节 土地登记
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3.2 分支机构会计的基本核算
3．企业总部与分支机构通常都是各自独立的会计个体。它们分别 拥有完整的会计系统，记录各自相对独立的经济业务。会计期终了，总 部和分支机构各自编制会计报表，反映其各自的财务状况和经营成果。 因此，总部应以本部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础， 编制能反映企业整体财务状况和经营成果的联合会计报表，作为对外提 供的会计报表，以满足投资者、债权人及其他有关方面的需要。在会计 期间期末，调整和冲转各往来账户，同时编制联合报表，相互抵销和调 整各自的账项记录。即将分支机构的收入和费用结转到总公司，并将双 方往来账户的记录相互冲转，将总公司往来账上的记录还原为实际资产。
房地产权属登记的效力是指法律赋予房地产权属登记的强制力。在我国， 房屋登记簿及其权属证书具有法律推定公信力，即权利正确性推定效 力。这种公信力主要在于保护与之交易的第三人的利益，如果第三人 信赖登记簿上登记的权利而与之交易，即受到法律保护，并取得该权 利。
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第二节 土地登记
（二）权利设定土地登记 １.国有土地使用权设定 （１）划拨取得国有土地使用权。 （２）出让取得国有土地使用权。 （３）国有土地使用权作价入股。 （４）集体土地转为国有土地。
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第二节 土地登记
２.集体土地使用权设定 使用本集体土地进行建设或者生产的，集体土地使用单位或者个人应当
在接到有批准权的地方人民政府批准用地文件或者农地使用合同签订 之日起３０日内，持批准用地文件或者农地使用合同申请集体土地使 用权设定登记。集体土地分为农用地和建设用地。集体土地使用权设 定登记时，《集体土地使用权证》的颁发只限于非农业生产的建设用 地，即宅基地。
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第二节 土地登记
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3.2 分支机构会计的基本核算
3．企业总部与分支机构通常都是各自独立的会计个体。它们分别 拥有完整的会计系统，记录各自相对独立的经济业务。会计期终了，总 部和分支机构各自编制会计报表，反映其各自的财务状况和经营成果。 因此，总部应以本部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础， 编制能反映企业整体财务状况和经营成果的联合会计报表，作为对外提 供的会计报表，以满足投资者、债权人及其他有关方面的需要。在会计 期间期末，调整和冲转各往来账户，同时编制联合报表，相互抵销和调 整各自的账项记录。即将分支机构的收入和费用结转到总公司，并将双 方往来账户的记录相互冲转，将总公司往来账上的记录还原为实际资产。
房地产权属登记的效力是指法律赋予房地产权属登记的强制力。在我国， 房屋登记簿及其权属证书具有法律推定公信力，即权利正确性推定效 力。这种公信力主要在于保护与之交易的第三人的利益，如果第三人 信赖登记簿上登记的权利而与之交易，即受到法律保护，并取得该权 利。
《分支机构会计》 课件
3
2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
9
3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
13
(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
14
1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
16
（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
2.分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位
我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有 法人资格，其民事责任由公司承担。
分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外 筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企 业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体
9
3.总、分支机构会计信息披露的联合性
总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部 的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自 的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分 支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个 企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合 报表，满足对外披露信息的需要。
因此，总、分支机构会计报表的编制实际上 分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的 会计报表；二是联合报表。
固定资产
300 000
分支机构：
借：银行存款
50 000
固定资产
300 000
贷：总部往来
350 000
13
(二)总部移交存货给分支机构时存 货的计价方法
按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价
14
1.按成本价转移商品的核算
总公司向分支机构发出商品时，不能在本 期确认经营收益，只有在转回分支机构取 得的收入时才能进行确认。
（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用 5000元。
（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商 品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到 款项，其余80000元尚未收到。
（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。
