会计准则对商誉的处理变化
对新准则下商誉会计处理的几点看法
额收益 论 。商誉 是企业 超额盈 利 的现值 ，这一理论 把握 了商誉作 为 企业 资产 的基本 条件 ，即经济 资源 、获 利潜力 、货 币计 量三 要素 。 （ ３）总计 价 账 户论 。商誉 被 视 为企 业 总体 价值 与单 项 可辨 认有 形 资产和无形 资产价值 的未来 净现金 流量贴现值 的差额 ，即剩余 价值 。 其中 ，超额收益 论是 现阶段所 普遍 接受 的观点 ，笔者也认 为此理 论 更 能说 明商誉 作为一项 资产的本质 ，就在于能 为企业带来超额 收益 。 新会 计 准则 对商 誉会 计 处理 做 出 的新规 定 ： （ １） 商誉 不 属 于 无形 资 产 ，由于 商誉 的不可辨认 性有 悖无形 资产是 可辨认 非货币 性 资产 的定 义 ，所 以将 商誉 确认 为 一项 独立 的资产 。（ ２）对 自创商 誉 不 予 以确 认 ，由于 自创 商 誉 的不 可 辨认 性 、不可 确 指性 、未 经 客观 交易 认 定而 难 以清 晰 的计量 具 体价值 量 。（ ３）对外 购 商誉 予 以确认 ，同一 控 制下 的企 业 合并 采 用权 益 结合 法 ，不 确认 合并 商 誉 。非 同一控制 下的企 业合并采 用购买 法 ， 《 企业会计 准则第 ２ ０号 企业 合并 》中规定 ：“ 购 买方 对合 并成 本大 于合并 中取得 被购 买 方可辨认 净资 产公允 价值份 额 的差 额应 当确认为 商誉 ，而对 于合 并 成本小 于合 并中取得 的被购买方可辨认净 资产公 允价 值份额直接计入 当期 损 益 。 ” 即差 额 式 间接 计 量 。（ ４） 商 誉 的后 续 计 量采 用 减值 测 试法 以替 代原 先 的系统 摊销 法 ，《 企业会 计 准则第 ８号一 资产 减 值 》中规定 ：“ 因企业 合并 所形 成 的商誉 和使用 寿命 不 确定 的无 形 资产 ，无 论 是 否 存 在减 值 迹 象 ，每 年 都应 当进 行 减值 测 试 。 ”可 以说 减 值测试从 谨慎 性原则 的角度 合理 的对商誉 进行 了后续计 量 。
新准则下商誉的会计与税务处理.
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，并探讨与税务处理的差异。
一、新准则下商誉的全新内涵1、商誉从无形资产中脱离出来。
根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3、商誉的确认以“公允价值”为基础。
4、商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。
对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。
5、新准则会计科目新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6、商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
二、商誉的初始确认的会计处理1、在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”。
可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。
新准则下商誉的财税处理
新准则下商誉的财税处理毕业论文新会计准则出台以来，商誉作为企业重要的无形资源，由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于1般意义上的可辨认有形资产，上市公司中在实际运用上存在许多争议和问题。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为1项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进1步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
新准则下商誉的全新内涵1.商誉从无形资产中脱离出来。
根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《<企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2.新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3.商誉的确认以“公允价值”为基础。
4.商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
”对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且1旦确认，不允许冲回。
