第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)
固定资产的确认和初始计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第三章第一节讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第三章第一节讲义1固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；★该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。
企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。
构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.备品备件和维修设备。
企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集(含答案)
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第三章固定资产习题集（含答案）第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的初始计量【单选题2】甲公司为增值税一般纳税人，自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共100万元，增值税税额共13万元，已全部投入使用，人工成本80万元，资本化的借款费用5万元，安装费用10万元，为达到正常运转发生测试费3万元，外聘专业人员服务费2万元，员工培训费1万元。
甲公司建造该设备的成本为（）万元。
（）A.200B.213C.201D.214【答案】A【解析】发生的员工培训费计入当期损益，设备的成本=100+80+5+10+3+2=200（万元）。
【单选题7】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。
（）A.在建设期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金B.在建设期间为建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费C.固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税【答案】C【解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。
【单选题9】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
（）A.为建造固定资产领用的工程物资计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A、B和C应计入所建造固定资产的成本。
【单选题13】长江公司属于核电站发电企业，2×18年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。
固定资产的计量与折旧
固定资产的计量与折旧在企业的会计制度中，固定资产是指企业长期使用、产生经济利益的有形资产，包括土地、建筑物、机器设备、交通工具等。
为了准确衡量企业资产的价值，并合理分摊其使用成本，固定资产的计量与折旧成为了会计学中重要的概念和实践。
一、固定资产的计量固定资产的计量是指将其初始成本确定下来并记录在账簿中。
初始成本包括直接购买或建造固定资产的费用以及为使其达到预期使用状态而发生的其他费用，如安装费、运输费等。
固定资产的计量可以根据以下方法进行：1.实际发生法：根据实际支出的费用金额计量固定资产的初始成本。
这种方法适用于直接购买固定资产的情况，如购买一台设备的实际支付金额就是该设备的初始成本。
2.估计法：根据专业估价师的评估报告或市场价格进行估计，来计量固定资产的初始成本。
一般情况下，这种方法适用于无法准确测定初始成本的情况，如企业自建建筑物。
需要注意的是，固定资产的计量原则上应当符合会计准则的规定，确保数据的真实可靠性和公允性。
同时，企业还应编制相应的会计准则，确保计量过程的一致性和可比性。
二、固定资产的折旧折旧是指由于长期使用和使用年限限制，固定资产价值的减少，在会计上将其分摊到多个会计期间的过程。
固定资产的折旧可以采用以下方法进行：1.直线折旧法：按照固定资产的初始成本减去预计残值后得到的价值，再根据预计使用年限进行平均的折旧分摊。
这种折旧方法简单、公平，适用于资产的价值相对稳定的情况。
2.年数总和法：按照固定资产的初始成本减去预计残值后得到的价值，再根据预计使用年限进行折旧分摊，但折旧额不平均。
初期折旧额大，后期折旧额较小，适用于资产价值在初期较快下降的情况。
3.双倍余额递减法：按照固定资产的初始成本减去累计折旧后得到的净值，再根据固定折旧率进行折旧分摊。
初期折旧额大，随着累计折旧的增加，折旧额逐渐减小。
这种方法适用于资产在初期使用过程中迅速衰减的情况。
无论采用何种折旧方法，企业应当根据实际情况选择合适的折旧政策，并在会计报表中清晰明确地披露相关信息，以保证折旧计算的合理性和透明性。
【实用文档】固定资产的初始计量(1)
第11讲-固定资产的初始计量（3）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1.自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（1）工程物资①企业购入为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税进项税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。
②工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等贷：工程物资③建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。
借：在建工程贷：工程物资若建设期间发生盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
借：工程物资贷：在建工程④工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入当期损益。
【提示】如果因为自然灾害导致的，无论是否在建造期间，均计入营业外支出。
（2）在建工程①建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
②自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等应计入所建工程项目的成本。
借：在建工程贷：银行存款等③符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
借：在建工程贷：应付利息等④在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，计入所建工程项目的成本。
第一节固定资产的确认和初始计量
第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认固定资产是同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（此处的”相关税费”不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。
2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
固定资产--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义1固定资产10.1 固定资产10.1.1 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
2.成本能够可靠计量。
二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费 经典例题－1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。
[答疑编号6312100101]相关的会计分录如下：①2010年3月1日购入设备时：借：在建工程 117.3（100＋10×93%＋7＋1）应交税费――应交增值税 17.7（进项税额）（17＋10×7%） 贷：银行存款135。
固定资产的初始计量
固定资产的核算主要包括固定资产的初始计量、固定资产的后续计量和固定资产的处置。
固定资产的初始计量是指固定资产取得成本的确定，初始计量数据是进行会计折旧计算的基数和依据。
