第04讲_存货的确认和初始计量
存货的确认和初始计量
存货的确认和初始计量首先，了解一下存货的定义以及确认条件：（1）存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
（2）存货的确认条件：①与该存货有关经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。
存货的初始计量：（1）存货的计量原则①在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。
这里的“成本”是指存货取得时的实际成本。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。
②在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。
外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。
（2）存货成本包括采购成本、加工成本取得的成本和其他方式取得的成本三个组成部分。
（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
①购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
②相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
③其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
注意：关税应计入存货成本；增值税要考虑是否可以抵扣。
下面用表格的形式学习一下商品流通企业的存货：外购存货的计量在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
也可先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本。
对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题1. 引言1.1 背景介绍存货是企业生产经营活动中不可或缺的组成部分，对于企业而言，科学有效地管理存货是至关重要的。
存货的初次确认及计量问题是企业会计核算中值得关注的重要问题，直接影响到企业的财务状况和经营决策。
在进行存货的初次确认时，企业需要确定哪些货物符合存货的定义标准，并按照相关准则进行确认。
存货计量方法则是指在存货确认后，如何按照合理规定对存货进行计量，即确定存货的成本和价值。
存货减值问题是企业应该关注的另一个重要方面，企业要定期对存货进行减值测试，以确保存货价值不会超过其可变现金额。
存货跟踪和管理是企业对存货进行有效管理的关键，需要建立完善的存货跟踪系统，确保存货的安全性和及时性管理。
存货成本的分摊是指如何合理分摊存货成本到产品销售成本中，确保企业成本核算的准确性。
深入研究存货的初始确认及计量问题，有助于企业更好地掌握存货管理的要点，提升企业运营效率和管理水平。
1.2 研究目的本文旨在探讨存货的初始确认及计量问题，通过分析存货管理的相关理论和实践，探讨存货在企业运营中的重要性和影响。
具体研究目的如下：1. 分析存货的初次确认过程，了解存货如何被确认为公司资产，并探讨其对财务报表的影响。
2. 探讨不同的存货计量方法，包括先进的技术和方法，分析其对企业盈利能力和财务状况的影响。
3. 研究存货减值问题，探讨如何判断存货价值下降和如何进行减值测试，以便及时调整会计估计。
4. 探讨存货跟踪和管理的现状和挑战，分析企业如何有效管理存货，避免库存积压和损失。
5. 探讨存货成本的分摊方法，分析成本分摊对企业成本管理和决策的影响。
通过对以上问题的研究，本文旨在为企业提供存货管理方面的建议，并探讨未来存货管理的发展方向，总结存货管理的重要性和作用。
2. 正文2.1 存货的初次确认存货的初次确认是指企业在资产负债表中首次确认存货时所进行的核算。
存货的初次确认涉及到存货的定义、界定及确认原则等方面的问题。
2019中级会计实务98讲第04讲存货的概念,存货的确认条件及初始计量(1)
第二章存货本章考情分析本章内容难度不大，主要以客观题形式进行考核，作为基础知识，也可结合所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容在计算题、综合题中出现。
应重点关注存货入账价值的确定及期末计量等相关内容。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。
②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。
（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。
（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
⑤下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。
【手写板】⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
【补充例题•单选题】（2012年）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
存货的确认和初始计量
❖ （2）价外征收的增值税应区别情况对待。
❖ a.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的 增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律 计入所购货物的采购成本。
❖ b.经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额 有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完 税凭证、计算得来（购进免税农产品按买价的13% 计算进项税额）。
• 2． 商品，是指商业企业购入的不需要经过任何加工即可对外销售的 各种产品。
二、存货的确认（同时满足两个条件）
▲与该存货有关的经济利益很可能流入企业
1、在实务中，主要通过判断与该项存货所有权 相关的风险和报酬是否转移到企业来确定。
2、通常情况下，拥有存货所有权是与该存货有 关的经济利益很可能流入企业的一个重要标 志。
3、凡是盘点日所有权已属于企业，无论企业是 否收到存货，也不论其存放于何地点，均作 为企业的存货。
▲该存货的成本能够可靠地计 量
存货的成本能够可靠地计量必 须以取得的确凿证据为依据， 并且具有可验证性。如果存货 成本不能可靠计量，就不能确 认为存货
二、存货的初始计量
• 存货应当按照成本进行初始计 量
预计在运输过程中每百公 里会发生1%的损耗
（2）运输途中因发生 拥堵，损失10吨桃子 ，价值3万
（3）入库前请工人进行 了挑选，发生工费7000 元，有5吨品相不好的桃
子被挑选出来销价处理 ，获得收入5000元。
各种存货成本的分配
1、购买价款应当直接计入各存货的 实际成本外
2、其余各项费用能分清负担对象的 ，应直接计入存货的采购成本；
（2）专设采购机构经费
（3）运输途中非合理损耗：扣除赔偿计入管理费用
存货的确认、初始计量和期末计量
【答案】D 【解析】 购入原材料的实际总成本＝
6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10%）＝180
（公斤） 乙工业企业该批原材料实际单位成本＝
6480/180＝36（元/公斤）。
