高级财务会计之股份支付会计
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高级财务会计之股份支付会计PPT(36张)
一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 确认：等待期内，应于每期末将当期取得的服务计入相 关资产成本或当期费用，同时计入所有者权益（资本公积）； 等待期后一般只做职工行权（不做公允价值变动） 影响因素： 计量基础：授予日公允价值 估计未来可行权数量（可调整） 等待期的时间长度（可调整）
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
第一节 企业合并概述
股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价 值密切相关。
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
股份支付分四个环节：授予环节、等待可行权环节、行 权环节和ห้องสมุดไป่ตู้售环节。 授予日：股份支付协议获得批准的日期。“获得批准” 是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已 达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 可行权日：可行权条件得到满足，职工或其他方具有从 企业取得权益工具或现金权利的日期。
第一节 股份支付的含义和种类
三、股份支付的种类（按股份支付的方式） 1.以权益结算的股份支付 --企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价 进行结算的交易。包括限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付 --企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为 基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。包括 模拟股票和现金股票增值权。
第一节 股份支付的含义与种类
我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管 理办法》等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职 工实行激励。企业向其雇员支付期权作为作为薪酬或奖励 措施的行为，是当前最有代表性的股份支付交易。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
第一节 企业合并概述
股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价 值密切相关。
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
股份支付分四个环节：授予环节、等待可行权环节、行 权环节和ห้องสมุดไป่ตู้售环节。 授予日：股份支付协议获得批准的日期。“获得批准” 是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已 达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 可行权日：可行权条件得到满足，职工或其他方具有从 企业取得权益工具或现金权利的日期。
第一节 股份支付的含义和种类
三、股份支付的种类（按股份支付的方式） 1.以权益结算的股份支付 --企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价 进行结算的交易。包括限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付 --企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为 基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。包括 模拟股票和现金股票增值权。
第一节 股份支付的含义与种类
我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管 理办法》等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职 工实行激励。企业向其雇员支付期权作为作为薪酬或奖励 措施的行为，是当前最有代表性的股份支付交易。
高财三(股份支付)
股权激励的方式包括： （1）股票期权：是指公司授予激励对象在未来的一 定期间内以预先确定的价格（行权价）和条件购买 公司一定数量股票的权利； （以权益结算的股份支付） （2）限制性股票：是指按预先确定的条件给予激励 对象一定数量的本公司股票。只有满足预定条件时 ，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；未 满足条件时公司有权收回。 （以权益结算的股份支付）
估计的增值权公允价值及现金支出 年份 2005 2006 2007 2008 2009 增值权公允价值 20 24 30 33 28 32 35 支付现金
（3）人员流动情况：2005年有10人离职，公司估计三 年中还将有20人离职；2006年有10人离职，公司估计还 将有15人离职；2007年又有18人离职 （4）行权情况：2007年末，有50人行使了股份增值权 取得现金，2008年和2009年分别有40人、22人行使了股 份增值权。 要求：进行相关会计处理
贷：银行存款
77000
77000
3-5】B公司是一家上市公司
（1）2011年1月1日，为其100名中层以上职员每人授予100份 现金股份增值权。相关人员自即日起在该公司连续服务3年 ，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权在 2015年12月31日之前行使。
（2）公司估计该增值权在负债结算之前的每一报表日以及结 算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见下 表：
注意：
（1）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。 （2）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不 变，但估计的行权人数在变。 （3）在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者 权益总额进行调整
【例3-1】A公司为一上市公司
（1）2006年1月1日，向其100名管理人员每人授予300份 股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务3年，即可 按每股6元的价格购买300股面值1元的A公司股票。该期 权在授予日的公允价值为16元。
高级财务会计股份支付
【例题3· 单选题】