5.新准则会计科目增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6.商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》和《<企业会计准则第33号——合并财务报表>应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
浅议新企业会计准则中商誉的会计处理存在的问题
本 之 间 的 配 比关 系 。因 为 自创 商 誉在 形 成 之后 的较 长受 益 期 间
内 ， 确认 其 带 来 的 收人 ， 确 认 其 带来 的耗 费 ， 实 际 上 是 歪 只 不 则 曲 了 配 比原 则 的贯 彻 执行 ，这 样 计 量 得 到 的利 润 或 亏 损 很 难说 足 客 观公 允 的 ； 是 会 计 上 确 认 合 并 商誉 ， 确 认 自创 商誉 ， 二 不 过
的 隐形 负债 。 （ ） 末 商 誉 的报 表 列 示 与披 露 不 利 于 实 际操作 四 期
认 资产 、负 债 公 允 价 值 份额 的差 额 ，其 存 在无 法与 企 业 自身 分 离 ， 具有 可 辨 认性 ， 属于 无 形 资产 准 则 所规 范 的 无 形 资产 。 不 不 二 、 会 计 准则 下 商誉 会 计 处 理存 在 的 问题 新
者 由 于经 营效 率 高 、 握 了先 进 技 术 、 理 基 础 好 、 产 历 史 悠 掌 管 生 久 、 员 素质 高及 广 告 宣传 等多 种 原 因 ， 比 同行 业 企业 获 得 更 人 能
新 会 计 准 则 中对 负 商誉 的处 理 ， “ 买 方合 并 成 本 小 于 合 即 购 并 中取 得 的被 购 买 方 可辨 认 净 资 产 公 允 价值 份额 的差 额 ，应 当 计 入 当期 损 益 ” 。这 样 既 简 化 了会 计 处 理 ， 又避 免 了在 规 定 的没 有 客 观 依 据 的期 限 内 固定 的夸 大 各 期 收益 。但 该 方 法 也存 在 一 定 的 缺 陷 ：一是 由于 将 负 商 誉 直接 计 入 合 并 当 期 损 益 可能 造 成
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定［摘要］随着科技时代的到来，无形资产在企业中所占的比重日益增大，商誉会计的理论也需要不断发展。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。
［关键词］企业会计准则；商誉；商誉会计随着改革开放的进一步深入，高新技术不断渗透到企业，企业的资产结构也发生了明显的变化，无形资产在企业中所占的比重越来越大。
企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。
同时，商誉会计问题的地位也日益突显。
从19世纪末开始，商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。
我国对商誉会计的研究起步较晚，至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。
对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。
我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中，对商誉这一问题也作了一些新规定。
对此，试作以下探讨。
一、关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。
在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。
一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。
（2）超额收益论：该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。
（3）总计价账户论：即商誉是一个企业的总计价账户，是计量企业未入账资产的结果。
它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。
（4）无形资源论：认为商誉是未入账的无形资源。
（5）核心商誉论：关于核心商誉，是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。
他们认为商誉是由6大部分组成：①被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额；②被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；③收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；④收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额；⑤被收购企业未确认的其他净资产的公允市价；⑥收购企业多支付或少支付的金额。
