新企业所得税法讲解(讲义)
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新《企业所得税法》解读PPT课件
2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
3.扣除项目的区别：
旧税法
新税法
业 务 招 待 费
广 告 宣 传 费
8
1.外资企业按主营 业务收入 500*10‰式 +(1500- 500)* 5‰ +(S500)*3‰. 1内. 资企业与生产经 营有关的招待费用 准1.予外扣资除企.业与生产 经营有关的广告费 用,准予扣除. 内资企业广告费扣 除标准为当年销售 收入的2%、8%,业 务宣传费为当年销 售收入的5‰.
❖ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日 起施行。
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二.新旧企业所得税法主要的区别
1.纳税人定义区别：
• 旧税法
1. 《企业所得税暂行条例》条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人： ⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营 企业；⑷联营企业；⑸股份制企业； ⑹有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 2.《外商投资企业和外国企业所得税 法》规定的纳税人为外商投资企业 和外国企业。外商投资企业，是指 在中国境内设立的中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未 设立机构、场所，而有来源于中国 境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。
1.外资企业为境内 个人在境外支付的 保险费不得扣除. 2.内资同新税法.
除持殊工种外及规 定外的,为投资和职 工支付的商业保险, 不予扣除.
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新企业所得税法辅导讲解精品PPT课件
4、职工福利费：企业发生的职工福利费 支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准 予扣除。国税函[2009]98号
5、工会经费：企业拨缴的工会经费不超过 工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
6、职工教育经费：企业发生的职工教育经 费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度无限期结转扣除。（软件生产企业全额 扣除国税函[2009]202号 ）
▪ 权责发生制原则（主） ▪ 允许弥补的亏损 ▪ 清算所得
二、收入总额
1. 销售货物收入 2. 提供劳务收入 3. 转让财产收入 4. 股息、红利等权益性投资收益 5. 利息收入 6. 租金收入 7. 特许权使用费收入 8. 接受捐赠收入 9. 其他收入 ▪ 国税函[2008]875号《国家税务总局关于确认企业所得
▪ 1、成本：成本是纳税人销售商品（产品、材料、 下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固 定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
▪ ⑴存货成本：（历史成本原则）成本结转方法包括 先进先出法、加权平均法、个别计价法。税法规定不
再使用后进先出法、移动加权平均法！
▪ ⑵其他资产计税基础：《企业会计准则第18号—— —所得税》第五条：资产的计税基础，是指企业收 回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（历 史成本原则，特定情况下用重置成本、可变现净值、 现值、公允价值等）
《企业所得税法》 讲解
二○○九年五月
第一部分
企业所得税法的立法精神 和意义及主要变化内容
一、企业所得税立法精神
▪ 贯彻公平税负原则 ▪ 落实科学发展观原则 ▪ 发挥调控作用原则 ▪ 参照国际惯例原则 ▪ 理顺分配关系原则 ▪ 有利于征收管理原则
企业所得税法讲解(第六章)
等的再销售〔或者转让〕价格或者最终销售〔或者 转让〕价格的相关资料；
21
同期资料提供〔续1〕
❖ 企业应按照税法实施条例第一百一十四条的 规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料。
❖ 同期资料应包括以下方面：
22
同期资料提供〔续2〕
❖ 〔一〕组织构造 ❖ 〔二〕生产经营情况 ❖ 〔三〕关联交易情况 ❖ 〔四〕可比性分析 ❖ 〔五〕转让定价方法的选择和使用
27
本钱分摊协议
新增加内容： 法第四十一条第二款 企业与其关联方共 同开发、受让无形资产，或者共同提供、承 受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原那么进展分摊。
28
本钱分摊协议〔续1〕
条例做了如下规定： 1、企业应当按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发 生的本钱，达成本钱分摊协议。 2、企业与其关联方分摊本钱时，在税务机关规定的期限内， 按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得 额时扣除。〔条例一百一十二条〕
23
同期资料提供〔续3〕
资料提供的时间要求：〔条例第一百一十四 条〕 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联 业务往来有关的价格、费用的制定标准、计 算方法和说明等资料。
关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应 当在税务机关与其约定的期限内提供相关资
24
料。
同期资料提供〔续4〕
❖ 企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕该 年度同期资料，并自税务机关要求之日起，15日内提供。
企业和中国居民控制的设立在实际税负
明显低于本法第四条第一款规定税率水
14
预约定价安排
法第四十二条 企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原那么和计 算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。
21
同期资料提供〔续1〕
❖ 企业应按照税法实施条例第一百一十四条的 规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料。