20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管 人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支 付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司 连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的 普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每 股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。 20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回 购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在 等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格 为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金 额是（ ）。 A.－2 000万元 B.0 C结算股份支付的会计处理
现金结算股份支付，其会计处理环节有三个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.可行权日后期末确认公允价值变动损益 ； 3.行权。 现金结算股份支付的会计处理，应考虑附服务年 限条件、附市场业绩条件、附非市场业绩条件等 可行权条件。
可行权条件的影响
（1）附服务期限条件或附市场业绩条件 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场 业绩无论实现与否，均无需据此对等待期、已确认的费用 等行权情况进行重新调整。 （2）附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期 要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的 结果调整等待期、已确认的费用等。
可行权条件的影响 附服务期限条件或附市场业绩条件 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场 业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行 重新调整。 附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期 要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的 结果调整等待期、已确认的费用等。
高级会计学(第9版)股份支付
第一节 股份支付概述
一、股份支付的概念解析 （3）支付工具的表现形式主要是以股份表现的公司权 益工具；即使是货币其结算基础也是以跨期的条件、以 权益工具公允价值变动等为基础确定的负债。 （4）概念中所描述的内容是企业的所有者以股权或者 是按照股权的公允价值考虑的，用以处理与职工间支付 关系的一种特殊方式；究其根本，是把交易的中心基于 企业的股权，以股权的公允价值作为其计算基础的交易 。
第二节 以权益结算的股份支付
二、企业会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求 （3）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的
换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付， 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具 数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值， 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 （4）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数 量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至 实际可行权的权益工具数量。 （5）企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用 和所有者权益总额进行调整。
授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 。具体来说，可从以下几个方面深入了解股份支付的概念： （1）支付主体是特定的企业，这个企业必须是股份制企
业，且应为股份有限公司；更进一步，这个支付主体的代 表即为公司所有者。 （2）支付的对象是本企业的职工或其他方，其原因是本 企业的职工等为企业提供了服务或商品。
第一节 股份支付概述
三、股份支付的实施过程及其各个环节、时点 2.行权有效期与可行权日、失效日 行权有效期是指可以进行股份支付活动的从始至终的时间
期间。此期间的开始日即为上述的可行权日，结束日则为 股份支付协议的失效日。这是整个股份支付过程最重要的 时间期间。在这段时期内，股份支付协议的持有者可以按 照约定的行权价获得企业所有者允诺支付的股份。
高级财务会计(第2版)课件：股份支付
27
（4）2014年7月25日，第1期可行权，将第1期股权激励数 量调整至实际可行权数量，其余两期无须调整，因为未到可行 权日，只需在等待期内的资产负债表日进行调整。
累计应确认的管理费用（第1期） =322.78×1/3×1.24×24/24 =133.415 7（万元） 说明：由于第1期等待期满，累计期间为24/24（2年）。 可行权日应该确认的管理费用（第1期） =累计数-前期已确认数 =133.415 7-103.289 1
股份支付在实质上仍然是职工薪酬，是企业为激励员工给付 的报酬。 除缓解委托代理问题外，股权激励还可能用来进行个人所得 税税收筹划。 股份支付需确认费用，然而该费用不像其他类费用会导致现 金的流出，由此会导致实施股权激励与未实施股权激励公司， 以及同一公司实施股权激励前后业绩的不可比，应注意区分账 面业绩与真实业绩。
=30.379 1+20.252 8+15.189 6 =65.821 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下： 借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
65.821 5 65.821 5
25
说明：分3期匀速行权，每期行权数量为总授予数量 除以3，也即352.79×1/3。5/24、5/36、5/48的分母为 按月计算的等待期，第1期24个月（等待期2年），第2期 36个月（等待期3年），第3期48个月（等待期4年），分 子5表达的是授予日2012年7月25日到2012年12月31日共 计5个月。依此类推。
（1）2012年7月25日，授予日，不做账务处理。
24
（2）2012年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激 励费用，共计5个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管 理费用”科目。
高级财务会计课件：股份支付
常涉及四个主要环节： 授予 可行权 行权 出售
第一节 股份支付概述
三、股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式和工具类型，股份支
付工具主要可划分为两大类、四小类。 （一）以权益结算的股份支付 限制性股票和股票期权 （二）以现金结算的股份支付 现金股票增值权和模拟股票
第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量
原则 （二）现金结算的股份支付的确认和计量
原则
第二节 股份支付的确认和计量
二、可行权条件的种类 （一）服务期限条件 （二）业绩条件 1、市场条件 2、非市场条件
第二节 股份支付的确认和计量