一般情况下，固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入、吸收投资等，取得的方式不同，初始计量方法各不相同，取得成本的具体构成及确定方法也不尽相同。
一、外购固定资产的核算外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专有人员服务费等。
村集体购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。
固定资产的初始计量□ 李 娜（一）购入不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产，按计入固定资产成本的金额，计入“固定资产”科目。
【例1】2008年1月1日，甲村购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，发生运输费400元，款项全部以银行存款付清，假定不考虑其他相关税费，账务处理如下：甲村购置设备成本=10000+1700 +400=12100（元）账务处理为：借：固定资产 12 100贷：银行存款 12 100（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产取得成本是在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等。
账务处理时，按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
【例2】2008年1月1日，甲村购入一台需要安装的机器设备，取得增值税发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，支付运输费400元，款项已通过银行存款支付，2008年12月31日设备达到预定可使用状态。
设备入账价值=10000+1700 +400=12100（元）支付设备价款时的账务处理为：借：在建工程 12 100贷：银行存款 12 1002008年12月31日设备达到预定可使用状态时的账务处理为：借：固定资产 12 100贷：在建工程 12 100（三）分期付款购入固定资产分期付款购买固定资产是指购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在3年以上）延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
税务师考试《财务与会计》第十一章高频考点汇总
2020税务师考试《财务与会计》第十一章高频考点汇总第十一章非流动资产（一）2020税务师《财务与会计》高频考点：固定资产的初始计量【内容导航】1.外购固定资产的初始计量2.自行建造固定资产的初始计量3.其他方式取得固定资产的初始计量【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2019年度、2018年度、2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出现过单项选择题，2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出现过多项选择题。
另外在计算题中也有涉及。
【高频考点】固定资产的初始计量1.外购固定资产的初始计量（1）一般情况下的外购固定资产购买成本＝买价＋相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（不包括员工培训费）如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（2）具有融资性质的分期购买固定资产的处理购买时：借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款等（实际应支付的款项）未确认融资费用分摊：借：财务费用贷：未确认融资费用各期支付款项：借：长期应付款贷：银行存款注：①未确认融资费用的摊销金额符合借款费用资本化条件的，应资本化计入固定资产成本；其余部分应在信用期间内费用化计入财务费用。
②每期应摊销的未确认融资费用＝期初应付本金余额×实际利率＝（期初长期应付款的科目余额－期初未确认融资费用的科目余额）×实际利率2.自行建造固定资产的初始计量（1）自营方式成本＝工程物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等①外购工程物资：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用自产产品：借：在建工程贷：库存商品③领用原材料：借：在建工程贷：原材料④工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：a.发生费用时：借：在建工程贷：银行存款、原材料等b.取得产品或产品收入时：借：银行存款、库存商品等贷：在建工程3.其他方式取得固定资产的初始计量（1）非货币性资产交换换入的固定资产①具有商业实质，且换入或换出资产公允价值均能够可靠计量的，按换出资产的公允价值（若有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠则采用换入资产的公允价值）和为换入资产支付的相关税费作为换入固定资产的成本。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第四章 固定资产
内容框架一、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。
通常在客观题中单独考查固定资产初始成本的确定、固定资产折旧的计提、固定资产的后续支出以及固定资产的处置等。
此外，还可与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、所得税、持有待售资产、会计差错以及合并财务报表等内容结合在主观题中考查。
本章单独考试分值一般在2～4分左右。
方法 & 技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
另外，虽然本章内容相对比较简单，但也不要掉以轻心，“小心驶得万年船”。
要注意：题目要求采用哪种方法计提折旧、是否有增值税抵扣问题、是否需要考虑预计净残值以及折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。
★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
实务中取得方式决定取得成本。
◇知识点：外购固定资产的成本（★★）【例题·单选题】2019年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。
固定资产的确认与计量原则
固定资产的确认与计量原则固定资产是指长期使用、拥有、并为企业创造经济利益的有形资产，其核心特征是长期持有和稳定使用。
固定资产的确认与计量原则是财务会计中对固定资产进行确认和计量的基本原则，涉及到固定资产的初始确认、后续计量、减值准备以及处置等方面。
下面将详细介绍固定资产的确认与计量原则。
首先是固定资产的初始确认。
固定资产的初始确认是指将已购买或自行建造的固定资产纳入企业资产负债表中。
根据确认原则，固定资产应当满足既成资产的定义要求，即具有实物形态、可用于长期服务或用于生产或租赁的特点。
确认原则还要求对固定资产的成本进行明确的确定，包括固定资产的购置价、与其有关的直接费用以及直接投资性的间接费用等。
另外，固定资产的确认还需要注意核算的可靠性和客观性，要求充分考虑取证难度、金额可计量性等因素。
其次是固定资产的后续计量。
固定资产的后续计量指的是在初始确认之后，企业需要对固定资产进行继续计量，以反映其价值的变动情况。
后续计量的目的是准确反映固定资产所产生的经济利益，并为经营活动提供有关信息。
后续计量的原则包括成本模式原则和公允价值模式原则。
成本模式原则强调以成本为基础进行后续计量，主要适用于那些事后难以估计可变现金额的固定资产，例如土地、厂房等。
公允价值模式原则强调将固定资产的价值反映为当前市场条件下可实现的现金流量的等值金额，适用于能够确定公允价值的固定资产。
后续计量还应该注意对固定资产的折旧、摊销和衰退等情况进行合理评估，确保计量结果的准确性。
第三是固定资产的减值准备。
固定资产的减值准备是指当固定资产的实际利益流量与其账面价值发生差距时，企业需要根据减值测试的结果提取相应的减值准备，以及时反映固定资产的价值变动情况。
减值准备的计量原则主要包括可比性原则和谨慎性原则。
可比性原则要求企业根据市场条件和其他可能导致资产价值下降的因素，对固定资产进行定期的减值测试，确保资产价值能够与市场条件相适应。
谨慎性原则要求企业对潜在的风险和损失保持警觉，并对固定资产进行适度的准备，以应对不利的经济环境和市场波动。
财务会计(固定资产、累计折旧、固定资产清理、无形资产)
固定资产的确认和初始计量
