审计工作底稿编制实务案例-营业、管理费用

审计工作底稿编制实务案例—营业费用、管理费用
一、会计记录概况
被审计单位上海BD公司本年度营业费用（未审数）4,597.70万元，管理费用（未审数）3,035.7万元。

具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月发生汇总表”（索引I6-2、I7-2）
二、审计目标
（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；
（二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；
（三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符
审计人员根据上海BD公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表”（索引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。

（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围
审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。

经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。

（索引：I7-4-2）
提示：
1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。

2、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。

属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。

3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。

（三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（管理费用）与上年度的营业费用（管
理费用）变动进行比较，对本年度各个月份的营业费用、管理费用变动进行比较，对营业费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。

（索引：I6-3、I7-3）
提示：
1、切忌对营业费用、管理费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。

审计人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位营业费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。

这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；
2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。

通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；
3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位营业费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。

（四）对营业费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。

（索引I6-3、I7-3）
提示：
核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核：
工资――应付工资；
福利费――应付福利费；
折旧――累计折旧；
无形资产摊销――无形资产；
长期待摊费用摊销――长期待摊费用；
坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备；
工会经费、职工教育经费――其他应付款；
存货跌价损失――存货跌价准备。

（五）进行实质性测试，选择营业费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。

实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。

（索引I6-4、I7-4～I7-8）
提示：
查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。

（六）审阅本期末、下期初明细账，对营业费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

（索引：I7-9）
审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、
诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。

提示：
1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。

例如：对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。

2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票，如是一般企业的普通发票，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。

3、对营业费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并进行。

（七）营业费用、管理费用查验的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、营业费用、管理费用审计的重点应是关注费用的真实性，企业所有发生的费用支出都应当对应着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持，否则，企业的费用支出不实，势必影响会计报表的公允反映。

2、对营业费用、管理费用核算的内容，要关注所反映的交易实质，关注与企业其他事项的关联。

如有诉讼费发生，应关注诉讼状态，判断有无或有负债，或损失已发生而未入账。

3、审计工作表面上看似有范围，只限于审计年度的会计账簿和报表，实际上，凡是与被审计单位会计报表相关或与发表审计意见相关的事项和资料，注册会计师都应该关注，从这个角度来看审计工作是没有范围的。

审计人员审计时不能单单重视核对被审计单位提供的资料，而要重视外部证据的获取以及专业判断。

同时，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序。

4、审计中，经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出：
1）大额且偶发的支出；
2）没有实质经济内容的支出；
3）与相应经济活动内容与规模不相称的支出；
4）原始凭证或单据不完整的支出；
5）与关联方或权力部门（人员）之间的支出；
6）与特殊事项或特殊会计处理相关的支出；
7）内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。

5、审计人员在审计小规模企业（尤其是小型私营企业）时，还应当从以下几个方面关注被审计单位的异常支出：
1）个人费用计入企业账户；
2）高价购买质次资产，收取回扣；
3）白条提现或大额提现；
4）大额现金支出或购买馈赠品等。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。