三、可行权条件的修改 （一）条款和条件的有利修改 （二）条款和条件的不利修改 （三）取消或结算
股份支付
学习目标： 通过本章学习，要求了解股份支付的定义
和特征；理解股份支付的四个主要环节； 理解股份支付工具的主要类型；掌握股份 支付的确认和计量原则；掌握可行权条件 的种类；掌握股份支付的会计处理方法。
第一节 股份支付概述
一、股份支付的定义和特征 股份支付，是指企业为获取职工和其他方
提供服务而授予权益工具或承担以权益工 具为基础确定的负债的交易。
第二节 股份支付的确认和计量
四、权益工具公允价值的确定 （一）股份 （二）股票期权
第二节 股份支付的确认和计量
五、股份支付的会计处理 （一）授予日 （二）等待期内每个资产负债表日 （三）可行权日之后 （四）回购股份进行职工期权激励
第二节 股份支付的确认和计量
六、集团股份支付的会计处理 （一）对于结算企业的会计处理 （二）对于接受服务企业的会计处理
第三节 股份支付的应用举例
第一节 股份支付概述
三、股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式和工具类型，股份支
付工具主要可划分为两大类、四小类。 （一）以权益结算的股份支付 限制性股票和股票期权 （二）以现金结算的股份支付 现金股票增值权和模拟股票
第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量
原则 （二）现金结算的股份支付的确认和计量
原则
第二节 股份支付的确认和计量
二、可行权条件的种类 （一）服务期限条件 （二）业绩条件 1、市场条件 2、非市场条件
第二节 股份支付的确认和计量
三、可行权条件的修改 （一）条款和条件的有利修改 （二）条款和条件的不利修改 （三）取消或结算
股份支付
学习目标： 通过本章学习，要求了解股份支付的定义
和特征；理解股份支付的四个主要环节； 理解股份支付工具的主要类型；掌握股份 支付的确认和计量原则；掌握可行权条件 的种类；掌握股份支付的会计处理方法。
第一节 股份支付概述
一、股份支付的定义和特征 股份支付，是指企业为获取职工和其他方
提供服务而授予权益工具或承担以权益工 具为基础确定的负债的交易。
第二节 股份支付的确认和计量
四、权益工具公允价值的确定 （一）股份 （二）股票期权
第二节 股份支付的确认和计量
五、股份支付的会计处理 （一）授予日 （二）等待期内每个资产负债表日 （三）可行权日之后 （四）回购股份进行职工期权激励
第二节 股份支付的确认和计量
六、集团股份支付的会计处理 （一）对于结算企业的会计处理 （二）对于接受服务企业的会计处理
第三节 股份支付的应用举例
《高级财务会计(第二版)》课件第五章股份制支付
第五章 股份支付会计
本章重点
1．掌握股份支付的基本概念和方式。 2．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算
的股份支付的计量。
3．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算 的股份支付会计处理的特点。
第一节 股份支付会计概述
一、股份支付的概念
股份支付又称以股份为基础的支付，是指企业 为换取职工和其他方提供服务或者是为获取商品、 取得其他企业净资产、其他企业金融工具而授予权 益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交 易。
第二节 股份支付的会计处理
一、以权益结算的股份支付
•
以权益结算的涉及职工的股份支付又可分为授予后立
即可行权的权益结算的股份支付和完成等待期内的服务或
达到规定业绩条件才可行权的权益结算的股份支付两种。
•
以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日
权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其
三、回购股份进行职工期权激励
按照权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产 负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职 工服务计入成本费用，同时增加资本公积——其他资本公 积。
第四节 我国股份支付会计准则与国际财务报 告准则的比较
一、核算的范围
《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》 规定的企业以股份为基础支付活动，既包括对企业职工支 付的以股份为基础的薪酬，也包括为换取商品而以股份为 基础的支付，商品包括存货、易耗品、不动产、厂场和设 备、无形资产和其他非金融资产，但是企业合并中取得的 作为净资产一部分商品不属于《国际财务报告准则第2 号——以股份为基础的支付》范围
二、以权益结算的股份支付问题
企业应当直接以所取得的商品或服务的公允价值计量 所获得的商品或服务以及权益，除非其公允价值无法可靠 估计。如果企业无法可靠估计所获得的商品或服务的公允 价值。应间接地以所授予的权益工具的公允价值计量所取
本章重点
1．掌握股份支付的基本概念和方式。 2．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算
的股份支付的计量。
3．掌握以权益结算的股份支付和以现金结算 的股份支付会计处理的特点。
第一节 股份支付会计概述
一、股份支付的概念
股份支付又称以股份为基础的支付，是指企业 为换取职工和其他方提供服务或者是为获取商品、 取得其他企业净资产、其他企业金融工具而授予权 益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交 易。
第二节 股份支付的会计处理
一、以权益结算的股份支付
•
以权益结算的涉及职工的股份支付又可分为授予后立
即可行权的权益结算的股份支付和完成等待期内的服务或
达到规定业绩条件才可行权的权益结算的股份支付两种。
•
以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日
权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其
三、回购股份进行职工期权激励
按照权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产 负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职 工服务计入成本费用，同时增加资本公积——其他资本公 积。
第四节 我国股份支付会计准则与国际财务报 告准则的比较
一、核算的范围
《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》 规定的企业以股份为基础支付活动，既包括对企业职工支 付的以股份为基础的薪酬，也包括为换取商品而以股份为 基础的支付，商品包括存货、易耗品、不动产、厂场和设 备、无形资产和其他非金融资产，但是企业合并中取得的 作为净资产一部分商品不属于《国际财务报告准则第2 号——以股份为基础的支付》范围
二、以权益结算的股份支付问题
企业应当直接以所取得的商品或服务的公允价值计量 所获得的商品或服务以及权益，除非其公允价值无法可靠 估计。如果企业无法可靠估计所获得的商品或服务的公允 价值。应间接地以所授予的权益工具的公允价值计量所取
高级财务会计——股份支付知识课件
除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的 运作原理与限制性股票是一样的。
第二节 股份支付的确认和计量
一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原