❖ 同期资料应包括以下方面：
22
同期资料提供〔续2〕
❖ 〔一〕组织构造 ❖ 〔二〕生产经营情况 ❖ 〔三〕关联交易情况 ❖ 〔四〕可比性分析 ❖ 〔五〕转让定价方法的选择和使用
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本钱分摊协议
新增加内容： 法第四十一条第二款 企业与其关联方共 同开发、受让无形资产，或者共同提供、承 受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原那么进展分摊。
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本钱分摊协议〔续1〕
条例做了如下规定： 1、企业应当按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发 生的本钱，达成本钱分摊协议。 2、企业与其关联方分摊本钱时，在税务机关规定的期限内， 按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得 额时扣除。〔条例一百一十二条〕
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同期资料提供〔续3〕
资料提供的时间要求：〔条例第一百一十四 条〕 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联 业务往来有关的价格、费用的制定标准、计 算方法和说明等资料。
关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应 当在税务机关与其约定的期限内提供相关资
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料。
同期资料提供〔续4〕
❖ 企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕该 年度同期资料，并自税务机关要求之日起，15日内提供。
企业和中国居民控制的设立在实际税负
明显低于本法第四条第一款规定税率水
14
预约定价安排
法第四十二条 企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原那么和计 算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。
新所得税讲解
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新所得税讲解
二、正文
（一）、新法划分居民纳税人与非居民纳税人， 纳税义务有哪些不同
l 一般国家所得税的划分分别按属人属地原则划 分，我国新法同样采取了即按属人也按属地原 则划分
l 属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人 l 属地原则即收入按来源地划分
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新所得税讲解
（一）怎样划分居民纳税人与非居民 纳税人，纳税义务有哪些不同
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新所得税讲解
新税法及实施细则及配套 文件主要解决的问题及未写入问题
l 12.一季度企业所得税预缴问题 l 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问
题的通知 2008-03-21发文字号:国税函 [2008]251号
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新所得税讲解
说明:大量技术问题未写入，条例法律层次较高， 原则性较强，这样处理，有利于条例的稳定和 执行。此外，很多技术性操作目录还需进一步 研究制定，例如高新技术企业认定等等。凡已 发行配套文件已有文件或讨论稿，均加在课件 中。
l 6、国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税 月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知 （国税函 [2008]44号）
l 7、财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市 总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的通知 （财预[2008]10号）
l 8、 国家税务总局关于做好2007年度内、外资企业所得税 汇算清缴工作的通知（国税函[2008]85号）
l 企业及早了解这些前沿政策,应采取那些应对措施 ，规避 风险，减少纳税成本，是企业财务人员近期要掌握的重要 问题。
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新所得税讲解
所得税及已出台的配套文件
l 1、中华人民共和国企业所得税法 主席令2007年第63号）
新企业所得税法及其实施条例解读
新企业所得税法及其实施条例解读第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入这个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。
税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。
根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。
例：东莞市个人所得税带征率表行业所得税带征率% 适用范围工业生产工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。
企业所得税法及纳税实务讲义
【答案】ABCD 【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四
种都可以扣除。
（一）准予扣除项目的标 1、准工资、薪金:企业发生的合理的工资、薪金支出准予
据实扣除.
2、职工福利费、工会经费、职工教育经费:采用据实 开支、限额控制方法具体为：
（1）企业实际发生的职工福利费支出,不超过工资薪金 总额的14%的部分准予扣除
各项成本.费用.税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来 的利润总额. 3.征税以量能负担为原则. 4.实行按所计征.分期预缴的办法.
三、企业所得税的立法原则 1.税负公平原则; 2.科学发展观原则;要有利于资源的合理运用,有利于生态平衡,有利于环境
保护. 3.发挥调控作用的原则; 4.参照国际惯例原则; 5.有利于征管原则;简单、易懂、利于操作和执行.
