@存货的确认和初始计量

首先，了解一下存货的定义以及确认条件：

（1）存货的定义

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

（2）存货的确认条件：

①与该存货有关经济利益很可能流入企业；

②该存货的成本能够可靠地计量。

下面学习存货的初始计量

存货的初始计量

（1）存货的计量原则

①在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。

②在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。

（2）存货成本包括采购成本、加工成本取得的成本和其他方式取得的成本三个组成部分。

我们分别学习一下不同来源存货成本的内容：

（一）外购的存货（重点掌握）

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

①购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

②相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

③其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：关税应计入存货成本；增值税要考虑是否可以抵扣。下面用表格的形式学习一下商品流通企业的存货：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

在实务中，也可先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本

对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

这是我整理的外购存货的成本表格，拿出来晒一下哈！

成本构

成内容

购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用

购买价款指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额

相关费用①运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓库费

②运输途中的合理损耗

③入库前的挑选整理费

④其他可归属于存货采购成本的费用

相关税金消费税、增值税、不能抵扣的增值税进项税额

（二）通过进一步加工而取得的存货

企业通过进一步加工取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本（可直接认定的产品设计费用）。其中加工成本由直接人工成本和制造费用构成。

注意：非正常原因造成的损失，应计入当期损益。

仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

委托外单位加工的存货（重点掌握）

以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

即：委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料的实际成本+加工费＋运费＋装卸费等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

我觉得图解更能帮助我们理解：

成

本

（1）发出材料的实际成本（2）加工费用（3）相关税金（4）其他费用（运输费、装卸费等）

受托方按照加工费用收取增值税受托方允许抵扣的，不计入收回物资的成本受托方不允许抵扣的，计入收回物资的成本

受托方代收代交消费税收回后连续加工应税消费品的记入“应交税费——应

交消费税”科目的借方

收回后直接用于销售或连续生

产非应税消费品的

计入委托加工物资成本

（三）其他方式取得的存货

①投资者投入存货的成本

应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

②通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的存货的间接费用，计入存货成本。

③通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并准则的相关规定确定。

④盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

⑤自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

即：成本＝材料成本＋人工成本＋制造费用

备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

用表格描述其他方式取得的存货：

方式成本构成

自制成本＝材料成本＋人工成本＋制造费用

投资者投入投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外提供劳务劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用

其他按相关准则规定确定。

用一表格来总结一下今天的内容吧！

快来测试一下吧：

【试题分析】下列各项支出中，应计入原材料成本的有( )。

A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税

C.因原材料运输而支付的保险费

D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用

E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

【答案】CD

【解析】因签订采购原材料购销合同而支付的采购入员差旅费应计入管理费用，选项A 不能选；因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税，应计入应交税费——应交消费税的借方，不能计入原材料成本；因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用应计入管理费用，不构成原材料成本。

在确定存货成本时一定要注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。