则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 ——应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支 付
（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权 益工具公允价值能够可靠计量的——应当按照 权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关 资产成本或费用，相应增加所有者权益。
二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计 处理
（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则
1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以 后才可行权的以现金结算的股份支付——在等 待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权 情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的 公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成 本或费用和相应的负债。
（2）根据预计可行权的权益工具数量和资产 负债表日当日权益工具的公允价值——计算确 认成本费用和相应的应付职工薪酬。 当期应确认的成本费用金额
＝ 计算截至当期累计应确认的金额 － 前期累计已确认金额
会计处理： 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付
3、可行权日之后 ——企业在可行权日之后 不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪 酬）结算前的每个资产负债表日以及结算日， 对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期 损益（公允价值变动损益）。
【例题1·计算题】 A公司为上市公司。A 公司董
事会批准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授 予100份股份期权，这些人员从2007年1月1日起 必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以 每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权 在授予日的公允价值为每股15元。
第二节 股份支付的确认和计量
一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原
则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 ——应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支 付
（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权 益工具公允价值能够可靠计量的——应当按照 权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关 资产成本或费用，相应增加所有者权益。
二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计 处理
（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则
1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以 后才可行权的以现金结算的股份支付——在等 待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权 情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的 公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成 本或费用和相应的负债。
（2）根据预计可行权的权益工具数量和资产 负债表日当日权益工具的公允价值——计算确 认成本费用和相应的应付职工薪酬。 当期应确认的成本费用金额
＝ 计算截至当期累计应确认的金额 － 前期累计已确认金额
会计处理： 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付
3、可行权日之后 ——企业在可行权日之后 不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪 酬）结算前的每个资产负债表日以及结算日， 对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期 损益（公允价值变动损益）。
【例题1·计算题】 A公司为上市公司。A 公司董
事会批准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授 予100份股份期权，这些人员从2007年1月1日起 必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以 每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权 在授予日的公允价值为每股15元。
《高级财务会计》——股份支付
指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工 具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
一、股份支付的概念与特征
• （一）股份支付的涵义 • 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是
指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工 具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
18
• 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 • 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服
务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值 ，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 • 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值 能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值， 将取得的服务计入相关资产成本或费用。
16
第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付确认和计量原则 二、股份支付的具体会计处理方法 三、两种结算方式下股份支付会计处理的区别
17
一、股份支付的确认和计量原则