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得 额。
一、收入总额的确定 1、一般规定
（1）销售货物收入；按权责发生制确认收入
（2）提供劳务收入；按权责发生制确认收入
（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权
以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入
（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资 入股分得的股息、红利收入；以被投资方作出利润分配决定的
6、业务招待费 按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售
(营业)收入的5‰.
例题:某企业08年销售收入4000万元,当年实际 发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列 支的业务招待费是多少.
以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等,持 续时间超过12个月的,按纳税年度内完工进度或者完成 的工作量确认收入的实现; （3）采取产品分成方式取得收入的,按企业分得产品 的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确 定; （4）企业发生的非货币性资产交换,以及将货物财产 劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务,计算收入.
种都可以扣除。
（一）准予扣除项目的标 1、准工资、薪金:企业发生的合理的工资、薪金支出准予
据实扣除.
2、职工福利费、工会经费、职工教育经费:采用据实 开支、限额控制方法具体为：
（1）企业实际发生的职工福利费支出,不超过工资薪金 总额的14%的部分准予扣除
各项成本.费用.税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来 的利润总额. 3.征税以量能负担为原则. 4.实行按所计征.分期预缴的办法.
三、企业所得税的立法原则 1.税负公平原则; 2.科学发展观原则;要有利于资源的合理运用,有利于生态平衡,有利于环境
保护. 3.发挥调控作用的原则; 4.参照国际惯例原则; 5.有利于征管原则;简单、易懂、利于操作和执行.
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得 额。
一、收入总额的确定 1、一般规定
（1）销售货物收入；按权责发生制确认收入
（2）提供劳务收入；按权责发生制确认收入
（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权
以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入
（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资 入股分得的股息、红利收入；以被投资方作出利润分配决定的
6、业务招待费 按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售
(营业)收入的5‰.
例题:某企业08年销售收入4000万元,当年实际 发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列 支的业务招待费是多少.
以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等,持 续时间超过12个月的,按纳税年度内完工进度或者完成 的工作量确认收入的实现; （3）采取产品分成方式取得收入的,按企业分得产品 的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确 定; （4）企业发生的非货币性资产交换,以及将货物财产 劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务,计算收入.
新企业所得税法讲解(讲义)(1)
• （四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域 发展
• （五）社会经济发展变化。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
（四）出台时机
• 一是我国目前正处于经济高速增长时期 对社会产生的震动和影响将较小。
• 二是我国企业的整体效益近年来有较大 的提高。
• 三是我国近年税收增长保持了较好势头， 在此情况下出台新税法，国家财政有能 力承受企业所得税的改革成本。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
第一章 总 则
第一条 在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 • 本法所称居民企业，是指依法在中国境
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收
入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。
• 《中华人民共和国法人所得税法》 • 《中华人民共和国公司所得税法》
• 基本上以具有法人资格的企业为纳税人
国家税务总局所得税管理司
第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章
新企业所得法讲解
目录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
• （五）社会经济发展变化。
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（四）出台时机
• 一是我国目前正处于经济高速增长时期 对社会产生的震动和影响将较小。
• 二是我国企业的整体效益近年来有较大 的提高。
• 三是我国近年税收增长保持了较好势头， 在此情况下出台新税法，国家财政有能 力承受企业所得税的改革成本。
国家税务总局所得税管理司
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第一章 总 则
第一条 在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 • 本法所称居民企业，是指依法在中国境
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收
入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
国家税务总局所得税管理司
新企业所得法讲解
第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。
• 《中华人民共和国法人所得税法》 • 《中华人民共和国公司所得税法》
• 基本上以具有法人资格的企业为纳税人
国家税务总局所得税管理司
第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章
新企业所得法讲解
目录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
《企业所得税法讲解》课件