16
（1）总部：
借：分支机构往来 300 000
高级财务会计分支机构会计.ppt
商品
(贷)
存货加价---分 40,000
公司
(贷)
分公司 主营业务收入 320,000
总部运来商品 240,000
费用
60,000
总部往来
400,000
期末存货
24,000
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-15
Example:按成本加成计价
.分公司账务处理：
总部运来商品 总部往来
240,000 240,000
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-14
Example:按成本加成计价
2007年底，调整前试算平衡表
总公司
分支机构往来 400,000 (借)
运交分支机构 200,000
可以自己的名义在银行开 户 收到的款项直接存入银行
营业费用分支机构开具支 票支付
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
15-2
分支机构和销售代理处会计系统差异
销售代理处业务
现金收支业务 其他业务
销售代理处自身会计系统 总部会计处理系统
15-8
存货交易的会计处理
• 总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有 三种方式
1.按成本计价：
存货毛利全部归入分公司 避免存货中含有未实现利润
2.按成本加成计价
存货毛利在不同部门间合理分配 对分支机构保密（存货成本）
3.按零售价计价
“运交分支机构商品”和“总部运来商品” 两个 账户将保持现对独立性
分支机构会计
福州大学阳光学院 罗琼
三、总公司费用分摊的核算
（1）折旧费 （2）广告费、包装费等
分配标准由总公司视实际情况选取科 学、合理的方法予以确定。
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总公司：
借：分支机构往来——××分支机构 贷：销售费用 或 管理费用 等
分支机构：
借：销售费用 或 管理费用 等 贷：总公司往来
福州大学阳光学院 罗琼
当总公司下设多个分支机构时，“分支机构往来”账 户应按各个分支机构设置明细账，进行明细核算。
福州大学阳光学院 罗琼
2、总公司发交给分支机构商品存货的计 价可选择采用 总公司发给分支机构的商品存货的计价 方法
按成本计价 按高于成本计价
成本加成计价 零售价计价
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销售代理机构通常不直接经销商品，一 切听从总公司安排，不具有独立的经营自 主权，不是独立的会计主体，即不单独设 置账簿体系、不单独进行各种业务的核算 。
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销售代理机构与分支机构的区别
1、是否拥有存货 2、是否有权决定客户能否享受赊销 及其赊销额度，并直接向客户交货负责 催收相应的应收账款 3、是否拥有银行账户
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送交存货的分支机构
借：总公司往来 贷：库存商品
总公司
借：分支机构往来——××分支机构 贷：分支机构往来——××分支机构
收到存货的分支机构
借：库存商品 贷：总公司往来
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（二）分级核算方式
在分级核算方式下，各分支机构之间的往 来事项，不必通过“总公司往来”账户核 算，而是通过各分支机构的“分支机构往 来”明细账进行核算。
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4、分支机构的会计信息双重披露
三、总公司费用分摊的核算
（1）折旧费 （2）广告费、包装费等
分配标准由总公司视实际情况选取科 学、合理的方法予以确定。
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总公司：
借：分支机构往来——××分支机构 贷：销售费用 或 管理费用 等
分支机构：
借：销售费用 或 管理费用 等 贷：总公司往来
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当总公司下设多个分支机构时，“分支机构往来”账 户应按各个分支机构设置明细账，进行明细核算。
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2、总公司发交给分支机构商品存货的计 价可选择采用 总公司发给分支机构的商品存货的计价 方法
按成本计价 按高于成本计价
成本加成计价 零售价计价
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销售代理机构通常不直接经销商品，一 切听从总公司安排，不具有独立的经营自 主权，不是独立的会计主体，即不单独设 置账簿体系、不单独进行各种业务的核算 。
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销售代理机构与分支机构的区别
1、是否拥有存货 2、是否有权决定客户能否享受赊销 及其赊销额度，并直接向客户交货负责 催收相应的应收账款 3、是否拥有银行账户
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送交存货的分支机构
借：总公司往来 贷：库存商品
总公司
借：分支机构往来——××分支机构 贷：分支机构往来——××分支机构
收到存货的分支机构
借：库存商品 贷：总公司往来
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（二）分级核算方式
在分级核算方式下，各分支机构之间的往 来事项，不必通过“总公司往来”账户核 算，而是通过各分支机构的“分支机构往 来”明细账进行核算。
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4、分支机构的会计信息双重披露
分支机构会计
• 4.总公司对发交分支机构的商品引起的未实现利润的揭示 ，在一定程度上，影响了总公司对实现原则的贯彻。
三、分支机构的其他会计问题
• （一）总公司费用的分摊
• 1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则
直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负