中外会计准则商誉减值处理
中外会计准则商誉减值处理
商誉减值的处理在不同国家和地区的会计准则中可能存在差异。
以下是一些主要国家和地区的会计准则对商誉减值处理的规定：
1. 国际财务报告准则(IFRS)：在IFRS中，商誉减值测试是必须的，并且一旦确认减值损失，不得转回。
商誉的账面价值是分摊至资产组或资产组合中的部分，这些资产组或资产组合是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”。
在进行商誉减值测试时，需要先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
2. 美国会计准则(US GAAP)：美国会计准则要求企业定期对商誉进行减值测试。
在进行商誉减值测试时，需要考虑包含商誉在内的资产组或资产组组合的可回收金额。
如果可回收金额低于账面价值，则确认商誉减值损失。
商誉减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组或组合中的商誉账面价值，不足抵减时再根据其他各项资产的账面价值比重按比例抵减。
3. 中国会计准则(CAS)：中国会计准则要求企业对因企业合并形成的商誉进行减值测试。
商誉的账面价值应分摊至相关的资产组或资产组组合，并在会计期末对其进行减值测试。
如果相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
一旦确认商誉减值损失，不得转回。
总体来说，中外会计准则对商誉减值处理的规定较为相似，均要求定期对商誉进行减值测试，一旦确认减值损失不得转回。
在实际操作中，企业应按照各自所在地的会计准则要求进行商誉减值的会计处理。
从对商誉处理的变化看我国新会计准则的国际趋同
取 得 的 不 能单 独 确 认 的无 形 资 产 ， 成 购 买 日商誉 的一 部 分 。 企 构 ” 业 合 并 中形 成 的 商 誉 适 用 于 《 业 会 计 准 则 第 ８号—— 资 产 减 企
并 价 差 里， 在合 并 资 产 负债 表 中放 在 “ 期 投 资净 额 ”项 目下 列 长 示 ， 能 体 现 会 计 的明 晰 性 原 则 和 充 分 揭 示 原 则 。而 新 的会 计 准 不
总 之 ， ２０ 在 ０ ６年 以前 ． 国会 汁准 则体 系 中对 商 誉 的 会 计 核 我
－ 一 、 企业会计准则改革前有关商誉的规定
自 １９ ９ ２年 以 后 ， 国才 逐 步 制订 并 实 施 商 誉 会计 规 则 。 要 我 主 有 ： １ 商 誉 是一 项 不 可 辨认 的无 形 资 产 。 （ ） 业 不 能 确 认 自创 （） ２企
我 国 旧企 业 会 计 准 则 中 商誉 是 作 为 无 形 资产 的 一 个 明 细 科 目存 在 的 ， 且 不 要 求 在 资产 负债 表 中 单 独 反 映 ， 是 包 括 在 合 并 只
值》 《 和 企业 会 计 准 则第 ２ Ｏ号—准则 趋 同 的企 业 会 计 准 则 体 系 的 正 式 建 立 ， 我 国会 是
计 准则 建 设 的历 史 性 突破 新 企 业 会 计 准 则 体 系 中 有 关 商 誉 及 其 会 计处 理 的若 干修 订 与新 规 定 是 我 国新 准 则 与 国际 会 计 准 则 趋 同 的 重要 表 现 之 一 ， 这 些修 订 对 我 国原 有 的 商誉 会 计 规 则 进行 了较 大 的 改革 ． 与 国 际 并
浅析现行会计准则下商誉的会计处理
（ 日） 采 用 公 允 价 值 进 行 计 量
的商誉 ， 无论是否存 在减 值迹象 ， 企 业都至少每 年年终 ． 将 商誉结合 与 其相关 的资产组或资产组组合进行减值测试 ， 一经确认的减值损失 ， 不
得 转 回 。主 要 表 现 在 以下 几 方 面 ：
（ 一） 商 誉 不 属 于 无 形 资 产
一
种 情 况 是 商 誉 肯 定 是 发 生 了 减 值 是 由于 不 包 含 商 誉 的资 产 组 或 者 资
调整 留存 收益 ． 该合并方式 以账面价值作为计量基础不会产生商誉 。 对
于 非 同一 控 制 下 的企 业 合 并 则 以公 允 价 值 为会 计 处 理 基 础 ，对 于 确 认
一
是 负 商 誉 在 其 逻 辑 上 是 不 可 能 存 在 ，如 果 购 买 价 格 低 并企业就会将其资产分开出售 ， 从 而 实
、
我 国新 会 计 准则 中 商誉 会 计 核 算 处 理 的 变 化
现其全部市价 。二是因为商誉是资产 ， 而资产不可能有负资产 ， 商誉作
予确认 、 负商 誉 不 予 确 认 、 采 用减 值 测 试 法 处 理 商 誉 和 采 用 公 允 价 值
