第17讲_存货的初始计量(1)

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存货的初始确认及计量问题

存货的初始确认及计量问题存货是指企业为商业目的而持有的物质财富，包括原材料、在产品、成品及其他存货等。

存货的初始确认及计量问题是企业在开展日常业务中必须关注的问题。

本文将从存货的初始确认、存货的计量方法、存货跌价准备及成本计算等方面进行探讨。

存货是企业营运活动中的重要财务要素，其初始确认需要关注以下问题：（一）存货的定义存货是企业购入或生产的物品，包括原材料、在产品、成品及其他存货等。

存货并不包括已出售的商品。

（二）存货的初始确认时点存货的初始确认时点应根据以下原则确定：1、购入存货：存货的初始确认时点是货物到达企业的日期，而非付款日期。

2、自行生产存货：存货的初始确认时点是生产过程中，当原材料进入生产过程，或在过程中产生的间接生产成本发生时。

（三）存货的成本确认方法存货的成本包括直接成本和间接成本。

直接成本是指可以直接归属于某个产品或产品组合的成本。

间接成本是指不能直接归属于某个产品或产品组合的成本。

存货的成本确认方法包括直接成本法和间接成本法。

直接成本法是指将直接成本与存货与产品配对。

即购入存货的成本为货物采购价格加上采购成本和运输成本，生产成本为原材料成本、直接劳动成本和制造费用等。

间接成本法是指将间接成本按比例分摊到存货中。

二、存货的计量方法存货的计量方法可以分为以下几种：（一）先进先出法（FIFO）FIFO法是指最早进入库存的产品应该先销售，后进入库存的产品应该后销售。

该方法主要适用于物质流程比较清晰、存货周转较快、货物价格下降或通货膨胀较为显著的情况下。

（三）平均成本法平均成本法是指以产品平均成本作为存货成本核算的方法。

该方法主要适用于货品价格比较稳定、存货周转较为平稳的情况下。

三、存货跌价准备计提问题存货的净额应该反映出无法实现的净值。

当存货的普遍市场价格出现下降时，企业需要考虑减记存货，计提跌价准备。

跌价准备的计提应注意以下问题：（一）跌价准备是相对计提的跌价准备的计提是相对计提的，即净买入成本高于净实现收益的部分才需要计提跌价准备。

新会计准则存货初始计量

新会计准则存货初始计量新会计准则对于存货的初始计量进行了明确的规定。

根据新会计准则，存货的初始计量应以购买或生产成本为基础。

这意味着企业在计量存货时，应将其购买或生产时所发生的成本计入其中。

存货初始计量的目的是为了反映存货的实际价值，从而提供准确的信息供投资者、管理者和其他利益相关方参考。

因此，初始计量应基于实际发生的成本，而非市场价格或其他因素。

在进行存货初始计量时，企业需要考虑以下因素：1.购买成本：当企业购买存货时，应计入购买成本。

购买成本包括购买价格以及与购买相关的其他费用，如运输费、关税等。

2.生产成本：对于企业自行生产的存货，应将与生产相关的直接成本和间接成本计入其中。

直接成本指直接与生产活动相关的成本，如原材料成本、直接人工成本等。

间接成本指与生产活动间接相关的成本，如设备折旧、工厂租金等。

3.其他成本：除购买成本和生产成本外，还有一些其他与存货相关的成本需要计入初始计量中。

这些成本可能包括存储费用、保险费用等。

在进行存货初始计量时，企业应遵循以下原则：1.成本一致性原则：企业应采用一致的方法计量存货的初始成本，以确保信息的可比性。

2.谨慎性原则：在计量存货的初始成本时，企业应采用谨慎的态度，避免高估存货价值。

3.实质重于形式原则：在计量存货初始成本时，企业应关注存货的实质价值，而非形式上的价值。

需要注意的是，存货的初始计量只是存货会计处理的第一步，随后还需要进行存货的后续计量和处理。

根据新会计准则，存货的后续计量应根据存货的实际价值进行，包括存货的减值、销售和库存盘点等。

新会计准则对于存货的初始计量进行了明确规定，要求企业以购买或生产成本为基础进行计量。

这一规定旨在提供准确的存货信息，为投资者、管理者和其他利益相关方提供参考。

企业在进行存货初始计量时，应考虑购买成本、生产成本和其他相关成本，并遵循成本一致性、谨慎性和实质重于形式的原则。

存货的初始计量只是存货会计处理的第一步，后续还需要进行存货的后续计量和处理。

005_存货的初始计量(1)

第二章存货本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。

②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。

（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

⑤下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

【补充例题·单选题】（2012年）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。

二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

【特别提示】①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。

②企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。

存货的初始计量

存货的初始计量企业会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货采购成本。

存货的采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

对于采购过程中发生的物资毁损短缺等，合理损耗部分应作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本。