担。总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机
构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来
（二）分支机构的设置与分类
•
分支机构在不同的行业有不同的名称。如在
公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称
为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统
一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为 分厂；在证券行业一般称为营业部等。
• 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列 类型：
• 1.区域性分支机构。
• 若总公司将固定资产拨给分支机构应记： • 分支机构往来（总公司） • 固定资产 • 固定资产（分支机构） • 总公司往来 • 若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则
记：
• 固定资产 • 银行存款
营业费用
累计折旧
（三）分支机构之间的业务交易
• 在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总 公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构 和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支 机构之间的往来账户。对分支机构之间发生的业 务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机 构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。最 常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发 生的资产调拨。
”账户。即：
• 分支机构往来（总公司）
• 库存现金
• 营业费用 （分公司）
•
总公司往来
• 2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同 费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账 户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时 ，分支机构将分来的部分计入“总公司往来” 账户。即：
三、分支机构的其他会计问题
• （一）总公司费用的分摊
• 1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则
直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负
担。总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机
构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来
（二）分支机构的设置与分类
•
分支机构在不同的行业有不同的名称。如在
公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称
为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统
一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为 分厂；在证券行业一般称为营业部等。
• 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列 类型：
• 1.区域性分支机构。
• 若总公司将固定资产拨给分支机构应记： • 分支机构往来（总公司） • 固定资产 • 固定资产（分支机构） • 总公司往来 • 若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则
记：
• 固定资产 • 银行存款
营业费用
累计折旧
（三）分支机构之间的业务交易
• 在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总 公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构 和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支 机构之间的往来账户。对分支机构之间发生的业 务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机 构与总公司、总公司与分支机构之间的业务。最 常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发 生的资产调拨。
”账户。即：
• 分支机构往来（总公司）
• 库存现金
• 营业费用 （分公司）
•
总公司往来
• 2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同 费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账 户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时 ，分支机构将分来的部分计入“总公司往来” 账户。即：
高级财务会计 (8)分支机构会 教学课件PPT
和管理方针，它们在总公司的管辖下，拥 有相对独立的业务经营自主权，其所需资 本依赖总公司。
第一节 分支机构会计概述
（二）集中制分支机构 集中制分支机构一般不设置正式账簿，只
有简单的辅助或备查记录，所有一切会计 事项及其凭证都随时报送总公司，由总公 司统一记录、核算。
第一节 分支机构会计概述
三、分支机构的基本特征 （一）非法人主体 （二）受总公司控制 （三）独立会计主体
第一节 分支机构会计概述
四、分支机构会计的特点 （一）账务处理方法的一致性 （二）会计科目设置的对应性 （三）发交商品计价的可选择性 （机构存货核算的 会计处理
一、存货按成本计价 （一）存货按成本计价的特点 （二）存货按成本计价的会计处理
第二节 分支机构存货核算的 会计处理
一记在总公司账上，而不记在分支机构账 上。 方法二：分支机构发生的销售费用等，统 一由总公司支付，然后再分摊给各分支机 构。
第三节 其他事项的会计处理