存货的确认、初始计量和 期末计量
（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货
存货的实际成本=耗用的原材料或者半成品+加工 费、运输费、装卸费和保险费等费用+税金
掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委 托加工物资实际成本的确定。
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 “应交税费－应交消费税”科目借方；
支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品 的消费税，应计入委托加工物资成本。
在途存货 委托加工 售后回购 工程物资
已售商品 代销商品
购货约定
是否存货？
存货的确认、初始计量和 期末计量
• 关于存货的几点说明
(1)关于代销商品的归属
代销商品售出以前，所有权属于委托方，受 托方只是代理销售。但现行会计制度要求 受托方在资产负债表的存货中反映，而对 应代销商品款作为一项负债反映。
存货的确认、初始计量和 期末计量
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包 括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
①工业企业外购的存货
存货的实际成本=买价（已扣除商业折扣但包含现 金折扣的金额）+采购费用（运杂费如运输费以及装 卸费；保险费；包装费等杂费、运输途中的合理损 耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市 内运杂费等）+按规定应计入成本的税金
存货的确认和初始计量
小规模纳税人借：原材料、库存商品等【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，甲公司购买Y产品取得增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为72万元。
甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。
甲公司购买Y产品的成本为（）万元。
（2017年改编）A.529.5B.457.5C.450D.522【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税可以抵扣不计入产品成本。
【例题•多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
（2015年）A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC【解析】选项D，自然灾害损失不属于合理损耗，应计入营业外支出，不计入存货成本。
【例题•多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。
A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业购买原材料运输途中发生的非合理损耗C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.购入材料验收入库后发生的仓储费用【答案】AC【解析】企业进口原材料缴纳的关税应计入材料的成本，选项A正确；运输途中的合理损耗计入成本，非合理损耗计入当期损益，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税不可以抵扣，计入存货成本，选项C 正确；非为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入当期损益，不计入存货成本，选项D错误。
2.商品流通企业存货的采购成本（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
2017中级会计职称会计实务高频考点：存货的确认和初始计量
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存货的确认和初始计量
一、存、的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
二、存、的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。
三、存、的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(二)通过进一步加工而取得的存货
1.委托外单位加工的存货
如下图所示。
2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
(三)其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(四)通过提供劳务取得的存货。
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题一、存货的初始确认及计量问题存货是企业日常经营活动中不可或缺的一种资源，对于企业而言，合理的存货管理将直接影响到企业的经营效益和盈利能力。
对存货的初始确认及计量问题进行合理的规范和处理，对企业管理和财务报告具有重要的意义。
1. 存货的初始确认企业在购入存货后，需要对存货进行初始确认。
初始确认的基本规定为“即当企业掌握了存货并有能力支配其利用或转让时，应将存货确认为资产，同时确认相关的负债”。
即存货应当满足以下两个条件：一是企业已经实际取得了存货的支配权；二是企业已经具备了存货使用或者处置存货的能力。
只有企业满足了以上两个条件，才能够确认存货为资产，同时确认相关的负债。
在进行存货的初始确认时，企业需要对存货进行合理的计量。
存货的计量一般有三种方法：一是按照成本计量；二是按照净实现价值计量；三是按照可变现成本计量。
2. 存货的计量问题存货的计量问题是企业在进行存货管理和财务报告时所面临的一个重要问题。
存货计量的目的是要求企业对存货进行公允计价，即在合理的价值水平上进行计量，使存货的价值能够客观地反映存货的真实情况。
（一）成本计量成本计量是指按照存货在企业内部所发生的实际成本进行计量。
而成本计量一般采用的是加权平均法或者先进先出法。
加权平均法是指将存货的总成本除以存货的总数量，得出平均成本，然后根据存货的出售数量计算出实际成本。
而先进先出法是指根据最先进入存货库存的存货成本进行计量。
在实际的企业经营中，成本计量是存货计量的一种主要方式。
因为成本计量能够较为客观地反映存货的真实成本，对于企业的管理和财务报告有着重要的意义。
（二）净实现价值计量净实现价值计量是指在存货转换为现金或现金等价物时所能获得的净收益。
在进行存货的净实现价值计量时，企业需要考虑存货的实际使用价值和市场价值，通过对存货进行合理的评估和估计，得出存货的净实现价值。
（三）可变现成本计量可变现成本计量是指获取存货的可变现成本作为存货的计量基础。
中级会计职称《中级会计实务》基础学习：存货的确认和初始计量
中级会计职称《中级会计实务》基础学习：存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：库存商品或产成品、正在加工的半成品、为了生产产品、提高劳务将耗用的材料。
这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2.委托加工的存货（重点。
属于委托方的存货）注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。
