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企业内部控制制度的现状及方向1

企业内部控制制度的现状及方向

内部控制制度是企业的一种自律行为，是为防范风险，完成各项既定工作目标，对内部各职能部门及其工作人员的业务活动进行风险控制、制度管理、相互制约和内部稽核等方法、措施和程序的总称。健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但是现阶段我国的内部会计控制还不够完善，导致出现了一系列的问题。

一、企业内部控制的现状

我国企业内部控制框架基本建立，但是在实践工作中，从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在以下几个方面：

（一）会计信息失真

由于我国社会主义市场经济实行的时间不长，相应的资本市场的运行机制和法律法规都不健全,加上受拜金主义和各种利益的驱动，出现了许多非正常行为。如一些企业偷漏税行为严重，少数人弄虚作假骗取国家财物，给国有资产造成重大损失。还有一些企业由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象较为严重。如会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实，篡改会计数据、设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，资产不清，债务不实等等。

（二）成本失控，潜亏增加

企业或单位粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告、做账外账以及私设小金库等行为，多数都与企业内部控制失控有关。企业管理者滥用职权、蓄意营私舞弊、恶意串通等行为，会使相关内控制度失去作用。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部管理不严的漏洞，大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金、或与企业外部不法商人相互勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等，致使企业内部人员的经济犯罪增多。由于财产物资内部控制管理薄弱，物资购销制度松弛，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

二、企业内部控制失效的原因

（一）思想重视不够，制度不健全

目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，企业领导重业务、轻内控，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，会计岗位设置和人员配置不当，没有明确的工作岗位，业务交叉又过杂,职责不明；会计的事前监督，事中复核和事后审计只是流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，或者已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，内部控制的主体和客体一致，监督者与被监督者利益一致，内部控制失去了控制效能；处于不相容职务的人员相互串通，失去了相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。

（二）考核机制不完善，落实不到位

长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，

缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

（三）外部监督缺乏力度

长期以来企业内控失效现象普遍，难以为管理和监督提供可靠的资料，造成监督失控，经济效率低下，损害了投资人、债权人、员工及国家的利益。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而如此大的一个监督体系效果却不尽如人意，究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得监督效果没有发挥出来。

三、企业内部控制制度的发展方向

（一）构筑严密的企业内控体系

一般而言，市场经济条件下的单位内部控制系统包括内部管理控制，内部会计控制和单位履行法规制度的职责控制三个方面，企业应按照这一基本框架建立企业内控体系，执行中注意以下几方面：

1、健全制度、预防为主。企业内部从事经营管理时，融入相互牵制、相互制约的制度，建立预防为主的监控防线。健全的内部管理制度，提高了违法犯

罪的“门槛”，完善的内控制度，使有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程，这样就可以互相监督，减少舞弊的可能性。

2、实行内部审计。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。他的独立性和对本企业的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，能够及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因，找出对策，及时向管理当局提出建议，弥补漏洞，完善内部控制体系。

3、设立事后监督。在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配合责任性强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。

（二）强化考核，建立有效的落实机制

企业内部控制能否有效地发挥作用，关键在于是否有严格的检查落实机制。企业必须定期不定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业的内部控制制度是否得到有效的遵循，执行中还存在什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。根据公司内部管理机构设置，进行层层分解落实，在年度中进行定期考核，根据