三、分支机构间往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理方法 （二）分散核算制下的会计处理方法
第三节 其他事项的会计处理
四、相对账户的调节 总公司账上的“分支机构往来”和分支机构
对于记录总公司和分支机构之间往来事项的 这对相对科目，要求在会计期末编制联合财 务报表工作底稿之前，予以调节，使之彼此 相等。然后，根据调节后的余额，在联合财 务报表的工作底稿中进行抵消。
总分支机构之间往来事项的调节，可以在期 末通过先编制调节分录，然后编制“总分支 机构相对账户调节表”进行处理。
章以下均称总公司）设立的，不具备法人资 格，经营管理受企业控制的业务经营单位。 我国《公司法》规定：“公司可以设立分公 司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。”因此，分支机构可以是一 个独立的会计主体，但不是一个法律主体。
第一节 分支机构会计概述
（二）集中制分支机构 集中制分支机构一般不设置正式账簿，只
有简单的辅助或备查记录，所有一切会计 事项及其凭证都随时报送总公司，由总公 司统一记录、核算。
第一节 分支机构会计概述
三、分支机构的基本特征 （一）非法人主体 （二）受总公司控制 （三）独立会计主体
第一节 分支机构会计概述
四、分支机构会计的特点 （一）账务处理方法的一致性 （二）会计科目设置的对应性 （三）发交商品计价的可选择性 （机构存货核算的 会计处理
一、存货按成本计价 （一）存货按成本计价的特点 （二）存货按成本计价的会计处理
第二节 分支机构存货核算的 会计处理
一记在总公司账上，而不记在分支机构账 上。 方法二：分支机构发生的销售费用等，统 一由总公司支付，然后再分摊给各分支机 构。
第三节 其他事项的会计处理
三、分支机构间往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理方法 （二）分散核算制下的会计处理方法
第三节 其他事项的会计处理
四、相对账户的调节 总公司账上的“分支机构往来”和分支机构
对于记录总公司和分支机构之间往来事项的 这对相对科目，要求在会计期末编制联合财 务报表工作底稿之前，予以调节，使之彼此 相等。然后，根据调节后的余额，在联合财 务报表的工作底稿中进行抵消。
总分支机构之间往来事项的调节，可以在期 末通过先编制调节分录，然后编制“总分支 机构相对账户调节表”进行处理。
章以下均称总公司）设立的，不具备法人资 格，经营管理受企业控制的业务经营单位。 我国《公司法》规定：“公司可以设立分公 司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。”因此，分支机构可以是一 个独立的会计主体，但不是一个法律主体。
第三章 分支机构会计 《高级财务会计》PPT课件
1 分支机构的定义及分类
图3-1 分散制分支机构和集中制分支机构的区别
2 分支机构的特征
分支机构不具备法人资格，是相对独立的会计主体，且受总公司所控制，具体 说来有以下特征：
（1）分支机构是不具备法人资格的非纳税实体 （2）分支机构是个相对独立的会计主体 （3）实务中需区分分散制或集中制核算
3 分支机构的会计特征
缺点：（1）由于内部调拨存货成本的加价具有一定的主观性，其有时并不一定符合 实际情况；
（2）分公司账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两个部分，不但影响 了分公司自身计价标准的一致性，而且影响了分公司与总公司间计价标准的一致性；
（3）分公司按成本加成计价的期末存货中还包含了内部未实现利润，在最终 编制联合财务报表时，需予以抵销，这也使得期末编制联合财务报表的程序变得更为复 杂。
2 内部调拨存货按成本计价的确认与计量
总公司：
分公司：
（1）借：分公司往来 60000
（1）借：银行存款
60000
贷：银行存款 60000
贷：总公司往来 60000
（2）
（2）借：库存商品
40000
日
贷：应付账款 40000
常 （3）借：分公司往来 100000
（3）借：总公司运来商品 100000
在编制联合财务报表前，可先进行联合财务报表工作底稿的编 制。联合财务报表工作底稿的编制程序如下：
（1）将总公司与分公司各自财务报表上的数据过入工作底稿； （2）编制总公司与分公司之间往来账户的抵销分录； （3）计算出联合财务报表工作底稿中的联合金额。
3 内部调拨存货按成本计价的列报
承[例3-1] 编制吉友总公司联合财务报表工作底稿。如下表3-3、3-4所示。
05分支机构会计ppt课件
12 000
贷：分支机构往来
12 000
分支机构的调节分录
借：总部运来存货——在途
25 000
贷：总部往来
25 000
借：销售费用
2 700
贷：总部往来 2 700 2024/3/20
中南财经政法大学会计学院
22
第四节 联合财务报表
总部与分支机构的单独财务报表 分支机构的财务报表 总部的财务报表 联合财务报表 编制联合财务报表的目的 汇总相同的资产和负债账户余额 抵销公司间内部损益 抵销相对账户
总部利用分支机构资料调整分支机构利润
借：分支机构往来
22 000
贷：分货加价〞账户，反映分支机构 存货中未实现利润
借：存货加价
18 000
贷：分支机构利润
18 000
2024/3/20
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14
按市价计价
总部
运交商品时的会计分录
借：分支机构往来
120 000
贷：运交分支机构存货 120 000
年底调整分录
将“运交分支机构存货〞调整为成本
借：运交分支机构存货
20 000
贷：存货加价
20 000
调整分支机构利润，反映“运交分支机构存 货〞加价的已实现部分
借：存货加价 2024/3/20
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18 000
15
第三节 分支机构的其他会计问题
000
2024/3/20
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12
发交分支机构存货按成本加成法计价
分支机构结账分录
借：主营业务收入
库存商品
贷：总部运来存货
销售费用
总部往来
分支机 构会计共47页PPT
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
分支机 构会计
21、静念园林好，人间良可辞。 22、步步寻往迹，有处特依依。 23、望云惭高鸟，临木愧游鱼。 24、结庐在人境，而无车马喧；问君 何能尔 ？心远 地自偏 。 25、人生归有道，衣食固其端。
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
分支机 构会计