二、 新 会 计 准 则 对 商 誉 会 计 处 理 的影 响
（ 一） 不 确认 自 创 商 誉
企 业 因长 期 经 营 和 积 累 而 形 成 了 自创 商 誉 ，企 业 在 商 誉 形 成 过 程 中势 必 会 付 出一 定 的成 本 ， 而 这些 成 本 已 由企 业 转 化 成 了 费 用 ， 在 这 种
（ 二） 商 誉 的后 续 计 量 由摊 销 改 为 减 值
公 允 价 值 符 合 现 代 会 计 目标 。 在受托责任观下 ， 计 量属 性 的选 择 过 去 主 要 采 用 历 史 成 本 计 量 属 性 ．这 种 计 量 方 式 不 能 及 时 反 应 市 场 经 济
新会计准则下商誉相关问题的探析
得的净资产账面价值 与 支付的合并对价账面价值差额，应当调整 ２世纪以后 ，专利权、商标权、著作权 、专有技术等一系列无形 ０ 资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益”。该合并方式 要素得到辨认并从笼统的 “ 商誉”概念中剥离出来，统称为 “ 无
以账面价值作为计量基础不会产生商誉，因此只有非同ｗ控制下 形资产”。由于商誉不可辨认，其会计处理不仅有着特殊之处， 一 的企业合并才会确认 “ 正商誉”。而非同一控制下，合并成本小 且远比 “ 其他无形资产”复杂。因此 ，对它单独制定会计准则具 于可辨认净资产的 ，应计入当期损益。４ 、不同的合并方式下商 有一定的必要性 。在购并商誉的数额越来越多的今天，按照重要
、
Ⅲ第２ 号一企业 合并 都可以看 出，新 准则对商誉赋予了新含 出股票的价值难以确定 ，被购并企业净资产的公允价值也并不准 《 ０ 义。它代表了合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产 确 ；从企业的购并动因来看 ，购并企 业有可能为了其他目的（ 如
愿意支付超过被购并企业公允价值这 以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。为了准 协同效应、多元化经营等） 确理解新准则关于商誉的新规定．笔者从以下四个方面说明商 誉其特殊性 ：１ 、商誉不能确定为无形资产。无形资产第三条规 定，无形资产是指企 业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非
２ ０ 年３ ０９ 月
财经纵横
新会计准则下商誉相关问题的探析
文／ 李利 黄婉婷
摘 要 ：新会计准则实施后 ，企业商誉的计量、处理都 发生 了一 系列的改变。为 了准确理解新准则关于商誉的新规定 ，作者
将不同准则里涉及 到的商誉进行 了综合分析 ，从容易混淆四个方 面说 明商誉 的特点，并通过对商誉的公允价值计量、 负商誉处理 等新情况、新问题的思考 ，从 明确企业商誉确认标准，制定独立的商誉准则．完善资本市场体 系等方 面提 出一 系列改进方法。
新准则对商誉会计处理变化的影响
继欧盟 ２０ ０ ５年实施 国际会计准则后 ，我国在 ２ ０ ０ ７年也向 国际趋 同跨 了很大 的一 步 ， 中对 商誉 的会计处理方 法上有了 其 重大变化 。有关 商誉，新 准则涉及主要三点 会计政策 的变更 ： Ｃ ． ＿《 ＡＳ ６ Ｎｏ — ＝ 资产 》准 则将 商誉剔除在 无形资产的范围 无形
一
项资产 ， 并在 一定期 限内进行摊 销 ， 该方法 承认 商誉是企 业
获取超额 经济利益的能力 ， 并且其价值会 随着时间 的推移 而减 少 。减 值测试法是在 年末利用公允 价值对商誉进行减 值测试 ，
若其有减值则按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特 征， 并先后被各国所采用 。永久 保留法将 商誉 作为一项永久性
２０ 年 ６ ３ ０１ 月 ０日， 国会 计 准则 委 员会 （Ａ Ｂ 颁布 第 美 ＦＳ）
１ １ 《 业合 并》 Ｆ ＳＮｏ１ １和 第 １２号《 ４号 企 （ Ａ 、４ ） ４ 商誉及 其他 无形
资 产》 Ｆ Ｓ ｏ ４ ） 计准 则 ， 企业 合并 的会计处 理上取 消 （Ａ 、 ２会 Ｎ １ 在
确认商誉 ； ＳＮｏ８ ＿《 ＣＡ ． — ＝ 资产减值 》 则规定 对 商誉 的会计 处 准 理方 法由公允价值法代替直线摊销 法 ， 业合并形成 的商 誉每 企 年至少进行一次减值测试 ， 并结合相关 资产组和资产组组合进
行测试 。
采用不低于 ２ ０年的系统 摊销法 ， 此变化同美国准则发展一致 。
有本 质的区别 ， 将其处理方法 分开 ， 失为新准则 的进步之 处。 不 但对 商誉会 计方法 的变化 将影 响到每年 转入损 益 的商誉摊销
额 ， 而影响利润 表的净利润 金额 ， 进 这对 采用购 买法进行 企业 合并且带来大量商誉的购买方有 巨大影响 。
对新准则下商誉会计处理问题的思考
