中日两国会计制度比较

中日两国会计制度比较 TTA standardization office【TTA 5AB- TTAK 08- TTA 2C】中日两国会计制度比较摘要：中国和日本，由于政治环境、经济环境、法律环境以及社会和文化的环境有着显着的差别，因而，会计制度在制定和实施方面所依据的法规也不相同，其反映的形式和内容以及填制方法和公开制度都存在着差异。

通过比较、认识差异有利于我国的经济立法建设。

关键词：中日比较；会计制度一、两国的会计环境对中日两国会计制度进行研究，首先要考虑的就是两国的会计环境。

不同的会计环境产生不同的会计制度，这也是当今世界为什么会产生千差万别的会计制度的原因。

一国（或一地域）会计制度的特征和它的历史展开，因环境不同而显现出多样性，也可以说，会计制度是环境的产物。

因此，各国制度化了的会计，也就是说会计制度的特征是由它的环境关系加以说明的。

笔者认为，在社会学的观点来看，会计制度类型化的研究，可从政治、经济、法律及社会和文化4个要因开始。

（一）中国的会计环境对会计制度的影响1.政治环境对会计制度的影响。

在我国，会计与会计制度必须为社会主义建设服务。

会计基准是以政府为主导制定的，会计制度的规模也是如此。

政治安定性直接影响会计制度的制定与实施。

2.经济环境对会计制度的影响。

我国经济经历了一个从社会主义计划经济到社会主义市场经济的转轨过程，总的来看，我国的会计及会计制度重视的是国家的经济管理。

从具体的产业经济环境来看，一般地讲，国家会通过产业政策和会计政策确定不同时期鼓励发展的产业，允许发展的产业，限制发展的产业和禁止发展的产业，这样的产业政策和会计政策基本上确定了各产业的发展前景，这可以成为企业经营战略、谋求经营机会的重要依据。

3.法律环境对会计制度的影响。

会计制度的规制可分为成文法国家和习惯法的国家，中国属于成文法的国家。

会计制度是以法的规制确定。

依法的制定、修改和废除而对会计制度进行修定。

随着经济的不断发展，原来的直接的行政手段的作用空间会越来越小，取而代之的是经济手段和法律手段的作用会越来越大。

4.社会和文化的环境对会计制度的影响。

对会计制度的影响有直接的、间接的等多种形式。

从目前情况看，受过高等教育的会计专门人才较发达国家来说还是算少的，这样就制约了我国会计的发展。

会计的专门教育受到重视，会计制度也就发达。

另外，从传统文化的角度来看，我国是一个注重个人权威，轻视制度作用的国家，这种文化氛围对会计制度的制定和执行有着直接不良影响。

要通过改革和发展。

逐步形成重视制度作用的文化氛围，在这样的环境中，会计制度能够被科学、合理地设计出来，并且能够得以实行。

（二）日本的会计环境对会计制度的影响1.政治环境对会计制度的影响。

日本属于资本主义的政治体制，会计和会计制度的资讯性很突出。

政府和民间的关系对会计制度有着直接的、全面的影响。

日本会计团体的规模较大，对社会的影响力也很强。

政府在制定有关会计法规和制度时，也不得不重视和采纳这些民间团体的意见和建议。

有些民间团体的着名人士还直接参与政府的有关法律法规的制定和修订工作。

政治环境相对安定为会计制度提供了一个较好环境。

2.经济环境对会计制度的影响。

日本的经济属于资本主义经济，会计和会计政策重视的是资本提供者如股东和债权者。

股份制企业形态的增加，固定资产会计和资本会计就显得必要。

急剧的通货膨胀、经济的国际发展，通货膨胀会计和外币兑换会计就显得必要。

因此，日本的会计和会计制度是随着经济环境的不断变化而变化的。

3.法律环境对会计制度的影响。

日本的会计是法规主义，属于立法会计，会计制度也是要根据有关法规制定的。

就会计制度而言，成文法国家具有僵硬性，而习惯法国家具有弹力性。

由于会计发展的规制形态不同，直接影响到会计和税务的关系，成文法国家的会计和税务是一体的，习惯法国家的会计和税务是分离的。

由于日本是成文法国家，深受法规制的影响，政治、经济及其他各方面的主要行为，全受法的制约，减少了很多人为的行政的干扰，这也是它经济发展的原因之一。

4.社会和文化环境对会计制度的影响。

日本是一个经济发达的国家，同时又是一个比较尊重传统文化的国家，非常重视文化基础教育，普及9年义务教育，文盲率为零。

就业的一个最基本的条件是必须要经过9年义务教育，否则任何企业都不会接受。

由于重视国民教育，日本的教育水平高，伴随经济的发展，会计的专门教育受到重视，会计制度也就发展。

另一方面，日本虽然尊重传统文化，但不排斥学习国外的先进知识，特别是经济管理方面，从明治维新开始受西方的影响，1945年以德国和其他欧洲诸国为模式进行经济体制改革，第二次世界大战后，主要是向以美国模式的方向转换，这种尊重文化教育和不断向外学习的方法也是日本经济发展的另一个因素。

二、两国的会计制度（一）中国的会计制度1.中国的会计法律体系的构成。

谈到我国的会计制度，就不能不谈到我国的会计法律体系及相关法律。

我国的会计法律体系从建国以来，经历了一个从无到有、从简单到完善的过程。

特别是改革开放以来，建立和健全了多种法律，其中会计法律体系的建立尤为突出。

1985年1月21日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了新中国第一部《会计法》（1993年12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议作了修正，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对《会计法》作了修正）。

