商品税

• （1）价格折扣：
应纳增值税＝1000*90%*17%-70*10*17%=34 • （2）实物折扣：
应纳增值税＝ (1000+100)*17%70*11*17%=56.1 • （3）返利销售：
应纳增值税＝ 1000*17%-70*10*17%=51
增值税的起征点
• 增值税的起征点仅适用于个人，具体为： • 销售货物的起征点为月销售额5000～2 0000元； • 销售应税劳务的起征点为月销售额5000～2 0000元 • 按次纳税的起征点为每次（月）销售额300～500元
• 一、营业税概述 营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。
• 二、营业税的特点 1.课税对象广泛 2.以营业额为征税对象 3.平均税率较低 4.实行行业差别比例税率
• 三、我国现行营业税制度
• 纳税人
凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳 税义务人。
。
第三节 消 费 税
一、消费税概述 • 消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一
种税。 • 我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种
，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人
均为消费税的纳税人。 • 消费税的目的：抑制不良消费行为 • 促进公平
• 二、消费税的特点 1.消费税是选择性的商品税 2.消费税实行价内税 3.消费税课征环节比较单一（例题） 4.消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性 5.消费税具有较强的灵活性 6.实行差别税率（3%-45% 十档）
• 如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门 市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价 为每箱800元，门市部再按1000元出售。应纳增 值税和消费税为：
应纳消费税＝800*500*30%=120000
生产企业应纳增值税＝800*500*17%－ 34000=34000
门市部应纳增值税＝1000*500*17%－ 800*500*17% =17000
• 征税范围
具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮 电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、 转让无形资产、销售不动产、娱乐业。
• 税率 现行营业税实行差别比例税率，分为三个档次
，即3%、5%、5%-20% 。 交通运输业（3%）、建筑业（3%）、邮电通信业（
应纳增值税=1170/(1+17%)*17%-420*17%=98.6
• （2）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服 务作为两个项目提供给B企业，应按兼营销售计 算：
应纳增值税=820/ (1+17%)*17%-420*17%=47.75
应纳营业税=(300+50)*5%=17.5
合计纳税=47.75+17.5=65.25
第十章 商品课税制度
பைடு நூலகம்
本章主要内容
第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税
第五节 关税
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 课税对象的普遍性 计税依据的灵活性 (全部商品、部分商品；不同环节；总额、增
值额等) 税率主要采用比例税率 征收管理简便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性
销售额的确定
• 计算公式 ： 销项税额=销售额*税率 例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货
物销售额为36万元，其销项税额 =36×17%=6.12
某企业为一般纳税人，本月该企业 货物销售收入为36万元，其销项税额 =36/(1+17%)×17%=5.23
混合销售与兼营销售
• 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税
技术转让，设备款含税价820万元（设备生产原
材料和零部件购入不含税价420万元），专有技 术费300万元，专有技术辅导费为50万元，合计 总价款为含税价1170万元。
分别按照混合销售和兼营销售计算纳税额。
• （1）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服 务作为一个项目提供给B企业，应按混合销售计 算：
• 5、贵重首饰及珠宝玉石 • 6、鞭炮、焰火15%
包括各种鞭炮、焰火
• 关于新增税目
•
1.高尔夫球及球具税率为10%；
•
2.高档手表税率为20%；
•
3.游艇税率为10%；
•
4.木制一次性筷子税率为5%；
•
5.实木地板税率为5%。
• 消费税计税依据 • 现行税制规定，消费税的税率采用比例税率和定
• 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税 税率）
案例：卷烟－－从价和从量征收消费税
• 某卷烟厂5月生产并通过交易市场销售甲级卷烟 1000箱，每标准箱不含增值税实际售价1.45万元 ，另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。当月移 送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际 销售150箱，每箱含增值税售价1.872万元。国家 不含增值税核定价1.55万元，增值税进项税为145 万元，消费税比例税率45%，定额税150元/箱。 计算该卷烟厂应纳消费税和应纳增值税。
税率:分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。 适用13%税率的有：
粮食、食用植物油； 自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农膜； 音像制品和电子出版物 国务院规定的其他货物。
一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值
税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额
2．黄酒 240元
3．啤酒 220元 包括包 装和散装的啤酒。
4．其他酒 10%
5．酒精 5%包括用蒸馏 法和合成方法生产的 各种工业酒精、医药 酒精、食用酒精
• 3、化妆品30% 包括成套化妆品
• 4、护肤护发品（已取消） 包括雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、
烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面 膜、按摩膏、洗发水、护发素、浴液、发胶、摩 丝及其他护肤护发品
消费税的纳税环节
• 某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化 妆品，每箱不含增值税售价1000元，合计销售 500箱，增值税进项税额34000元。消费税税率 30%，增值税税率17%。应纳增值税和消费税为 ：
应纳消费税＝1000*500*30%=150000 应纳增值税＝1000*500*17%－34000=51000
额税率两种。除啤酒、黄酒和成品油实行定额税 率外，其他产品实行不同的比例税率，最低税率 为3%，最高税率为45%。计税依据 • 消费税的计税依据有两种：
• 一是销售额，二是销售数量。
1．含税销售额的换算：
• 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（ 1+增值税税率）
• 2．对于自产自用的消费品的计税依据，一般 按纳税人生产同类消费品价格的销售价格计算 ，没有同类消费品价格的，以组成计税价格为 计税依据。其组成计税价格公式为：
小规模纳税人: 按照销售额和3%的征收
率计算应纳税额,不得 从进项税额中扣除。
应纳税额=销售额×3% （工业50万，商业80）
一般纳税人: 应纳税额=销项税额-- 进项税额（已知 ） 销项税额=销售额×税率（已知）
难点：销售额的确定
销售额的确定
• 一般规定： 增值税的应税销售额为纳税人销售货物
或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款 和 价外费用。
三、增值税的类型
• 生产型增值税 • 购入固定资产价值或以纳税款不允许扣除 • 收入型增值税 • 允许扣除所购入固定资产本期折旧或以纳税款 • 消费性增值税 • 允许一次性全部扣除
四、我国现行的增值税制度
纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。
征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、 修理、修配劳务，以及进口的货物。但不包括销 售农业初级产品和不动产。
劳务。 • 兼营销售
增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税 劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。 税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算货 物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别 核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物 销售或应税劳务一并征收增值税。
案例
•
A企业向B企业出售一台设备，并同时进行
商品课税的类型
• 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 • 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 • 按计税方式分类：从价税和从量税 • 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
• 1、周转税 • 特点：多环节全额征收 • 2、销售税与消费税相结合 • 特点：全额征收（范围小一点，环节单一
• 从2006年4月1日起，新增高尔夫球及球具、高档 手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。 取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、 柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另 外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空 煤油五个子目。取消护肤护发品税目，将原属于 护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化 妆品税目。
折扣销售与销售折扣
• 折扣销售 折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，
因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额
和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的 销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论 其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。上述折扣销售指价格折扣，不包括实物折扣。
• 应纳税额=(1100+250+10)×1388×0.8= • 某摩托车制造厂作为某摩托车越野赛的赞助厂家
，无偿赠送比赛主办单位10辆摩托车，每辆市场 售价为5.85万元(含增值税)。计算摩托车厂赞助 10辆摩托车应纳的消费税税额。 • 应纳税额=5.85／ 1+17%×10×10%=5(万元)