《企业所得税法讲解》 PPT课件
探索企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠和税务管理。精确解读 常见问题、法律风险及防
深入理解企业所得税是如何 与公司利润和收入相关联的。
企业所得税的纳税人身 份
了解企业所得税适用于不同 类型和规模的纳税人，包括 企业和个体工商户。
企业所得税的税率
探索企业所得税根据利润水 平和不同行业所应纳税的具 体税率。
纳税义务
1
企业所得税的税务登记
详细了解企业所得税的税务登记要求和程序。
2
企业所得税的纳税申报
了解企业应如何准确申报其应缴纳的企业所得税。
3
企业所得税的纳税缴纳
探索企业所得税的缴纳要求，包括期限和缴费方式。
税务优惠
1
企业所得税的查验调整
3
企业所得税的行政复议
详细了解企业所得税行政复议的程序和对纳税人的影响。
注意事项
企业所得税的常见问题及应对措施
详细讨论企业所得税常见问题，提供应对策略和解决方案。
企业所得税的法律风险及风险防范
深入探究企业所得税的法律风险，并提供风险防范和合规建议。
总结
通过本课件，您将全面了解企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠 和税务管理，以及避免法律风险的方法。
了解企业所得税查验调整的程序和影响。
2
企业所得税的税前扣除
探索企业所得税允许的税前扣除项目，以减少应纳税额。
3
企业所得税的减免、免税和特殊处理
了解企业所得税的特殊税务政策和减免措施，以降低纳税负担。
税务管理
1
企业所得税的税务稽查
深入了解企业所得税的税务稽查程序和责任。
2
企业所得税的税务诉讼
探索企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠和税务管理。精确解读 常见问题、法律风险及防
深入理解企业所得税是如何 与公司利润和收入相关联的。
企业所得税的纳税人身 份
了解企业所得税适用于不同 类型和规模的纳税人，包括 企业和个体工商户。
企业所得税的税率
探索企业所得税根据利润水 平和不同行业所应纳税的具 体税率。
纳税义务
1
企业所得税的税务登记
详细了解企业所得税的税务登记要求和程序。
2
企业所得税的纳税申报
了解企业应如何准确申报其应缴纳的企业所得税。
3
企业所得税的纳税缴纳
探索企业所得税的缴纳要求，包括期限和缴费方式。
税务优惠
1
企业所得税的查验调整
3
企业所得税的行政复议
详细了解企业所得税行政复议的程序和对纳税人的影响。
注意事项
企业所得税的常见问题及应对措施
详细讨论企业所得税常见问题，提供应对策略和解决方案。
企业所得税的法律风险及风险防范
深入探究企业所得税的法律风险，并提供风险防范和合规建议。
总结
通过本课件，您将全面了解企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠 和税务管理，以及避免法律风险的方法。
了解企业所得税查验调整的程序和影响。
2
企业所得税的税前扣除
探索企业所得税允许的税前扣除项目，以减少应纳税额。
3
企业所得税的减免、免税和特殊处理
了解企业所得税的特殊税务政策和减免措施，以降低纳税负担。
税务管理
1
企业所得税的税务稽查
深入了解企业所得税的税务稽查程序和责任。
2
企业所得税的税务诉讼
新企业所得税法释义
中华人民共和国企业所得税法释义供稿：延吉市国税局政策法规科第一章总则【本章内容提要】本章共四条(第一条至第四条)，主要是规定一些有关企业所得税法的原则问题，主要包括：企业所得税的纳税人范围、纳税人的种类划分、应纳税的所得范围(纳税对象、税基)以及企业所得税的法定税率等。
这些内容都是属于统领全法的纲领性内容和税收基本要素，因此作为第一章“总则"的内容/。
第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
【释义】本条是关于企业所得税纳税人的规定。
企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是指税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。
纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度，它是企业所得税法的核心要素之一，为此，本法第一条就明确“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。
“个人独资企业、合伙企业不适用于本法。
”与原税法相比，本法对纳税人的定义作了较大的改进。
根据原内、外资企业所得税法的有关规定，内资企业以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备：(1)在银行开设结算账户;(2)独立建立账簿;(3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等条件。
我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作为基本纳税单位的原则;存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题。
此外，确定纳税人的三个条件在实际工作上存在不好操作的问题，致使纳税人的范围可以人为扩大或缩小，增加了执法的难度。
与原内资企业法不同的是，原外资企业法则以依法注册登记来界定纳税人，其实质就是承担有限责任或者自负盈亏，基本是以法人作为外资企业纳税人的认定标准。
在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。
新企业所得税法讲义 共179页
（一）纳税人的比较 新法
●企业分为居民企业和非居民企业
●依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非 居民企业。
机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构 （二）工厂、农场、开采自然资源的场所 （三）提供劳务的场所 （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。
第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所 得税。
第三十条 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
● 所得税法的改革背景
（二）改革的意义
●有利于提高我国利用外资的质量和水平 ●有利于推动我国税制的现代化建设 →现行法律层次低 →与国际脱节 →新税法使我国税制发生根本变革
● 所得税法的改革背景
（一）改革的背景
●中共中央十六届三中全会通过的《关于完善社会
主义市场经济体制若干问题的决定》指出：“分步 实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、 严征管的原则，稳步推进税收改革。… 统一各类 企业税收制度。”其中一个重要内容，就是统一内 外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立 法。
（一）改革的背景
●目前，我国经济社会情况发生了很大变化， 原来的内资、外资企业所得税制度在执行中 也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要 求，继续采取内资、外资企业不同税收政策， 必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境 的建立。