• （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 • 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 • 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：
8
（二）股份支付的特征
• 能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征： • 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 • 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。
职工或其他方为企业提 供了服务，企业以股份
的形式支付代价。
• 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。
欠职工的一项负债。
• 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最 佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服 务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的 每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变 动计入公允价值变动损益。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
一、股份支付的概念与特征
• （一）股份支付的涵义 • 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是
指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工 具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
18
• 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 • 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服
务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值 ，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 • 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值 能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值， 将取得的服务计入相关资产成本或费用。
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第二节 股份支付的确认和计量
一、股份支付确认和计量原则 二、股份支付的具体会计处理方法 三、两种结算方式下股份支付会计处理的区别
17
一、股份支付的确认和计量原则
• （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 • 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 • 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：
8
（二）股份支付的特征
• 能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征： • 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 • 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。
职工或其他方为企业提 供了服务，企业以股份
的形式支付代价。
• 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。
欠职工的一项负债。
• 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最 佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服 务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的 每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变 动计入公允价值变动损益。
高级财务会计：股份支付业务的核算 习题与答案
一、单选题1、下列有关股份支付的说法中，不正确的是：（）。
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易C.股份支付是以公司股票进行结算的交易D.股份支付的价格与企业自身权益工具未来的价值密切相关正确答案：C2、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是：（）。
A.在会计期末，应当按企业承担的以股份为基础计算确定的负债在期末的公允价值计量B.在会计期末，应当按企业承担的以股份为基础计算确定的负债的账面价值计量C.在会计期末，应当按企业承担的以股份为基础确定的负债在授予日的公允价值计量D.在会计期末，应当按企业承担的以股份为基础确定的负债在行权日的公允价值计量正确答案：A3、2016年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元/股购买200股公司股票。
公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职工离开企业，预计离职总人数会达到30%，则2016年末公司应当贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是：（）。
A.90000元B.70000元C.100000元D.85000元正确答案：B4、2015年1月1日，甲公司为其50名管理人员每人授予500份现金股票增值权，等待期为2年。
甲公司股票在授予日股票公允价值为10元，2015年末股票公允价值为12元，2016年末未15元，假设在2015年有5人离职，2016年没有人离职。
则2016年应计入“管理费用”的金额是：（）。
A.112 500元B.135 000元C.202 500元D.168 750元正确答案：C5、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是：（）。
A.等待期为授予日至失效日的期间B.等待期为授予日至可行权日的期间C.等待期为授予日至可出售日的期间D.等待期为授予日至行权日的期间正确答案：B二、多选题1、以下关于以权益结算的股份支付表述正确的是：（）。
第三章 股份支付 《高级财务会计学》 PPT课件
（2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原 则
对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股 份支付所换取的服务的公允价值计量。
注意：如果其他方服务的公允价值不能可靠计量， 但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按 照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服 务计入相关资产成本或费用。
2024/1/24
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