购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。

2.存货的加工成本。

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指直接从事生产产品和提供劳务的生产工人工资及福利费。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

3.存货的其他成本。

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

应注意的是企业发生的下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。

对于为达到下一生产阶段所必需的仓储费用，可以将其计入存货成本，如酿酒行业灌装的酒必须经过一定的窖藏才能上市销售的，此时发生的仓储费用可以计入酒的成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

对于需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，如造船厂的船舶等，其专门借款所发生的符合《企业会计准则第17号—借款费用》规定的资本化条件的借款费用，可以计入该存货成本中。

企业取得的各项存货，应根据实际情况，正确核算其取得时所发生的采购成本、加工成本和其他成本，确认为该存货的初始成本。

存货的初始计量

存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

不同存货的成本构成的内容不同。

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成本、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

（1）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。

2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税中抵扣的进项税额等。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。

分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。

但是，对于采购过程中发生的物资损毁、短缺等，除合理损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区分不同的情况进行会计处理：①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔偿，冲减物资的采购成本：②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损益进行核算，在查明原因后再做处理。

商品流通企业在采购商品过程中的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末对于再根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

存货的分类及初始计量课件

存货的分类及初始计量课件
目录
• 存货的分类 • 存货的初始计量 • 存货的后续计量 • 存货的清查与披露
01 存货的分类
原材料
定义
原材料是指企业用于生产或提供服务的基本物质，是企业存货的重要组成部分。
初始计量
原材料的初始计量通常以取得时的成本为基础，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费等。
分类
原材料可根据其来源、性质、用途等进行分类，如金属材料、非金属材料、农产品等。
在产品
定义
在产品是指企业正在生产过程中尚未完工的产品，包括正在加工中的在产品以及已完工但仍需进一步加工的半成品。
初始计量
在产品的初始计量通常以生产过程中的直接成本为基础，包括直接材料、直接人工和其他制造费用。
个别计价法
根据每一存货项目的实际成本计算期末存货成本和销售成本。
01
缺点
计算工作量较大，适用于数量不多、金额较大的存货。
03
优点
计算简便，适用于各期存货成本变动幅度一致的情况。
05
02
优点
能准确反映存货的流转情况，适用于品种繁多、单价较低的存货。
06
04Βιβλιοθήκη 加权平均法以本期的期初和本期入库的存货数量为权数，计算出存货的加权平均单价，再以此作为期末存货成本和销售成本。
购入存货的增值税处理
根据增值税法规定，一般纳税人购入存货所支付的增值税可以抵扣，不计入存货成本。
3
购入存货的运输费处理
运输费应计入存货成本，除非购买合同中明确规定将运输费作为销售折扣的一部分。
生产存货
生产存货的初始计量
应以直接材料、直接劳工和其他制造费用等必要支出作为初始计量。

存货初始计量PPT课件

（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价入账。
借：原材料
35 000
贷：应付账款——暂估应付账款
35 000
13
第二节存货的初始计量
3、存货已验收入库但货款尚未结算
例3-3 某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税税额为6 120元，货款通过银行转账支付。
（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2000×7%=34 140 原材料采购成本=200 000+（3200-2000×7%）=203060
借：在途物资
203 060
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 140
贷：银行存款
237 200ຫໍສະໝຸດ 9第二节存货的初始计量
2、货款已结算但存货尚在运输途中
例：甲企业进行一批原材料A，到岸价人民币 100万元，从进口口岸到企业的运输费5000元，保险费300元。关税税率20%，进口增值税税率 17%。
7
第二节存货的初始计量
一、外购存货（二）外购存货的会计处理
1、存货验收入库和货款结算同进完成
例3-1 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。
（1）3月28日，材料到达企业并验收入库，暂不会计处理。
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第二节存货的初始计量

中级会计《会计实务》考点：存货的初始计量

中级会计《会计实务》考点：存货的初始计量中级会计备考要善于科学用脑，学习时不注重劳逸结合，不能够转移大脑兴奋中心，使大脑终日昏昏沉沉，影响学习效率。

中级会计《会计实务》考点大家要在精力充沛的情况下学习，有些考生在看书和听课时，不擅长寻找重点，找不到学习上的突破口，眉毛胡子一把抓，结果分散了精力，浪费了时间，这是备考中要注意的。