● 所得税法的改革背景
（一）改革的背景
●问题1：税基不统一
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新企业所得税法讲解(讲义)
前言
税制改革总体战略：分步实施税收制度改革
• 中共中央十六届三中全会《关于完善社会主义市场经 济体制若干问题的决定》
• 第20条指出：分步实施税收制度改革。 • 按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步
推进税收改革 • 改革出口退税制度
• 统一各类企业税收制度
新企业所得税法讲解(讲义)
•税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税 率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透 明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世 界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。 我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。 •统一内、外资企业所得税中，税率的确定应考虑以 下原则：
新企业所得税法讲解(讲义)
（二）立法的必要性
• （一）建立统一、规范、透明的企业所得税制 度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要 求。
• （二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类 企业创造平等竞争的税收环境。
• （三）提高利用外资水平，促进国民经济健康 有序发展。(引资结构、假外资、避税）
• （四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域 发展
新企业所得税法讲解(讲义)
第七条 收入总额中的下列收入为不征税收 入：
（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
新企业所得税法讲解(讲义)
第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。
新企业所得税法讲解(讲义)
•公司，是指根据《中华人民共和国公司法》、 《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定设 立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、 股份有限公司。
•企业，是指根据《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营 企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业 法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华 人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城 镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡
新企业所得税法讲解(讲义)
财政收入影响情况表
项目
影响收入额
实施新税法对收入的影响 其中：内资企业
外资企业
-927亿元 -1340亿元
+413亿元
新企业所得税法讲解(讲义)
第二章 应纳税所得额
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入-免税收入 或所得－扣除－允许弥补的以前年度亏损
新企业所得税法讲解(讲 义)
2020/11/21
新企业所得税法讲解(讲义)
个人简介 • 已从事税收工作27年
• 《中华人民共和国企业所得税法》 起草小组主要成员
• 十届人大五次会议法案组成员 • 著有《税收控制论》、《所得税理论与
实证分析》等著作14部
• 公开发表税收论文130多篇 • 曾获第九届“中国图书奖”等全国性奖
企业所得税 营业税
个人所得税 消费税
外商投资企业和外国企 业所得税
37636亿元 12894亿元 5546亿元 5128亿元 2452亿元 1885亿元 1535亿元
新企业所得税法讲解(讲义)
五、新税法名称
• 《中华人民共和国企业所得税法》 • 中华人民共和国主席令 第63号
• 《中华人民共和国法人所得税法》 • 《中华人民共和国公司所得税法》
•收入总额 •不征税收入 •免税收入 •扣除 •亏损弥补 •应纳税所得额
新企业所得税法讲解(讲义)
第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。包括：
（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利收入等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。
新企业所得税法讲解(讲义)
第三条 居民企业应当就其来源于中国境 内、境外的所得缴纳企业所得税。
• 非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来 源于中国境内的所得，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。
村集体所有制企业条例》的规定设立的企业。
新企业所得税法讲解(讲义)
•事业单位，是指根据《事业单位登记管理 暂行条例》的规定设立的事业单位。
•社会团体，是指根据《社会团体登记管理条例》 的规定设立的社会团体。 •民办非企业单位是指根据《民办非企业单位登 记管理暂行条例》的规定设立的民办非企业单位。 •基金会是指按照《基金会管理办法》的规定设 立的基金会 •其他组织，是指除公司、企业、事业单位、社 会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组 织。
新企业所得税法讲解(讲义)
三、新税法特点
• 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣惠为主、区域优惠为辅” 的新的优惠体系）
新企业所得税法讲解(讲义)
四、企业所得税的地位
2006年税收收入合计 增值税
第九条 企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12％以内的部分，准 予在计算应纳税所得额时扣除。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不 得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
新企业所得税法讲解(讲义)
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 • 本法所称居民企业，是指依法在中国境
内成立，或者依照外国（地区）法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 本法所称非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照 规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资 产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