注意2：受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。
会计实务：存货的确认和存货的初始计量
存货的确认和存货的初始计量
一、存货的确认
存货同时满足下列条件的，才能给予确认。
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业
资产最重要的特点是预期能给企业带来经济利益。
如果预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。
存货作为企业最为重要的一项资产，对其确认的关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或其所包含的经济利益是否很可能流入企业。
通常，拥有存货的所有权是经济利益很可能流入企业的重要标志。
一般情况下，根据销售合同已经售出。
所有权已经转移的存货，其包含的经济利益已不能流入本企业，即使该存货尚未远离企，也不能再作为企业的存货进行管理。
企业在判断与该存货有关的经济利润能否流入企业时，不仅要看其存放的地点，还要看该存货的所有权归属。
2、该存货的成本能够可靠地计量
成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的另一项基本条件。
存货要予以确认也必须能对其成本进行可靠的计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。
如果存货成本不能可靠地计量，就不能确认为一项存货。
如企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠地计量其成。
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题存货的初始确认及计量问题是会计领域中一个重要的话题，涉及到企业在初始确认存货时应该如何进行计量，并且在后续的会计处理中如何进行衡量。
本文将从存货的定义、初始确认和计量方法以及常见的问题和解决方法等方面进行探讨。
一、存货的定义存货是指企业用于生产、加工、销售或租赁的商品，以及在生产过程中及提供劳务的过程中所持有的材料、在产品和产成品。
存货是企业经营活动的重要组成部分，是企业进行经营活动必不可少的资产之一。
存货包括原材料、在产品、产成品以及以及以其他相关材料。
二、存货的初始确认存货的初始确认是指企业在获取存货时将其纳入会计核算体系并确认为资产的过程。
企业在初始确认存货时应当确定存货的成本，包括获取存货时支付的现金或者等价物的金额以及与获取存货有关的其他支付。
初始确认存货的时间通常是在存货实际进入企业的经济所有权发生转移的时间点。
根据《企业会计准则》的规定，企业在初始确认存货时应当将存货的成本作为存货资产的初始金额。
存货的成本包括与获取存货有关的直接成本和间接成本，并且应当排除与将存货带至可销售状态有关的期间费用。
直接成本是指可以直接归属于制造或加工过程的费用，例如原材料的购买成本、直接人工和制造费用等；而间接成本则是指与制造或加工过程有关但是不能直接归属于某个产品的费用，例如间接人工、制造费用和管理费用等。
三、存货的计量方法存货的计量方法是指企业在初始确认存货后，在后续的会计处理中如何进行衡量。
根据《企业会计准则》，存货的计量方法通常采用“成本”和“净变现价值”中的较低者。
1. 成本法成本法是指根据存货的成本进行计量，包括购入成本和直接相关的生产或获得成本。
具体包括购入成本、加工成本、负担直接联络的费用和使存货达到其现状和地位的其他支出等。
成本法计量存货可以按照先进先出法、加权平均法和特价法等方法进行。
先进先出法是指在计算存货成本和期末存货量时，按照先进先出的顺序核算存货。
先进先出法的优点是可以反映存货的时效性，但是不建议对存货进行拆分并区别对待。
湖大财会课件004存货
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存货的期末计量
存货期末计量的方法
（一）存货减值迹象的判断 有下列迹象的，表明可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值 的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3
存货的确认与初始计量
存货的范围
原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产 品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚 未入库的产品。 半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加 工的中间产品。 产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业 受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的 产成品。
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存货的期末计量
存货估计售价的确定方法： 合同数量内 超过合同数 量 无合同 合 同价 一般 市场 价
注意：对于用于继续加工的存货，计算 其可变现净值时，其估计售价是以最终 产品的售价进行计算，不能以材料、半 成品等本身的售价计算。
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存货收发的会计核算
【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共 领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用6 000公 斤，工程耗用4 000公斤。假定采用加权平均法计算
的加权平均单价为10元。
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存货收发的会计核算
材料收发的简化核算—计划成本法
账户设置
1 原材料 核算材料的计 划成本
2 材料采购 核算材料的实 际成本
注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直 接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
存货的确认和初始计量讲解
第二章存货第一节存货的确认和初始计量三、存货的初始计量2.自行生产的存货①产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用其中：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
（注意：车间固定资产的修理费）②在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；③在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
【补充例题·多选题】下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用B.日常修理期间的停工损失C.非正常消耗的直接材料成本D.生产车间管理人员的工资【正确答案】ABD【答案解析】选项C，应当计入当期损益。
（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。