2024/1/24
高级财务会计学
（3）可行权日之后
对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确 认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
（4）行权日（回购股份激励、定向增发）
①回购股份 借：库存股
贷：银行存款（实际支付的款项） ②职工行权 借：银行存款（企业收到的股票价款）
2024/1/24
高级财务会计学
2024/1/24
高级财务会计学
❖ （一）服务期限条件
服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。比如，在股份 支付协议中规定，职工从2009年1月1日开始，连续在本企业工作满3年， 即可享受一定数量的股票件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场 条件和非市场条件。
资本公积——其他资本公积 （等待期内资本公积累计确认的金额） 贷：库存股（交付给职工的库存股成本）
资本公积——股本溢价（差额）
定向增发： 借：资本公积——其他资本公积
（原累计计入） 银行存款（实收） 贷：股本（面值） 资本公积——股份溢价（差额）
2024/1/24
高级财务会计学
• 第三节 以现金结算的股份支付会计 处理
工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允 价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同 时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付：
高级财务会计：第六章 股份支付会计要点
• 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应 当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产 成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动 计入损益。
授予日 不做会计处理
等待期内每个资产负债表日 借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付 可行权日
应付职工薪酬确定 可行权日之后 不再确认成本或费用，但应确认应付职工薪酬的公允价值
变动。 行权日 借：应付职工薪酬——股份支付
贷：银行存款等
第六章 股份支付会计 要点
1、股份支付的环节与时点
等待期（行权限制期）
行权有效期 禁售期
授 权 日
可 行 权
行 权 日
日
出
失
售
效
日
日
2、可行权条件
可行权条件
服务期限条件 业绩条件
市
非
场
市
条
场
件
条
件
可行权条件是否为市场条件
是
否
在确定授予日公允价值时已考 虑，不影响每期可行权情况的 估计
在确定授予日公允价值时未 考虑，影响每期可行权情况 的估计
5、以现金结算的股份支付的确认与计量原则
• 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权 情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值， 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对 负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动 损益。
如： 最低股价增长率、利润指标的实现情况
图 市场条件与非市场条件处理的比较
3、股份支付的种类
• 以权益结算的股份支付 • 以现金结算的股份支付
授予日 不做会计处理
等待期内每个资产负债表日 借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——股份支付 可行权日
应付职工薪酬确定 可行权日之后 不再确认成本或费用，但应确认应付职工薪酬的公允价值
变动。 行权日 借：应付职工薪酬——股份支付
贷：银行存款等
第六章 股份支付会计 要点
1、股份支付的环节与时点
等待期（行权限制期）
行权有效期 禁售期
授 权 日
可 行 权
行 权 日
日
出
失
售
效
日
日
2、可行权条件
可行权条件
服务期限条件 业绩条件
市
非
场
市
条
场
件
条
件
可行权条件是否为市场条件
是
否
在确定授予日公允价值时已考 虑，不影响每期可行权情况的 估计
在确定授予日公允价值时未 考虑，影响每期可行权情况 的估计
5、以现金结算的股份支付的确认与计量原则
• 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权 情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值， 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对 负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动 损益。
如： 最低股价增长率、利润指标的实现情况
图 市场条件与非市场条件处理的比较
3、股份支付的种类
• 以权益结算的股份支付 • 以现金结算的股份支付
营盘会计帮高级财务会计第六章股份支付会计2019-文档资料
二、股份支付的环节与时点
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等 待可行权环节、行权环节和出售环节。
行权有效期
等待期（行权限制期）
禁售期
授 权 日
失效日是指权利失效的日期。 行权有有效期间，在此期间均 出售日是指股票的持有人将行使 授予日，是指股份支付协 可行权日是指可行权条件得到满 可以行权，有效期的最后一天， 足，职工或其他方具有从企业取 期权所取得的期权股票出售的日 行权日是指职工和其他方行使权 议获得批准的日期。 即为失效日。 得权益工具或现金权利的日期。 期。 利、获取现金或权益工具的日期。 有的股份支付协议是一次性可行 权，有的则是分批可行权。
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等 贷：资本公积——其他资本公积
二、以权益结算的股份支付的会计处理
（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工 人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定， 这和未来实际可行权工具的数量保持一致。
（四）可行权日之后
二、以权益结算的股份支付的会计处理
（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处 理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会 计处理相同。 （二）等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产 负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资 产成本，同时确认所有者权益。 （公允价值变动不予反映）
可 行 权 日
行 权 日
出 售 日
失 效 日
三、股份支付的种类
是指企业为获得服务而以股份或其他权 益工具作为对价进行结算的交易 限制性股票 以权益结算的股份支付 股票期权 以现金结算的股份支付 模拟股票 现金股票增值权 是指企业为获取服务而承担的以股 份或其他权益工具为基础计算的交 付现金或其他资产的义务的交易。