•世界各国的公司税率（多数>28%,周边14个国家>30%) •保证国家财政收入； •加强宏观调控的力度； •保持利益格局不作大的调整； •保持对外商投资的一定吸引力。
新企业所得税法讲解(讲义)
税率水平
• 国际上的适中偏低水平 • 统计100个国家，65个在27%以上，78个
在25%以上 • 周边19个国家，13个在27以上，15个在
新企业所得税法讲解(讲义)
• 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入 增值税抵扣范围；
• 完善消费税，适当扩大税基； • 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个
人所得税制； • 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产
开征统一规范的物业税，相应取消有关收费； • 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理
新企业所得税法讲解(讲义)
二、企业所得税改革的指导思想和原则
• （一）指导思想 • 根据科学发展观和完善社会主义市场经
济体制的总体要求，按照“简税制、宽 税基、低税率、严征管”的税制改革原 则，借鉴国际经验，建立各类企业统一 适用的科学、规范的企业所得税制度， 为各类企业创造公平的市场竞争环境。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 基本上以具有法人资格的企业为纳税人
新企业所得税法讲解(讲义)
第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章
目录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
新企业所得税法讲解(讲义)
第一章 总 则
第一条 在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定 计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
• 第四条 企业所得税的税率为25％。 • 非居民企业取得本法第三条第三款规定
的所得，适用税率为20％。
新企业所得税法讲解(讲义)
税率 •现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。 内资企业法定税率是33%。同时，对年应纳税所 得额较低者还有18%和27%两档低税率。另外， 对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技 术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15% 的税率征收所得税。 •外商投资企业和外国企业所得税税率为30%， 另加地方所得税3%。同时，外资企业还有15%、 24%的区域优惠税率。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最 新经验，进一步充实和完善企业所得税制度， 尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；
• 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税 人负担水平，有效地组织财政收入；
• 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳 税人，降低税收征纳成本
新企业所得税法讲解(讲义)
前言
税制改革总体战略：分步实施税收制度改革
• 中共中央十六届三中全会《关于完善社会主义市场经 济体制若干问题的决定》
• 第20条指出：分步实施税收制度改革。 • 按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步
推进税收改革 • 改革出口退税制度
• 统一各类企业税收制度
新企业所得税法讲解(讲义)
•税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税 率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透 明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世 界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。 我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。 •统一内、外资企业所得税中，税率的确定应考虑以 下原则：
新企业所得税法讲解(讲义)
（二）立法的必要性
• （一）建立统一、规范、透明的企业所得税制 度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要 求。
• （二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类 企业创造平等竞争的税收环境。
• （三）提高利用外资水平，促进国民经济健康 有序发展。(引资结构、假外资、避税）
• （四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域 发展
新企业所得税法讲解(讲义)
第七条 收入总额中的下列收入为不征税收 入：
（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
新企业所得税法讲解(讲义)
第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。
新企业所得税法讲解(讲义)
•公司，是指根据《中华人民共和国公司法》、 《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定设 立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、 股份有限公司。
•企业，是指根据《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营 企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业 法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华 人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城 镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡
新企业所得税法讲解(讲义)
财政收入影响情况表
项目
影响收入额
实施新税法对收入的影响 其中：内资企业
外资企业
-927亿元 -1340亿元
+413亿元
新企业所得税法讲解(讲义)
第二章 应纳税所得额
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入-免税收入 或所得－扣除－允许弥补的以前年度亏损
新企业所得税法讲解(讲 义)
2020/11/21
新企业所得税法讲解(讲义)
