存货的确认和初始计量(1)

4.企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料（周转材料），属于企业的存货。

【链接】周转材料符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

5.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。

6.委托加工物资，应作为企业的存货进行核算。

7.满足收入确认条件，即使该存货尚未运离企业，不能确认为本企业的存货。

8.已取得所有权，但尚未验收入库的各种物资（在途物资），应作为企业的存货进行核算。

9.房地产开发企业为建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本），属于存货的范畴。

10.企业承诺的订货合同，不能可靠确定其成本，不能作为购买企业的存货。

【例题•多选题】下列项目中，应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有（）。

A.为外单位加工修理的已完工入库的代修品
B.已取得发票尚未验收入库的原材料
C.已验收入库但尚未取得发票的原材料
D.为建造固定资产等工程储备的材料
【答案】ABC
【解析】选项D，为建造固定资产等工程储备的材料（工程物资），不是企业为日常生产经营活动所持有的，不应在资产负债表“存货”项目中反映。

二、存货的初始计量
企业取得存货应当按照成本进行计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。

【提示】企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。

（1）采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。

（2）采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价）。

（一）外购存货的成本
外购存货的成本即存货的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。

【提示1】对于增值税一般纳税人外购存货支付的按规定可以抵扣的增值税进项税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，不计入存货采购成本；对于增值税小规模纳税人购入存货支付的增值税，计入存货采购成本。

按照增值税暂行条例的规定，企业（一般纳税人）购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税进项税额，但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

按买价扣除进项税额后的差额，计入外购存货成本。

【提示2】企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入存货采购成本。

借：材料采购等
贷：银行存款（按实际支付的款项）
应交税费—应交资源税（按代扣代缴的资源税）
【提示3】外购存货支付的押金，记入“其他应收款”科目，不计入外购存货成本。

【提示4】采购过程中发生的物资毁损、短缺
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

【提示5】商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理。