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一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 确认：等待期内，应于每期末将当期取得的服务计入相 关资产成本或当期费用，同时计入所有者权益（资本公积）； 等待期后一般只做职工行权（不做公允价值变动） 影响因素： 计量基础：授予日公允价值 估计未来可行权数量（可调整） 等待期的时间长度（可调整）
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 1.授予日：除立即可行权的股份支付外，不做会计处理。对 立即可行权的股份支付（限制性股票），与可行权日会计处理 相同。 2.等待期内的每个期末（可行权日为等待期的最后一个期末） A.重新估计等待期的时间长度 B.未来可行权股票数量的估计=授予总数量-估计等待期内离 开人数*每人股权数量-已行权数量（可行权日才扣除）
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
出售日：股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出 售的日期。一般用于期权激励的股份支付协议，应在行权 日与出售日之间设立禁售期，国有控股上市公司的禁售期 不得低于2年。
失效日：可行权权利失效的日期。行权有效期 间，在此期间均可行权，有效期的最后一天，即 为失效日。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 C.参考分录 借：生产成本（制造费用、销售费用、在建工程、管理费用等） （取得的服务应计入当期的成本费用，按照授予日权益工具的公 允价值计量）
贷：资本公积-其他资本公积（对价） 3.职工行权时的处理：
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
第一节 股份支付的含义与种类
我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管 理办法》等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职 工实行激励。企业向其雇员支付期权作为作为薪酬或奖励 措施的行为，是当前最有代表性的股份支付交易。
企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权 益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或 补偿，实质上应属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付 是以权益工具的公允价值为计量基础，因此，以股份为基 础的薪酬适用《企业会计准则第11号-股份支付》
企业合并Байду номын сангаас
第一节 股份支付的含义与种类 第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露
第一节 股份支付的含义与种类
一、股份支付的含义与特征
➢ 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权 益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即职工 或企业外部某单位或个人给企业提供了服务，企业应当付出代 价，而这个代价是以股份为基础来支付或计算应支付金额的。 ➢适用《企业会计准则第11号-股份支付》
第一节 股份支付的含义和种类
二、股份支付的环节与时点
➢ 等待期内的资产负债表日：从授予日至可行权日的时段， 是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又 称“行权限制期”。在这个期间的每个期末，也就是资产 负债表日，都需要进行会计处理。 ➢ 行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具 的日期。行权：按期权的约定价格实际购买股票，一般在 可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
第一节 股份支付的含义和种类
三、股份支付的种类（按股份支付的方式） 1.以权益结算的股份支付 --企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价 进行结算的交易。包括限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付 --企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为 基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。包括 模拟股票和现金股票增值权。
第一节 企业合并概述
➢股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价 值密切相关。
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
➢ 股份支付分四个环节：授予环节、等待可行权环节、行 权环节和出售环节。 ➢ 授予日：股份支付协议获得批准的日期。“获得批准” 是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已 达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 ➢ 可行权日：可行权条件得到满足，职工或其他方具有从 企业取得权益工具或现金权利的日期。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 换取职工服务的股份支付：
计量：按权益工具在授予日的公允价值为计量基础。 （换取其他方服务的股份支付
计量：以换取服务的公允价值计量。（不能计量 的，在服务取得日的公允价值计量））
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 3.职工行权时的处理： （1）向职工定向增发股票： 借：银行存款
资本公积-其他资本公积（行权部分对应金额） 贷：股本
资本公积-股本溢价（行权数量*每股面值） （2）回购股份给职工行权的（库存股）：
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量
-最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理
3.职工行权时的处理：
（2）回购股份给职工行权的（库存股）：
回购时：借：库存股（回购成本=回购买价+相关费用）
贷：银行存款（30万股）
职工行权：借：银行存款
资本公积-其他
贷：库存股（对应的回购成本）（20
万股）
资本公积-股本溢价
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
