审计学-东北财经大学出版社 刘明辉主编

A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存
放地点实施监盘
B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销
售情况
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
答案： ABC
第一节 总体应对措施
三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响 1、综合性方案：控制测试与实质性程序结合使用。选择： ➢通常情况下，选择综合性方案。 ➢必须实施控制测试时，须选择综合性方案。 2、实质性方案：进一步程序以实质性程序为主。选择： ➢如仅实施实质性程序，选择实质性方案； ➢如报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。
审计程序的不可预见性举例
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、 销售、生产人员等
在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘 点地点进行存货监盘
如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应 商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范 采购和 围或者时间 应付账款 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进 行细节测试
练习三：
（单项选择题） 下列针对重大账户余额实施审计程序的说法中,正确的是（ ）。
A.注册会计师应当实施细节测试 B.注册会计师应当实施控制测试 C.注册会计师应当实施实质性程序 D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
答案： C
本章主要内容
1.
总体应对措施
2.
进一步审计程序
3.
控制测试
4.
实质性程序
别
拟实施的进一步程序
性质
时间 安排
范围
应收账款 应收账款 坏账准备 （计价和 计提不足 分摊）
实质性分析程序 （账龄）、重新计 算（坏账准备）
财务报 表日后
全年应收账款
本期收入 营业收入
虚增
（发生）
营业收入虚增
实函检证质查（性（应分原析始收程单账序据款、））、财表务 日报 后
属于舞弊或特 别风险的事项， 如针对性选取 金额大、关联
第二节 进一步审计程序
一、进一步审计程序的内涵和要求
相对于风险评估程序而言的，指注册会计师针对 评估的各类交易、账户余额、列报层次重大错报 风险实施的审计程序 。
与风险评估出的“认定层次重大错报风险”应当 具备一一对应关系。
第二节 进一步审计程序
财务报表 项目及评 估的重大 错报风险
报表项目 及认定类
第二节 进一步审计程序
三、进一步审计程序的时间
时间 选择
✓在期中或期末实施控制测试或实质性程序 ✓当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑 在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不 通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施 审计程序
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
期中实施进一步审计程序便于早计划、早发现、早协商、早 解决。但是，期中实施审计程序的三点局限：
（1）可能难以获取有关期中以前的充分适当的审计证据； （2）从期中到期末还会发生重大交易或事项； （3）管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录（即使 期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据） 。
答案：C
第一节 总体应对措施
二、增加审计程序不可预见性的方法
1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余 额和认定实施实质性程序；（性质） 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 3.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以 前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单 位所选定的测试地点。
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行 测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车等
现金和 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 银行存款 对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法
练习二：
（多项选择题）
对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师
认为通常可以增加审计程序不可预见性的有（ ）
方交易等
第二节 进一步审计程序
在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑 下列因素：
1.风险的重要性；（如是否舞弊等） 2.重大错报发生的可能性 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 4.被审计单位采用的特定控制的性质 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控 制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
一、针对财务报表层次的重大错报风险的总体 应对措施
1. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 态度的必要性
2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作
3. 提供更多的督导 4. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理
层预见或事先了解 5. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
第一节 总体应对措施
特别地，针对控制环境缺陷导致的财务报表层次的 重大错报风险，总体修改审计程序的方法包括： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。 （2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。 （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
练习一：
[单选]注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财 务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各 项措施中，错误的是（ ）。 A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用 B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员 C.修改财务报表整体的重要性 D.在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加 审计程序的不可预见性
第二节 进一步审计程序
二、进一步审计程序的性质
目的 ✓通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 ✓通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
类型
询问、观察、检查、函证、穿行测试、重新计算、 重新执行、分析程序
选择程序与目的的关系
（1）控制测试通常更能有效应对完整性认定的风险； （2）实质性程序通常适用于发生、存在、计价认定。
第七章 风险应对
本章主要内容
1.
总体应对措施
2.
进一步审计程序
3.
控制测试
4.
实质性程序
第一节 总体应对措施 风险应对两条路线
了解整体层面的内控 （控制环境）
了解业务层面的内控 （控制活动）
财务报表层次 重大错报风险
认定层次的 重大错报风险
总体应对措施
进一步审计程序 （控制测试和实质性程序）
第一节 总体应对措施