21、静念园林好，人间良可辞。 22、步步寻往迹，有处特依依。 23、望云惭高鸟，临木愧游鱼。 24、结庐在人境，而无车马喧；问君 何能尔 ？心远 地自偏 。 25、人生归有道，衣食固其端。
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
第4章 分支机构会计
（4）上交现金给总部 ①总部： 借：银行存款 20 贷：分支机构往来 20 ②分支机构： 借：总部往来 贷：银行存款
20 20
（5）期末，总部就加价部分对分支机构利润进行调整： a. 分支机构按24万结转成本（36*1000÷1500=20万元）， 这不是真正的成本，它包含了总部的加价部分。 b.真正的成本=30*1000÷1500=20万元，所以，分支机 构多转了4万元成本。 c.分支机构多转的4万元成本，使得分支机构少了4万元利 润，故总部期末应调整分支机构增加利润4万元： 借：存货加价 4 贷：本年利润——分支机构利润 4
二、分支机构的会计方法
分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别， 也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来 完成。
由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息， 因此属于“内部事务”。
各国没有专门的会计准则对其进行规范。
（一）总部会计科目设置
（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设 置一个“分支机构往来”账户。 借方登记拨付给分支机构的各项资产， 贷方登记由分支机构交回的各项资产。 期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报 表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。 （2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置 明细账户。 “分支机构往来”
二、分支机构具有以下几个特点：
1．不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能） 2．具有内部的权力与责任。 3．分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、 营业部） 4．多属于独立的会计主体。 5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。
三、分支机构类型
第四章 分支机构会计
⑵借：总部运来商品 200 000 贷：总部往来 200 000 ⑶借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 借：主营业务成本 100 000 贷：总部运来商品 100 000 ⑷借：销售费用 贷：银行存款 ⑸借：总部往来 贷：银行存款 8 000 8 000 10 000 10 000
例如，总公司为分公司购置固定资产
借：固定资产 贷：银行存款 如果固定资产是总公司购置的，会计处理如下：
23
分公司： 借：总部往来 贷：银行存款 总公司：
借：固定资产
贷：分支机构往来 在这种处理下，分公司使用的固定资产的折旧费 用由总公司计提。
24
当然，固定资产也可以由分公司核算管理，这时， 当总公司拨付固定资产给分公司时，
期末，总、分公司分别编制结账分录如下：
分公司
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 销售费用 本年利润 借：本年利润 贷：总部往来 000 200 000 150 000 8 000 42 000 42 000 42 000 借：分支机构往来 42 000 贷：本年利润—分公司 42
总公司
13
2、按成本加成计价
销售代理处由于无直接对外销售的权利，所以其 会计核算不涉及销售业务的核算，也不涉及存货商品， 其核算类似于总部拨付备用金，与备用金核算无本质 的区别。
销售代理处不是独立的会计主体。
6
第三节
总部与分支机构往来
与前面介绍的销售代理处不同，下面我们介绍作 为独立会计主体分支机构的会计核算。
一、总分店经营的账户设置
借：分支机构往来 150 000 贷：运交分支机构商品 150 000
借：银行存款 贷：分支机构往来
10 000 10 000
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二、分支机构的会计方法
分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别， 也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来 完成。
由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息， 因此属于“内部事务”。
各国没有专门的会计准则对其进行规范。
（一）总部会计科目设置
（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设 置一个“分支机构往来”账户。 借方登记拨付给分支机构的各项资产， 贷方登记由分支机构交回的各项资产。 期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报 表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。 （2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置 明细账户。 “分支机构往来”
三、分支机构纳税问题
（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题 P128 （二）总分机构的所得税纳税问题 P129
第三节
分支机构的日常会计核算
一、分支机构设立时的会计处理 【例1】假定A公司于20×7年12月1日设立一家D分支 机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独 编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了D分支机构 经营发展所需的所有资产。具体内容如下： （1）总部拨付分支机构银行存款30 000元； （2）总部提供分支机构商品50 000元； （3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；
类似于什 么账户？
（二）分支机构会计科目设置