【正确答案】A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%= 3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本——A 3 500 000资本公积——资本溢价 2 350 000（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
2023年中级会计师考试中级会计实务强化预习存货的确认和初始计量
中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货确实认和初始计量会计职称考试《中级会计实务》第二章存货知识点一存货确实认和初始计量一、存货旳概念（一）存货旳定义存货，是指企业在平常活动中持有以备发售旳产成品或商品、处在生产过程中旳在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用旳材料和物料等。
这个概念指出了存货旳持有目旳有两个：一种是用于发售，例如商品；另一种是用于生产耗用，例如原材料。
因此也可以说，存货是为了发售或生产耗用而持有旳货品。
注意：工程物资不是存货。
受托代销商品不符合存货确实认条件。
（二）存货旳内容1."存货"包括7个项目：①在途物资（或材料采购）；②原材料（含材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（即在产品。
注意：在产品旳价值，期末反应在生产成本科目中）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。
注：判断是不是企业旳存货，重要是根据所有权，而并不是存货旳寄存地点。
2."受托代销商品"注释注："受托代销商品"入账不入表（与"受托代销商品款"抵销），不列为受托方存货。
"受托代销商品" 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）旳资产，不过为了让企业加强对代销商品旳管理，我国规定设置"受托代销商品"账户，用来核算代销商品。
换句话来说，这个账户核算并不是自己旳资产，而是他人旳资产。
那么，期末编制报表旳时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己旳资产怎么能进报表呢。
因此，受托代销商品是一种登记在账簿上，却进不了报表旳账户。
这叫做入账不入表。
二、存货旳初始计量（一）外购旳存货1.外购存货旳成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运送途中旳合理损耗；（4）入库前旳挑选整顿费；（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。
【中级会计·CPA】【考试培训】第4讲_存货的确认和初始计量(1)
第二章存货本章考情分析本章内容难度不大，主要以客观题形式进行考核，作为基础知识，也可结合所得税、长期股权投资、合并财务报表等内容在计算分析题、综合题中进行考核。
学习时应重点关注存货的初始计量及期末计量的相关内容。
除2017年考核了关于存货跌价准备的计算分析题，近几年分值一般在3分左右。
本章内容无实质性变化。
本章教材变化本章基本结构框架一、存货的概念第一节存货的确认和初始计量存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。
②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。
（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。
（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④ 周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
⑤下列项目属于企业的存货：a. 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；b. 已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。
⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款” 两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
【补充例题• 单选题】（ 2012年）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A. 存货B. 固定资产C. 无形资产D. 投资性房地产【答案】 A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项 A正确。
4.1 存货的确认和初始计量原则
存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的定义存货的基本特征持有存货的最终目的是为了出售。
存货的分类原材料在产品半成品产成品商品周转材料存货的类型委托代销商品和受托代销商品代销商品应作为委托方A的存货处理受托方B将其受托代销商品作为存货核算存货的确认存货的确认在途商品对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售，但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方也应将其作为存货处理。
为建造固定资产等工程而储备的各种材料物资不属于为生产产品而储备的资产，不应包括在存货范围之内。
存货的确认存货成本采购成本加工成本其他成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他文本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
一非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。
二仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
三不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
确定存货成本。
2018注会《会计》考点：存货的确认和初始计量
2018注会《会计》考点：存货的确认和初始计量为大家带来“2018注会《会计》考点：存货的确认和初始计量”供您参考，更多注册会计师考试资讯网站将持续更新，敬请关注!2018注会《会计》考点：存货的确认和初始计量【内容导航】(一)外购存货的成本(二)加工取得存货的成本(三)其他方式取得存货的成本(四)通过提供劳务取得的存货【所属章节】本知识点属于《会计》科目第三章第一节存货的确认和初始计量【知识点】存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购存货的成本(二)加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
(三)其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等(合同或协议约定的价值)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)资本公积——资本溢价(差额)2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