存货的初始计量存货以成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他可归属于该存货的成本。

存货来源不同，其成本构成也就不同。

(成本即历史成本、实际成本)1、外购存货：其初始成本主要由采购成本构成。

采购成本：(1)买价(2)相关税费一般人允许抵扣的增值税除外;委托加工应税消费品支付受托方消费税允许抵扣的除外。

(3)采购费用运输途中运输、装卸、保险、包装等费用计入采购成本;运输途中合理损耗计入采购成本;运输途中非正常损耗不得计入采购成本;入库前挑选整理费计入采购成本。

小注：采购人员差旅费、合同签订费、支付的押金、汇票手续费均不得计入存货成本。

2、委托外单位加工的存货(1)关于委托加工：委托方提供主料，受托方进行加工或必要时提供辅料。

(2)委托加工物资入账成本=料+工+运杂费+应计入成本的税金，具体如下：料：发出材料的实际成本(计入)工：支付受托方的加工费(计入)运杂费：运输、装卸、保险等(计入)支付受托方增值税：允许抵扣的不计入存货成本，特别地不允许抵扣的计入受托方代收代缴消费税：①委托加工应税消费品收回后用于直接销售的，计入委托加工物资成本。

②委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，计入“应交税费-应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本。

3、自行生产的存货(制造业)存货成本=投入直接材料+投入直接人工+分配的制造费用其中，分配的制造费用包括“生产部门的管理人员薪酬、设备折旧、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失”等。

(生产设备日常修理费计入当期损益“管理费用”，不构成产品成本)4、投资者投入的存货按合同或协议约定的价值确定入账成本(约定价值不公允的除外)。

存货的确认和初始计量

首先，了解一下存货的定义以及确认条件：（1）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

（2）存货的确认条件：①与该存货有关经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

下面学习存货的初始计量存货的初始计量（1）存货的计量原则①在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。

这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。

②在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。

外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。

（2）存货成本包括采购成本、加工成本取得的成本和其他方式取得的成本三个组成部分。

我们分别学习一下不同来源存货成本的内容：（一）外购的存货（重点掌握）外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

①购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

②相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

③其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：关税应计入存货成本；增值税要考虑是否可以抵扣。

下面用表格的形式学习一下商品流通企业的存货：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

在实务中，也可先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。

对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

存货的初始计量与期末计量

存货的初始计量与期末计量存货是指企业用于生产经营活动的物品，包括原材料、在产品、产成品等。

在企业会计中，存货的计量分为初始计量和期末计量。

初始计量是指企业对于新购买的存货进行第一次计量的过程。

在初始计量时，企业需要确定存货的成本，一般包括购入成本、直接生产成本和合理的间接生产成本。

购入成本是指企业为购买存货所支付的金额，包括购买价格、运输费用等。

直接生产成本是指与生产过程直接相关的成本，如人工费用、能源费用等。

合理的间接生产成本是指与生产过程间接相关的成本，如仓库管理费用、设备折旧费用等。

期末计量是指企业在每个会计期末对存货进行计量的过程。

在期末计量时，企业需要确定存货的实际价值，一般包括购入成本、已发生的生产成本和预计损耗、降价等因素的调整。

购入成本的期末计量一般按照上述的初始计量方法进行。

已发生的生产成本是指生产过程中已经发生但尚未成为完工产品的成本，如在产品、半成品等。

这些成本根据其实际发生的数量和成本进行计量。

预计损耗、降价等因素的调整是指根据实际情况对存货价值进行适当调整，以反映存货在会计期末的实际价值。

存货的初始计量和期末计量对于企业的财务报告和经营决策具有重要意义。

合理的初始计量可以为企业提供正确的成本信息，帮助企业控制成本、制定合理的定价策略。

准确的期末计量可以为企业提供真实的财务状况信息，保证财务报表的可靠性和准确性。

总之，存货的初始计量和期末计量是企业会计中的重要环节，需要根据实际情况和会计准则进行准确计量，以保证企业财务信息的完整和可靠。

存货的初始计量和期末计量是企业会计中的重要环节，对于企业的财务报告和经营决策具有重要意义。

在存货的初始计量时，企业需要确定存货的成本，以便正确地记录和核算。

在这个过程中，需要考虑购入成本、直接生产成本和合理的间接生产成本。

购入成本是指企业为购买存货所支付的金额，包括购买价格、运输费用、关税等。

一般来说，购入成本是相对直接明确的。

企业可以通过发票或者其他相关凭证来明确购入成本。

存货的确认和初始计量

第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料这里是典型的制造业的存货的内容。

而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。

例如：房地产公司持有的准备出售的商品房，汽车生产公司生产的准备出售的汽车等，都是企业的存货。

（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a. 运杂费：运输、装卸、保险等费用b. 运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。

如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。

（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）C.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。