对新准则下商誉会计处理问题的思考【摘要】2006年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革，新准则对商誉会计处理的规定既体现了与国际会计准则的趋同，但是新准则对商誉的会计处理还存在一些值得思考的地方。
本文从合并商誉初始会计处理、后续会计处理、商誉会计信息披露三个方面对新准则商誉会计处理进行了思考，并提出合并商誉初始会计处理、后续会计处理以及商誉会计信息披露等方面的改进意见，以期望完善商誉的会计处理。
【关键词】新准则商誉问题对策一、新准则商誉会计处理存在的主要问题（一）商誉初始会计处理不准确、不完整首先，新准则定义的商誉是以收付实现制为基础的合并价差，不符合权责发生制的核算原则，也没有真实、及时地反映企业超额盈利能力的信息。
其次，负商誉计入当期损益不符合其经济实质。
在我国的并购实践中，被并购企业大多数是国有企业，而这些国有企业存在着大量冗员和退休人员，他们以后的工作安置或退休工资福利等都由并购企业承担。
而负商誉的实质是一种投资折价，是被并购企业净资产的获利能力低于社会资本平均投资回报率而给予并购企业的一种补偿。
（二）商誉后续会计处理不具有可操作性新准则并没有明确规定商誉的减值迹象，商誉减值迹象缺乏判断依据，可想而知企业会在年度中间进行商誉的减值测试的可能性是非常小的，即使企业出现了商誉减值迹象，因为准则对此并没有强制性规定和约束，所以准则中这句有选择性的话有可能成为一种摆设。
最后，每年进行减值测试不符合成本效益原则。
商誉是由企业在生产过程中形成的各种优秀资源的总体表现，在企业持续经营的情况下，如果没什么重大问题，企业的商誉应该是稳中有升，发生减值的可能性很小，因此没有必要每年进行减值测试。
况且每年进行减值测试时的成本也会成为企业的负担。
（三）商誉报表附注信息披露不充分新准则在第6号准则《无形资产》中规定，企业自创商誉，不应当确认无形资产，新准则对自创商誉不予确认，更无所谓计量和披露的处理。
2024年新修订会计准则准则变化
2024年，中国会计准则实施的“会计准则修订计划”提出了一系列新修订的会计准则。
这些修订主要涉及资产与负债计量、收入与费用计入时机、合同资产等方面的变化。
以下是对这些新修订会计准则变化的一些主要内容的详细分析。
首先，一项较为重要的变化是关于固定资产的计量。
新修订会计准则强调固定资产应以成本为基础计量，不再将资产重估计入财务报表。
这样可以使企业更加客观和准确地反映其实际财务状况，避免了因资产重估而产生的潜在风险。
其次，新修订会计准则对商誉计量方法也有一些调整。
商誉是企业在收购其他企业时形成的，通常以差额方式计入资产负债表。
新修订会计准则要求，商誉应以成本为基础进行初始计量，后续应按照账面价值进行摊销。
这一变化可以使企业更好地评估其商誉价值，提高财务报告的准确性和透明度。
另一项重要的会计准则变化是有关金融资产和金融负债的计量。
新修订会计准则对金融工具的分类和计量方法进行了调整，更加注重市场价值和公允价值的计量，增加了金融风险的披露要求。
这一变化有助于提高财务报告的透明度和可比性，使投资者更好地了解企业的金融状况和风险。
此外，新修订会计准则还增加了关于合同资产的计量与披露要求。
合同资产是指企业基于合同获得的未来利益，如知识产权、租赁权等。
新修订会计准则要求，合同资产应按照公允价值进行计量，并在财务报告中披露相关信息。
这一变化有助于提高企业对合同资产的管理和规范，使其财务报告更加准确和完整。
最后，新修订会计准则还增加了一些其他方面的变化。
例如，对股权分置后的股权结构进行计量和披露，对商业公司的重组进行计量和披露，对租赁合同进行计量和披露等。
这些变化有助于推动我国会计准则与国际会计准则的趋同，提高企业财务报告的国际可比性。
综上所述，2024年新修订的会计准则主要涉及资产与负债计量、收入与费用计入时机、合同资产等方面的变化。
通过这些变化，企业可以更加客观和准确地反映其实际财务状况，并提高财务报告的准确性和透明度。
新准则体系下商誉的会计处理探析
值损 失。 第二步 ， 对包含商誉的资产组或者
资产组 组合进行减值 测试 ，比较这 些相关
资产 组或者资产组 组合的账面价值 （ 包括 所分摊 的商誉 的账 面价值部分 ）与其可收 回金额 ，如相关资产 组或者资产 组组合的
可收回金额低于其 账面价值 的，应 当确认 商誉 的减值 损失。 在做账务处理 时， 商誉减 值 损失的金额首先 应抵减分摊 至资产组或
组合。为此 ， 新准 则要求企业应当 自合并 日
起将合并产 生的商誉按合 理的方法分 摊至 相关 的资产 组 ； ห้องสมุดไป่ตู้分摊 至相 关资产 组的 ， 难 应当将其分摊 至相关 的资产 组组合 。所谓 资产组和资 产组组合 ，是 资产减值准 则的 两个重要概念 ， 前者 实质 上是企 业 中能够 独立产生现金 流入 的一 系列资产 的晟 小组 合 ，后者则是 由若 干个资 产组组成 的最小 资产组组合 。而所 谓与商誉 减值测试 相关