个人简介 • 已从事税收工作27年
• 《中华人民共和国企业所得税法》 起草小组主要成员
• 十届人大五次会议法案组成员 • 著有《税收控制论》、《所得税理论与
实证分析》等著作14部
• 公开发表税收论文130多篇 • 曾获第九届“中国图书奖”等全国性奖
企业所得税 营业税
个人所得税 消费税
外商投资企业和外国企 业所得税
37636亿元 12894亿元 5546亿元 5128亿元 2452亿元 1885亿元 1535亿元
新企业所得税法讲解(讲义)
五、新税法名称
• 《中华人民共和国企业所得税法》 • 中华人民共和国主席令 第63号
• 《中华人民共和国法人所得税法》 • 《中华人民共和国公司所得税法》
•收入总额 •不征税收入 •免税收入 •扣除 •亏损弥补 •应纳税所得额
新企业所得税法讲解(讲义)
第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。包括：
（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利收入等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。
新企业所得税法讲解(讲义)
第三条 居民企业应当就其来源于中国境 内、境外的所得缴纳企业所得税。
• 非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来 源于中国境内的所得，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。
村集体所有制企业条例》的规定设立的企业。
新企业所得税法讲解(讲义)
•事业单位，是指根据《事业单位登记管理 暂行条例》的规定设立的事业单位。
•社会团体，是指根据《社会团体登记管理条例》 的规定设立的社会团体。 •民办非企业单位是指根据《民办非企业单位登 记管理暂行条例》的规定设立的民办非企业单位。 •基金会是指按照《基金会管理办法》的规定设 立的基金会 •其他组织，是指除公司、企业、事业单位、社 会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组 织。
新企业所得税法讲解(讲义)
三、新税法特点
• 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣惠为主、区域优惠为辅” 的新的优惠体系）
新企业所得税法讲解(讲义)
四、企业所得税的地位
2006年税收收入合计 增值税
第九条 企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12％以内的部分，准 予在计算应纳税所得额时扣除。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不 得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
新企业所得税法讲解(讲义)
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 • 本法所称居民企业，是指依法在中国境
内成立，或者依照外国（地区）法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 本法所称非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照 规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资 产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
•世界各国的公司税率（多数>28%,周边14个国家>30%) •保证国家财政收入； •加强宏观调控的力度； •保持利益格局不作大的调整； •保持对外商投资的一定吸引力。
新企业所得税法讲解(讲义)
税率水平
• 国际上的适中偏低水平 • 统计100个国家，65个在27%以上，78个
在25%以上 • 周边19个国家，13个在27以上，15个在
新企业所得税法讲解(讲义)
• 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入 增值税抵扣范围；
• 完善消费税，适当扩大税基； • 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个
人所得税制； • 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产
开征统一规范的物业税，相应取消有关收费； • 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理
新企业所得税法讲解(讲义)
二、企业所得税改革的指导思想和原则
• （一）指导思想 • 根据科学发展观和完善社会主义市场经
济体制的总体要求，按照“简税制、宽 税基、低税率、严征管”的税制改革原 则，借鉴国际经验，建立各类企业统一 适用的科学、规范的企业所得税制度， 为各类企业创造公平的市场竞争环境。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 基本上以具有法人资格的企业为纳税人
新企业所得税法讲解(讲义)
第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章
目录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
新企业所得税法讲解(讲义)
第一章 总 则
第一条 在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
新企业所得税法讲解(讲义)
第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定 计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
• 第四条 企业所得税的税率为25％。 • 非居民企业取得本法第三条第三款规定
的所得，适用税率为20％。
新企业所得税法讲解(讲义)
税率 •现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。 内资企业法定税率是33%。同时，对年应纳税所 得额较低者还有18%和27%两档低税率。另外， 对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技 术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15% 的税率征收所得税。 •外商投资企业和外国企业所得税税率为30%， 另加地方所得税3%。同时，外资企业还有15%、 24%的区域优惠税率。
新企业所得税法讲解(讲义)
• 遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最 新经验，进一步充实和完善企业所得税制度， 尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；
• 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税 人负担水平，有效地组织财政收入；
• 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳 税人，降低税收征纳成本