固定资产在同时满足以下两个条件时， 才能予以确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产初始计量
定资产初始入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到 预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些 支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、 包装费和安装成本等。也有间接发生的，如应予资本化的借 款利息等。 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也 有所差异。下面介绍几种常见的固定资产取得时入账价值的 确定方法。 1、购置不需要安装的固定资产。这种情况是指企业购入的固 定资产不需要安装就可以直接交付使用。这类固定资产应按 购入时实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金 等作为入账价值。 2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的全部支出，作为入账价值。
累计折旧的核算
4 年数总和法 计算依据：固定资产原值-预计净残值 -------不变 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 *100% ----逐期递减 或：(预计使用年限-已使用年限)/[预计使用年限 *(预计使用年限+1)/2] *100% 年折旧率=(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
固定资产增加核算
1、不需安装：借：固定资产 [实际支付的买价、包装费、运输 费、交纳的有关税金] 贷：银行存款 【例1】某公司购入一台设备，发票上注明价款30000元，增值 税5100元，发生的运杂费4900元，款项一次全部付清。 借：固定资产 34900 应交税费—应交增值 税（进项税额）5100 贷：银行存款 40000
中级会计实务 第09讲_固定资产的确认和初始计量(2),固定资产的后续计量(1)
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产贷：预计负债【补充例题•判断题】（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。
（）【答案】√2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用贷：预计负债3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题•单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（）万元。
A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。
第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
第二节 固定资产的初始计量
第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
一、自制固定资产自制的固定资产的成本包含蠡湖、增值税、进口关税等有关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果以一笔款项购得多项没单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本展开分配，分别确认各项固定资产的进账价值。
例2021年3月12日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转帐支付。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：筹钱：固定资产941000贷：银行存款941000例2021年2月3日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上标明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，缴付的运输费为3000元，款项已通过银行缴付；加装设备时，领有用原材料一批，价值24200元，供货该批原材料时缴付的增值税进项税额为4114元；缴付安装工人的工资为4800元；假设不考量其他有关税费。
乙公司的账务处置如下：1支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程307200贷：银行存款3072002领用本公司原材料，缴付安装工人工资等费用合计为33114元筹钱：新建工程33114贷：原材料24200揽税金--揽增值税（进项税额转回出来）4114应付工资48003设备安装完毕达到预定可使用状态筹钱：固定资产340314贷：新建工程340314二、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出来，做为进账价值。
固定资产的确认和计量
固定资产的确认和计量一、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2.使用寿命超过一个会计年度。
【提示1】“出租”不包括作为投资性房地产核算的以经营租赁方式租出的建筑物。
【提示2】“使用寿命”是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
二、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
【链接1】下列各项满足固定资产确认条件的，应当确认为固定资产(P213)：(1)企业(建造承包商)为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。
(2)企业购置计算机硬件所附带的、无法单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。
【链接2】采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不作为固定资产核算。
(P213)【链接3】未作为固定资产管理的工具、器具等，作为“周转材料”核算。
(P213)【提示1】对于企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。
【提示2】对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。
三、固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。
固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产原值。
【提示】固定资产账面余额=固定资产原值固定资产账面净值=固定资产账面余额-累计折旧余额固定资产账面价值=固定资产账面净值-固定资产减值准备余额=固定资产账面余额-累计折旧余额-固定资产减值准备余额1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的初始计量和后续计量
（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。
（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其中，厂房330万元，冷却塔220万元。
甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。
（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为1.8万元，以上款项已用银行存款转账支付。
（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