类似于什么 账户？
（1）分支机构应专门设置一个“总部往来”账户： 贷方登记，收到总部拨来的资产时； 借方登记，向总部交回资产； 期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失 都转入该账户的贷方或借方。 （2）如果总部有许多分支机构，分支机构也可以设置 一个“其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立 与其他分支机构的往来。 如果各个分支机构之间的往来都要通过总部，那 么该账户设置就没有必要了。
第二节 分支机构会计的内容与方法
一、分支机构会计的内容 作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对 资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用 核算，从而满足内部管理需要。 因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从 公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购 货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。
特点：
1．不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能） 2．具有内部的权力与责任。 3．分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、 营业部） 4．多属于独立的会计主体。 5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。
三、分支机构类型
典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地 域划分的。 依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本 中心、销售中心、投资中心。 根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支 机构和记账统一型分支机构。
章分支机构会计
主要问题：
1．了解分支机构以及分支机构会计概念； 2．了解分支机构会计处理方法；
3．了解联合会计报表编制原理与方法。
第一节 分支机构的概述
一、分支机构概念 分支机构（Branch）是相对于总部而言的称谓，通常是指 不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设 立的、具有明确权力与责任的内部组织机构。 企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请 登记，经登记主管机关核准后领取《营业执照》，并在核准 登记的经营范围内从事经营活动。 是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格
四、分支机构与销售代理处
区别：主要体现在经营自主权上 代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销 商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使 用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈 亏、不需编制报表） 分支机构：需要领取营业执照
五、分支机构与子公司 区别：法人与非法人 分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、 投资和利润分配问题。 子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹 资、投资和利润分配问题。
就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、 利润表。
复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表 几乎没有差别， 只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨 款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利 润），或者将这些项目作为负债来反映。
在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额， 且无利润分配功能。
（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。
1、从分支机构立场看，“总部往来”既可看作所有者权 益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看 待）； 2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资 账户，也可看作应收项目账户。 3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于 分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时， 须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。 4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母 子公司合并报表的编制，相互对应的“总部往来”和 “分支机构往来”、“其他分支机构往来”（如果有该 科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在 联合财务报表中。
（一）分支机构的会计处理 1．接收总部拨付的经营资金 借：银行存款 贷：总部往来 2．接收总部提供的商品 借：库存商品 贷：总部往来 3．反映总部购置的固定资产 借：固定资产 贷：总部往来
30 000 30 000
50 000 50 000
300 000 300 000
对于上述三笔分录可以合并为一笔反映，且为了便于 管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录 如下： 借：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来——现金 30 000 ——存货 50 000 ——固定资产 300 000