本文综合归纳 了新 准则体 系中关于商誉的 会计处理 规定， 并对其进 行了评述 。 在我国 新颁布 的 ３ ８个 具体会 计准 则 中，对于商誉 的会计处 理主要涉及 以下三 个准则 ：企业会计 准则第 ２号—— 长期股 《 权投 资》 《 、 企业会 计准 则第 ８号—— 资产 减值 》 企 业会 计准则 第 ２ 号——企 业 和《 ０ 合并》 这其 中， ２ 和第 ２ 号准则主要 。 第 号 Ｏ 规定 了商誉初始确认 和计 量 问题 ，第 ８号 准则 则涉及 商誉 的后续 确认和计 量 问题 ， 它们共 同构成 了未来一个 时期我 国财务会 计关于商誉处理规范的重要基础。
新会计准则通 过全面引入公允价 值的计 量 属性 ，使商誉会计 真正成 为我 国企业 的一
新准则下商誉的会计与税务处理
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，并探讨与税务处理的差异。
一、新准则下商誉的全新内涵1、商誉从无形资产中脱离出来。
根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3、商誉的确认以“公允价值”为基础。
4、商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。
对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。
5、新准则会计科目新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6、商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
二、商誉的初始确认的会计处理1、在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”。
可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。
会计经验：新准则下商誉的会计处理
新准则下商誉的会计处理商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。
商誉是现代企业一种重要的资产。
随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。
但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。
2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。
一、商誉的确认新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。
从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。
然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。
因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。
因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。
按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。
商誉的会计处理方法与准则要求
商誉的会计处理方法与准则要求商誉是指企业在商业组合过程中获取的超过净资产公允价值的差额，它是代表了企业的品牌声誉、客户关系等无形资产的价值。
在会计处理上，商誉不是无限期的资产，需要根据相关准则进行适当的会计处理。
商誉的确认方式根据《企业会计准则》的规定，商誉的确认需要满足以下条件：1. 商誉是在企业企业合并交易过程中产生的，即在取得其他企业控制权时确认；2. 商誉确实存在；3. 可以可靠地计量商誉的公允价值。
商誉的初始计量商誉的初始计量是在企业合并交易完成之时确定的。
根据会计准则的要求，商誉的初始计量应为商誉公允价值与净资产公允价值之差。
商誉的公允价值可以通过独立评估、市场交易价格等方法来确定。
商誉的会计处理方法商誉的会计处理分为两个阶段：初始确认和后续计量。
1. 初始确认阶段商誉的初始确认发生在企业合并交易完成之时。
在初始确认阶段，需要将商誉的公允价值与取得企业的资产负债表中的净资产公允价值进行对比。
若商誉的公允价值大于净资产公允价值，则将超出部分确认为商誉。
2. 后续计量阶段商誉的后续计量根据不同的会计准则会有所区别。
2.1 在持续经营模式下，商誉以成本减值模式进行后续计量。
一般情况下，商誉不进行摊销，而是每年对商誉进行固定资产减值测试。
若商誉的净额大于其可收回金额，则需要进行商誉减值计提。
2.2 在非持续经营模式下，商誉以可变现金额模式进行后续计量。