【例1】附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为一上市公司。20*2年1月1日，公司向其200名管理人员每 人授予100股股票期权，这些职员从20*2年1月1日起在该公司连续服 务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从中获益。公司估计 该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开公司，A公司估计3年终离开的资源的比例 将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离 开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 假设全部155名职员都在20*5年12月31日行权，A公司股份面值为 1元。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 1.授予日：除立即可行权的股份支付外，不做会计处理。对 立即可行权的股份支付（限制性股票），与可行权日会计处理 相同。 2.等待期内的每个期末（可行权日为等待期的最后一个期末） A.重新估计等待期的时间长度 B.未来可行权股票数量的估计=授予总数量-估计等待期内离 开人数*每人股权数量-已行权数量（可行权日才扣除）
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
出售日：股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出 售的日期。一般用于期权激励的股份支付协议，应在行权 日与出售日之间设立禁售期，国有控股上市公司的禁售期 不得低于2年。
失效日：可行权权利失效的日期。行权有效期 间，在此期间均可行权，有效期的最后一天，即 为失效日。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 C.参考分录 借：生产成本（制造费用、销售费用、在建工程、管理费用等） （取得的服务应计入当期的成本费用，按照授予日权益工具的公 允价值计量）
贷：资本公积-其他资本公积（对价） 3.职工行权时的处理：
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
第一节 股份支付的含义与种类
我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管 理办法》等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职 工实行激励。企业向其雇员支付期权作为作为薪酬或奖励 措施的行为，是当前最有代表性的股份支付交易。
企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权 益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或 补偿，实质上应属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付 是以权益工具的公允价值为计量基础，因此，以股份为基 础的薪酬适用《企业会计准则第11号-股份支付》
企业合并Байду номын сангаас
第一节 股份支付的含义与种类 第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露
第一节 股份支付的含义与种类
一、股份支付的含义与特征
➢ 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权 益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即职工 或企业外部某单位或个人给企业提供了服务，企业应当付出代 价，而这个代价是以股份为基础来支付或计算应支付金额的。 ➢适用《企业会计准则第11号-股份支付》
第一节 股份支付的含义和种类
二、股份支付的环节与时点
➢ 等待期内的资产负债表日：从授予日至可行权日的时段， 是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又 称“行权限制期”。在这个期间的每个期末，也就是资产 负债表日，都需要进行会计处理。 ➢ 行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具 的日期。行权：按期权的约定价格实际购买股票，一般在 可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
第一节 股份支付的含义和种类
三、股份支付的种类（按股份支付的方式） 1.以权益结算的股份支付 --企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价 进行结算的交易。包括限制性股票和股票期权。
2.以现金结算的股份支付 --企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为 基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。包括 模拟股票和现金股票增值权。
第一节 企业合并概述
➢股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价 值密切相关。
第一节 企业合并概述
二、股份支付的环节与时点
➢ 股份支付分四个环节：授予环节、等待可行权环节、行 权环节和出售环节。 ➢ 授予日：股份支付协议获得批准的日期。“获得批准” 是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已 达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 ➢ 可行权日：可行权条件得到满足，职工或其他方具有从 企业取得权益工具或现金权利的日期。
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 换取职工服务的股份支付：
计量：按权益工具在授予日的公允价值为计量基础。 （换取其他方服务的股份支付
计量：以换取服务的公允价值计量。（不能计量 的，在服务取得日的公允价值计量））
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理 3.职工行权时的处理： （1）向职工定向增发股票： 借：银行存款
资本公积-其他资本公积（行权部分对应金额） 贷：股本
资本公积-股本溢价（行权数量*每股面值） （2）回购股份给职工行权的（库存股）：
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量
-最终给股票
二、以权益结算的股份支付的会计处理
3.职工行权时的处理：
（2）回购股份给职工行权的（库存股）：
回购时：借：库存股（回购成本=回购买价+相关费用）
贷：银行存款（30万股）
职工行权：借：银行存款
资本公积-其他
贷：库存股（对应的回购成本）（20
万股）
资本公积-股本溢价
第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 -最终给股票
【例1】附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为一上市公司。20*2年1月1日，公司向其200名管理人员每 人授予100股股票期权，这些职员从20*2年1月1日起在该公司连续服 务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从中获益。公司估计 该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开公司，A公司估计3年终离开的资源的比例 将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离 开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 假设全部155名职员都在20*5年12月31日行权，A公司股份面值为 1元。