1993年“两则”（会计准则、财务通则）、“两制”（财务制度、会计制度）的颁布执行，使会计工作从法律制度上初步完成了“转轨”工作；1998年第一批具体会计准则的出台和逐步实施，从总体上勾列出了我国会计法律体系的层次。

即第一层次为《会计法》；第二层次为《会计准则》和《具体会计准则》；第三层次为各种财务会计制度。

下面就这三个层次的法律体系的关系作简要说明：（1）《会计法》的颁布是以我国最高立法机关（全国人民代表大会常务委员会）的名义出台的。

地位作用以及权威性，远远高于规章制度等，在会计法律体系中起统驭作用。

财务会计工作作为经济工作的一部分，在经济活动过程中的地位和作用是其他工作所无法替代的。

其工作的内容和以信息方式反映的结果，涉及到各方面的经济利益关系，从而触及到社会关系、责任性强，敏感度高，因而必须有一部专门的法律从目的、职能、过程、方法、结果、责任关系等方面较全面的加以规范，使之有法可依、有法必依。

《会计法》的颁布和实施体现了社会发展过程中的必然趋势，也反映了市场经济条件下，以法制为行为规范基础的必然要求。

（2）《会计准则》的作用是充分反映和细化《会计法》的行为规范和方法规范，它们的关系是纲与目的关系，《会计法》是纲，《会计准则》是目。

我国自80年代初期开始对会计准则问题进行介绍和研究，财政部会计事务管理司于1988年10月成立了会计准则课题组，1987年中国会计学会成立了“会计基本理论与会计准则研究组”，该组在1989年1月举办了第一次会计准则专题研讨会。

财政部会计准则课题组于1991年11月提出了基本准则（草案），在全国广泛征求意见，经过反复论证，于1992年11月30日财政部正式发布了《企业会计准则》共10章66条，从1993年7月1日正式实施。

随后又组织专门人员了聘请国内外专家，进行具体会计准则的研究和制定工作。

财政部会计司从1995年5月1日起印发了三辑《具体会计准则》（征求意见稿），拟订了30项具体会计准则。

从具体会计准则规范的业务内容看，大致可归纳为三类：一类是涉及会计要素具体业务准则，如存货、固定资产、应付项目、所有者权益、收入等具体会计准则；一类是涉及财务报告的会计准则，如资产负债表、损益表、现金流量表等；一类是特殊业务的会计准则，如期货、银行基本业务准则等。

我国的《会计准则》与《具体会计准则》的层次结构关系，按目前学术界的观点，会计准则分为两个层次，即把会计准则分为一般（基本）会计准则和具体（应用）会计准则。

一般会计准则是进行会计工作必须遵循的最基本的原则性要求；具体准则是在一般会计准则的指导下，进行会计具体业务处理的标准的规范。

我国1993年7月1日实施的《企业会计准则》属于一般（基本）会计准则。

现在发布的30项会计准则（征求意见稿），属于具体准则的层次。

（3）财务会计制度，它是我国财政部在《会计法》和《会计准则》基础上颁布的，其目的是确保会计工作和会计资料的真实性和完整性。

对于会计制度的管理，中国一直是采用政府的统一管理方式。

也就是说，财政部按照会计法和会计准则的要求，制定统一的会计制度，各中央主管部门基于财政部的统一会计制度，根据本部门的业务特征，制定本部门的具体会计制度，或者与财政部通力合作制定各中央主管部门的统一会计制度。

不管是财政部的全国统一的会计制度，还是中央各主管部门的统一会计制度，都包含有会计活动的指导方针和会计的一般原则、各种具体的会计业务的处理程序和帐簿处理手续及方法。

各部门的各业种的统一会计制度更是具体和详细。

财务会计制度在会计法和会计准则未颁布前，实际起到了我国的会计法规的作用。

财务会计制度作为近似于行业操作执行手册的指南，在新中国几十年的财务会计工作中曾经发挥过无法替代的作用，并早已为广大财务会计工作者熟知，并乐于接受，它对不同会计主体的会计核算方法、核算程序、正误标准和信息结果的载体格式等内容规定详细、具体、全面、统一。

它的颁布全面提高并促进了财务会计的总体核算和管理水平，更便于人们理解感知会计法和会计准则的内容。

2.与会计法律体系相关的法律。

（1）税法。

会计具体核算很多内容都要牵涉到有关税务的问题。

我国的税法同会计法一样，是由全国最高立法机关颁布的。

我国税法的全称是《中华人民共和国税收征收管理法》，1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过，1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修正。

颁布此法的目的是为了加强税收征收管理，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益。

与之配套的还有《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，它是1993年8月4日，由中华人民共和国国务院令第123号发布的。

税法与会计制度的关系是什么呢？依照税法第十三条规定：“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法，应当报税务机关备案”。

“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税收主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或国务院财政、税收主管部门有关税收的规定计算纳税”。

由此可见，会计制度的规定必须与税法保持一致，如不一致最终以税法为准进行调整。

（2）证券法。

改革开放以来，我国先后在深圳和上海设立了两家证券交易所，一度出现混乱无序状态，直到1993年4月22日《股票发行与交易管理暂时条例》，由国务院令第112号发布，我国的证券管理才得以有法可依，它的颁布是为了适应发展社会主义市场经济的需要，建立和发展全国统一、高效的股票市场，保护投资者的合法权益和社会公共利益，促进国民经济的发展。