(四)通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
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第三章存货本章考情分析本章重点是存货的初始计量与期末计量、发出存货的计量、存货的清查盘点。
本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换及合并财务报表等内容结合，在主观题中出现。
在历年考试本章内容所占分值在3分左右。
本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质及确认条件（一）存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。
②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。
（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。
（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
⑤房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货。
⑥委托加工物资。
⑦在途物资；⑧发出商品；⑨委托代销商品。
⑩对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
【补充例题•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【特别提示】①企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
②企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（3部分）成本构成原则：1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。
2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
（一）外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费（税率：9%）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（价、税、费）【手写板】增值税：一般纳税人（可以抵扣）；小规模纳税人可以抵扣一般纳税人，符合规定的专用发票不计入存货成本不能抵扣计入存货成本买价100万元，T=13%，款已付借：原材料 100应交税费—应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 113销项税额20万元-进项税额13万元=7（万元）借：原材料113贷：银行存款113销项税额20万元-进项税额0=20（万元）仓储费→不计入存货成本采购过程中发生的仓储费→计入存货成本我←天津←上海（北京）仓储费2.其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（入库前的合理支出）3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（★如：超定额的废品损失、自然灾害造成的损失等）。
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）;（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
借：预付账款贷：银行存款借：销售费用贷：预付账款【补充例题•单选题】（2016年）2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。
下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【特别提示】A.存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：①存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。
②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。
③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入生产成本。
B.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损益。
【手写板】存货成本买价100万元，T=13%，运杂费20万元，装卸费5万元，仓储费7万元价税费一、可以抵扣=100 + （20+5）=125（万元）价税费二、不能抵扣=100 + 100×13%+（20+5）=138（万元）4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：（3种做法）（1）应当计入存货采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
①对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
【补充例题•单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480÷180=36（元/公斤）。
注意：非合理损耗【补充例题•单选题】（2017年）下列各项中，应当计入存货成本的是（）。
A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】A【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。
（二）加工而取得的存货：由采购成本、加工成本、其他成本（如可直接认定的产品设计费用等）构成。
存货加工成本由直接人工和制造费用构成。
（材料以外的部分）其中：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。
【补充例题•单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。
A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
（三）其他方式取得存货的成本1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
【补充例题】2×20年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为650 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，甲公司采用实际成本法核算存货。
【答案】A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+650 000-3 500 000=2 150 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 650 000贷：实收资本——A 3 500 000资本公积——资本溢价 2 150 0002.盘盈的存货的成本（重置成本作为入账价值：详见第四节）（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。