（9）其他资料：不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2019年2月10日，预付备料款借：预付账款 100贷：银行存款 100（2）2019年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程——建筑工程——厂房 300——冷却塔 200应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）——待抵扣进项税额20（50×40%）贷：银行存款 450预付账款 100（3）2019年10月8日，购入设备借：工程物资——××设备 450应交税费——应交增值税（进项税额）72贷：银行存款 522（4）2020年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程——厂房 300——冷却塔 200应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）——待抵扣进项税额20（50×40%）贷：银行存款 550（5）2020年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——安装工程——××设备 450贷：工程物资——××设备 450（6）2020年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程——××设备50应交税费——应交增值税（进项税额） 5贷：银行存款55（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出30应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8贷：银行存款31.8（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分配率=30÷（600+400+450+50）×100%=2%厂房应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）冷却塔应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）安装工程应分配的待摊支出=（450+50）×2%=10（万元）借：在建工程——建筑工程——厂房12——冷却塔 8——安装工程——××设备10贷：在建工程——待摊支出30同时：借：应交税费——待抵扣进项税额0.48（1.8×20/30×40%）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.48②计算完工固定资产的成本厂房的成本=600+12=612（万元）冷却塔的成本=400+8=408（万元）生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）借：固定资产——厂房 612——冷却塔 408——××设备 510贷：在建工程——建筑工程——厂房 612——冷却塔 408——安装工程——××设备 510分配率=待分金额/分配标准之和（三）租入固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
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第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。
2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。
（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元）2×15年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示：表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10%=518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
2×15年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 0002×15年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程398 530.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2×16年6月30日：借：财务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。
（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。
不考虑其他相关税费，2×19年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。
A.523B.650C.640D.540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。
2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。
建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。
（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为720 000元，已通过银行转账支付。
（4）2×17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。
甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为50 000元。
甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。
（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）2×16年6月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）2×16年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000——冷却循环系统 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000贷：银行存款 4 500 000预付账款——乙公司 1 000 000（3）2×16年12月8日，购入设备借：工程物资——××设备 4 500 000应交税费——应交增值税（进项税额） 720 000贷：银行存款 5 220 000（4）2×17年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000——冷却循环系统 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000贷：银行存款 5 500 000（5）2×17年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备4 500 000贷：工程物资——××设备 4 500 000（6）2×17年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备500 000应交税费——应交增值税（进项税额）50 000贷：银行存款 550 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000÷（6 000 000+4000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元），冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元），安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元），借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000——冷却循环系统80 000——安装工程—××设备 100 000贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000②计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产——厂房 6 120 000——冷却循环系统 4 080 000——××设备 5 100 000贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6 120 000——冷却循环系统4 080 000——安装工程——××设备 5 100 000【真题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。
（2014年）A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B，应作为无形资产核算。
（三）其他方式取得的固定资产的成本1.投资者投入的固定资产借：固定资产（投资合同或协议约定价值）贷：实收资本（注册资本中享有份额）资本公积—资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则3.盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。