【例题】甲企业为一般纳税人，20X9年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000 元。

甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。

创答疑编号169020101]『正确答案』（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。

1存货初始计量

第二节
存货的初始计量
三、委托加工存货
（二）委托加工存货的会计处理
例3-10 华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费11 000元。华联公司适用的增值税税率为17%，B材料适用的消费税率为10%。委托加工的B材料收回后用于连续生产。（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资贷：原材料——A材料 25 000 25 000
借：在途物资 203 060 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 237 200Fra bibliotek第二节
存货的初始计量
2、货款已结算但存货尚在运输途中
例3-2 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费 2000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。
（3）7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司贷：银行存款 2 540 2 540
第二节
存货的初始计量
5、采用赊购方式购入存货
例4-5 某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款为60 000元，增值税税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于 4月30日之前支付货款。
（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款
36 000 6 120 42 120
第二节
存货的初始计量
4、采用预付货款方式购入存货
例3-4 某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税税额为10 540元。7月12日，华联实业股份有限公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。

存货的初始计量——非货币性资产交换、债务重组

六、以非货币性资产交换取得的存货——可用公允价值或历史成本计量（一）换入的存货以公允价值计量1、计量条件：必须同时满足一下两个条件——（1）该交换具有商业实质（换入和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同；换入和换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的）（注意：关联方关系的存在往往是不具有商业实质的关键点）（2）换入和换出资产的公允价值能够得到可靠计量（换入和换出资产的都存在活跃市场所以会有市场价格存在，可用市场价格作为公允价值；换入和换出资产虽然都不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场且其会有市场价格；以上2点都不存在，可用估值技术估计公允价值；2、换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不存在补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：○1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；○2换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；○3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。

见教材53页例3－13（2）存在补价的：○1支付补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费○2收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费见教材54页例3－14（二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益）（1）不存在补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价（2）存在补价时：○1支付补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价○2收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价见教材55页例3－15七、通过债务重组取得的存货债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值（指不含增值税的）即：借：原材料等（接受存货的公允价值）借：应交税费－应交增值税（进）（接受存货的公允价值×17％）借: 营业外支出－债务重组损失（差）借：坏账准备（债务帐面成本）贷：应收账款贷：银行存款（相关费用等等）如上分录中借方的差如果为负，则去除借方的营业外支出，贷方记资产减值损失。

存货的初始计量

存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【例】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额17万元，另发生运输费3万元（假设不考虑进项税额抵扣）。

则甲公司账务处理如下：借：原材料103应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款（117+3）120（2）商品流通企业进货费用的特殊处理①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。

则：借：销售费用 5贷：银行存款 52.通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

通常，产成品成本=原材料+人工费+制造费用。

一般账务处理是：借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：库存商品贷：生产成本3.其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；约定价值不公允时，投资者投入的存货应当按照公允价值入账。

（2）盘盈的存货，先记入“待处理财产损益”科目，经批准后冲减当期管理费用。

结转各项成本的核算方法1.原材料原材料一般采用实际成本核算。

企业内部领用原材料时，贷记“原材料”科目，按照不同的使用用途，借记相关科目。

如果用于生产经营活动，计入“生产成本”或者“制造费用”；如果用于销售，计入“销售费用”；如果是企业行政管理活动耗费，则计入“管理费用”；如果用于基建工程，则借记“在建工程”科目。

存货概述,存货初始计量

第二节存货一、存货概述二、存货的初始计量三、发出存货的处理四、存货清查五、存货减值一、存货概述存货是指企业在一般活动中持有以备X的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

（提示）①企业持有存货的最终目的是为了X；②为建筑固定资产等各项工程而储藏的各种物资〔工程物资〕，不能作为企业的存货；③周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产；④房地产开发企业购入的用于建筑商品房的土地使用权，属于企业的存货；⑤已经发货但存货的风险和酬劳并未转移给购置方的发出商品〔发出商品〕，属于企业的存货。

（习题·单项选择题）房地产开发企业用于建筑商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的工程为〔〕。

A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产（答案）A（解析）房地产开发企业用于建筑商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。

二、存货的初始计量存货应当按照本钱进行初始计量。

存货本钱包含采购本钱、加工本钱和其他本钱。

〔一〕外购的存货〔原材料、商品、低值易耗品等〕存货采购本钱=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购本钱的合理费用〔包含运输途中的合理损耗〕（小新点）外购本钱=价+费+税〔不可抵扣的税〕账务处理借：库存商品/原材料等应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款/应付账款等（习题·单项选择题）甲公司系增值税一般纳税人。

2×21年 1 月 10 日外购 1000 千克 A 材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 800 万元，增值税税额为 104 万元，入库前发生挑选整理费 10 万元，运输途中发生合理损耗 10 千克。

不考虑其他因素，计算结果保存两位小数，该批材料的单位本钱为〔〕万元/千克。

（答案）C（解析）外购存货的本钱包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的采购本钱，即该批材料的入账价值=买价 800+入库前的挑选整理费 10=810〔万元〕，单位本钱=810÷〔1000-10〕=0.82〔万元/千克〕。

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