商誉按照可变现金额进行摊销，通过预测现金流量来确定商誉摊销的期限和金额。
商誉的披露要求根据会计准则的要求，企业需要在财务报表中充分披露与商誉相关的信息，包括商誉的初始计量金额、商誉的减值测试情况、商誉的摊销情况等。
这些信息有助于外部用户对企业商誉的价值及风险进行评估和分析。
总结商誉作为企业重要的无形资产之一，在会计处理上需要遵循相关的准则要求。
商誉的初始确认和后续计量是根据商誉公允价值与净资产公允价值之差来决定的，后续计量根据不同的经营模式会有所区别。
再论现行会计准则对商誉的处理
Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ Ｏ Ｍ Ｉ Ｃ ＆ Ｔ Ｒ Ａ Ｄ Ｅ Ｕ Ｐ Ｄ Ａ Ｔ Ｅ ［ 时代经 贸
再 论 现 行 会 计 准 则 对 商 誉 的 处 理
王 晓天
（ 甘肃政法学院经济管理学院，甘肃 兰州 ７ ３ ０ ０ ７ ０ ）
传 统 意 义 上 的商 誉 是 指 企 业 由于 所 处 的 地 理 位 置 优 越 ， 或 由于 信誉 好 而 获得 客 户 的信 任 ， 或 由于组 织 得 当 ，生 产 经 营 效 益 高 ，或 由于 技 术 先 进 ， 掌 握 了生 产 诀 窍 等 原 因 而 形 成 的 无 形 价 值 。 这种 无形 价 值 具 体 表 现 在 该 企业 的获 利 能 力 超 过 了一般 企业 的获 利 水 平 ，即具 有 超过 正 常投 资报 酬 率 的信 誉和 能 力 。 现 行 企 业 会 计 准 则 规 定 ，将 企业 合 并 过 程 中 ，对 于 购 买 方合 并成 本大 于取 得 的被 购 买 方 可 辨 认净 资产 公 允 价 值 份 额 的差 额 ， 即外 购 商誉 ，确认 为 商誉 ， 自创 商誉 不 予确 认 。 现行 会计 准 则对 商誉 的界 定 根据 《 ＜ 企 业 会 计 准 则 第２ ０ 号一 一 企 业 合 并 ＞ 应用 指南 》及 《（ 企 业 会计 准 则 第６ 号 —— 无 形 资产 ） 应 用指 南 》 ，商 誉 是 企业 合 并成 本 大 于 合 并 取 得 被购 买方 各项 可 辨 认 资 产 、 负债 公允 价 值 份 额 的差 额 ，其 存 在 无 法 与 企业 自身分 离 ，不 具 有 可辨 认性 ，不 属 于 无 形 资产 准 则 所 规 范 的 无形 资产 。这 个 概 念 的基 本 含 义 有 五 点： （ １ ）商 誉 是在 企 业合 并 时 产生 的。 投 资方 合 并被 投 资 方取 得 股 权 有 两 种 情 况 ： 一 是 同一控 制 下 的企 业 合 并 取 得股 权 ，如 企 业 集 团 内 的企 业 合 并 ，二 是 非 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 取得 股 权 。先 前 的无 形 资产 准 则 规 定 的 “企业 自创 商 誉 不 能 加 以 确认 ”在 这 个 现 行 准 则 中更 加 明确 。 （ ２ ）商 誉 的确 认 是指 “ 正 商誉 ” ，不 包 括 “ 负 商 誉 ” 。 即 “企业 合 并成 本 大 于 合 并 取 得 被购 买方 各 项 可 辨 认 资 产 、负 债 公 允 价 值 份额 的差 额 ”作 为 商 誉 （ 正 商誉 ）处 理 ， 如 果 企 业 合 并 成 本 小 于 合 并取 得 被 购 买 方 各 项 可辨 认 资 产 、负 债 公 允 价值 份 额 的 差额 一 一 负 商誉 ， 则计 入 当 期损 益 。 （ ３）商誉 的 确 认 以 “公允 价值 ”为 基 础 。 （ ４ ）商 誉与 企 业 自身 不 可 分离 ，不 具 有 可辨 认 性 。 （ ５）商誉 不 属 于 “ 无 形 资产 ”规 范 的 内容 。商 誉 按 《 企 业 会 计 准 则第 ２ ０ 号一 一 企 业 合 并 》和 《 企业会计准则第３ ３ 号— — 合 并财 务 报表 》 的规 定 进行 处 理 。 二 、现 行会 计 准则 对 商誉 界定 中存在 的问题 首 先 ，现 行准 则 中没 有 较 为 规 范 的 商誉 概 念 的解 释 。从 现 行 准 则 中出 现 的 对 商誉 的 “ 解 释 ”来 看 ， 完全 是 借 鉴 了著 名 会 计 学 家佩顿 （ Ｐ ａ ｔ ｅ ｎ ）的 “ 无 形 资 产 是 一 个 剩 余 价 值 ， 是 公 司 的 真 实 价 值 超 过 各种 独 立 的有 形 财 产 的真 实 价 值 的余 额 …… 被 单 位 列 入 财 产 目录 中 的 各种 有 形 财 产 总 价 值 低 于 公 司真 实 资 产 的 数 额 应 表 述 为 商 誉 。 ” 观 点 。纯 属 “ 剩 余 价值 论 ” 的体 现 。较 之 于 原 来 的 “ 无 形 资 源论 ”更显 笼 统 ，丝毫 没 有 发展 。 其 次 ，现 行准 则 对 商 誉 的认 定 范 围存 在 根 本 性 误 差 。从 上 述 现 行 准 则 对 商誉 所 给 的 “ 解 释 ”可 以看 出 ，此 次 的界 定 对 象仅 限 于 “外购 商誉 ” ，根 本 没 有 对 企 业 自创 商誉 予 以涉 及 。 而 会 计 理 论 工 作者 基 本 都 有 共 同认 识 ，即 作为 企业 的商 誉 ，可 以 自创 ， 也 可 以外购 。 外购 商 誉 仅 是 商 誉 在 产权 交 易 时点 的一 个 短 暂 状态 ， 商誉 则更 多地 是 以 自创 商 誉 的 状 态 而存 在 的 。现 行 会 计 对 短 暂 的 外购 商誉 予 以确 认 ，而 对 自创 商 誉 则 不予 确 认 ，这 是 非 常 不合 理 的 ， 也有 悖 于 一 致 性 原 则 。即 使 外购 商誉 可 从 收 购 后 企业 整体 自 创 商 誉 中 分辨 出来 ，对 外 购 商誉 部分 给 予 确 认 ，而 对 收购 企业 原 来 自创 的 商誉 部 分 不 予 确 认 ，这 对 并购 后 企 业 自创 商 誉 的 确认 也 是残 缺不 全 的 。投 资 者 、债 权 人会 因此 产 生 一 种 错 觉 ， 以 为企 业 的 商誉 只有 那 么 多 ，因 而 对 并购 后 企 业 的盈 利 能 力 难 以做 出准 确 判 断 ，有 悖 于 决策 有 用 性 的 会计 目标 。这 不 能 不 让 人 感 觉 其在 有 意 回避 问题 所 在 — — 外 购 商誉 可 以确 认 并 进 行 计 量 ， 那 么 自创 商 誉 为 何被 排 除在 商 誉 范 围之外 ？ 最 后 ，作 为 对 商 誉 的 最 新 界 定本 身 缺 乏 预 见 性 与 成 熟 性 。商 誉 怎么 可 能 只产 生 于 产 权 交 易届 时 呢 ？ 《 ＜ 企 业 会计 准 则 第 ２ ０ 号
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
会计准则对商誉的处理变化商誉是指企业在进行合并、收购等交易过程中，超出被投资单位的净资产公允价值的部分，通常用于衡量企业品牌价值、市场份额、客户关系等软性因素。
随着时间推移和经济发展，会计准则对商誉的处理方式也发生了一些变化。
本文将围绕这一主题展开讨论。
一、商誉的会计处理方法
在早期的会计准则中，商誉通常视为无形资产，是一种可以进行摊销的资产，其金额按照管理层预期未来能够产生的经济利益来计算。
然而，随着时间的发展和经验的积累，人们逐渐意识到商誉虽然无法定量地进行计量，但它具有持有价值，而非消耗价值。
因此，过去的摊销方式不再适应现实情况，需要对商誉的会计处理方法进行重新的审视和调整。
二、商誉的减值测试
为了更好地反映商誉的真实价值，现行的会计准则要求企业对商誉进行定期的减值测试。
减值测试是一种评估商誉价值是否存在永久性损失的手段，使企业能够更准确地衡量商誉价值和相关风险。
减值测试通常分为定时测试和触发测试两种方式。
定时测试是指企业定期对商誉进行评估，以确定其价值是否存在减值风险。
而触发测试是指在特定情况下触发对商誉的减值测试，比如企业业绩下滑、市场环境变化等。
三、商誉减值调整的会计处理
当减值测试结果显示商誉存在减值风险时，企业需要对商誉进行减值调整，并记录在财务报表中。
减值调整通常采用将商誉减记到企业资产负债表中的方式，以反映商誉价值的下降。
减值调整金额的计算通常基于商誉的公允价值和减值风险的评估。
需要注意的是，商誉减值调整不同于商誉的摊销，减值调整是一次性的，而摊销则是按照一定的期间进行分摊。
四、国际会计准则对商誉的规定
国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）也对商誉的处理进行了规定。
根据IFRS 3《企业合并》，商誉在合并交易中被视为无法分离的非货币性资产。
根据IFRS 3的规定，商誉应该通过购买价格减去被投资单位的净资产公允价值来计量。
此外，IFRS 3还规定了商誉的减值测试和调整方式，以及相关披露要求，以提高财务信息的透明度和可比性。
五、会计准则对商誉处理的影响
会计准则对商誉的处理方式变化，不仅使企业能更准确地反映商誉的价值和减值风险，也提高了财务信息的可靠性和可比性。
同时，减值测试和减值调整的引入也使企业能够更及时地发现和应对商誉价值下降的风险，减少了可能的财务风险。
然而，也需注意到会计准则对商誉处理的变化并非是一成不变的，会计准则的发展是一个不断演进的过程，随着经济、市场环境的变化
和新的会计理论的出现，商誉的处理方式可能还会发生一些调整。
因此，企业需要密切关注会计准则的变化，并根据实际情况进行相应的
调整和应对。
结论
会计准则对商誉的处理方式经历了从摊销到减值测试和调整的变化。
商誉的减值测试和减值调整使企业能更准确地反映商誉的价值和减值
风险，并提高了财务信息的透明度和可比性。
然而，企业仍需密切关
注会计准则的变化，及时调整和应对商誉处理方式的变化。