【精编推荐】合并财务报表综合案例
合并财务报表编制综合举例
第六节 合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。
甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。
甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。
购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。
公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。
（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。
甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。
（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。
2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。
乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。
（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10 万元、20万元。
甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。
（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。
该设备尚可使用5年。
（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。
2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。
合并财务报表编制举例
合并财务报表编制举例(例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元1，拥有S公司80％的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。
20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。
合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例【例题·2017年综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。
本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】（1）2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18 000贷：股本 1 500资本公积——股本溢价16 500（2）借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000（3）商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）。
合并财务报表编制实例
在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。
以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。
未分配利润12万元。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。
2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2022年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。
其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2022年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
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合并财务报表实例
A,B,C三个公司均是集团母公司甲的子公司。
其中甲持股A公司100%，持股B公司80%,持股C公司60%。
2010年甲公司将持有B公司的80%股权无偿转让给了A公司，当时甲对B长投账面价值为800万元，B公司所有者权益为1500万元；A公司对B公司属于同一控制下企业合并，确认了长投1200万元，资本公积1200万元。
2012年A公司从B公司少数股东手里购入剩余20%股份，支付货币资金400万元，确认长投400万元。
2015年7月1日A公司用持有B公司100%的股权转让给C公司，C公司增发10%的股权，当时按C所有者权益份额算出增发10%股权的金额为2000万元，B公司资产评估价值为1900万元，A对C支付了货币资金100万元。
A 公司对C公司确认长期投资2000万元，与B公司账面1600万元的差额300万元确认成了资本公积。
1、A公司2015年账务处理有没有问题？
A在重组后持有C的10％股权，并不控制C，A报表层面对C的投资应作为可供出售金融资产核算。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十条和第三十二条规定，金融资产的初始计量应按其公允价值，但此类“三无”股权投资可以按成本进行后续计量。
注：会计准则第22号第32条--企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
会计实务：编制合并财务报表实例大全
编制合并财务报表实例大全编制合并财务报表实例大全 [例]2007年1月1日A公司发行66万股(面值1元、公允价值2.2元)换取B 公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元与股票登记和发行费8.73万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元(其中：股本50万元，资本公积29.35万元;盈余公积43.45万元。
未分配利润1.2万元)。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值3.2万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元(按20年折旧)，设备减值1万元(按10年折旧);无形资产增值3.6万元(按5年摊销)。
2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
(1)2007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录。
借：银行存款54000 贷：投资收益54000 编制2007年合并财务报表时的调整分录。
(2)将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录。
借：存货32000 固定资产——房屋180000 无形资产——特许权36000 贷：固定资产——设备10000 资本公积238000 (3)将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。
借：营业成本32000 管理费用15200 固定资产——设备1000 贷：存货32000 固定资产——房屋9000 无形资产——特许权7200 (4)子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元(135000~，7200)，以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析.合并财务报表综合案例假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。
合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料如下：1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配利润4,000万元；3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产。
A公司。
B公司负债及所有者权益。
A公司。
B公司流动资产：货币资金。
10,725.30,000交易性金融资产。
5,000应收票据。
8,000应收账款。
4,975预付账款。
2,000存货。
31,000.17,000流动资产合计。
61,700.49,975 非流动资产：长期股权投资。
16,000持有至到期投资。
5,000固定资产。
20,000.20,000在建工程。
7,820无形资产。
3,000其他资产。
5,000非流动资产合计。
47,300.41,000 资产总计。
109,000.90,975流动负债：短期借款。
10,000应付票据。
10,000应付账款。
20,000.7,000预收账款。
13,000其他应付款。
6,000应付职工薪酬。
4,000应付自如。
2,000应付利润。
2,600流动负债合计。
57,600.19,600 非流动负债：长期借款。
3,000应付债券。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
合并财务报表综合举例
合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。
（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
合并财务报表综合举例 (3)
第五节合并财务报表综合举例【教材例15-10】2×19年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了购买日（2×19年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×19年1月1日，S公司股东权益总额为 35 000 000元，其中：股本为 20 000 000元，资本公积为 15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×19年12月31日个别资产负债表分别见表15-5和表15-6，2×19年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7至表15-9。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×19年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司2×19年利润表的营业收入中 35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为 30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为 50 000 000元，销售成本为 35 000 000元，反映在S公司2×19年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表15-10）中编制如下抵销分录：（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司2×19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
2020年(财务报表管理)合并财务报表综合案例
（财务报表管理）合并财务报表综合案例第五章合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
合并财务报表案例
合并财务报表案例一、案例背景。
咱们就说有个超级大的集团公司，旗下有两个子公司，一个叫小机灵制造公司，专门生产各种小玩意儿；另一个是小快手销售公司，负责把小机灵生产出来的东西卖出去。
二、财务情况初始设定。
1. 小机灵制造公司。
资产方面呢，它有一堆生产设备，价值500万，原材料存货价值100万，还有一些现金50万。
总共资产就是650万。
负债方面，欠了原材料供应商80万，还有银行贷款120万，负债一共200万。
股东权益就是资产减去负债，那就是650 200 = 450万。
2. 小快手销售公司。
资产主要是各地的销售门店，价值300万，还有已经从小机灵进货的库存商品价值150万，现金10万，总资产460万。
负债呢，欠小机灵制造公司的货款50万（因为从它那进货嘛），还有其他一些短期借款80万，负债总共130万。
股东权益就是460 130 = 330万。
三、内部交易情况。
小机灵制造公司把生产的商品以150万的价格卖给了小快手销售公司。
对于小机灵来说，这是销售收入150万，成本假设是100万，那利润就是50万。
小快手呢，就多了150万的库存商品。
四、合并财务报表的过程。
1. 资产合并。
先把两个公司的资产加起来。
小机灵的650万加上小快手的460万，得到1110万。
但是这里面有内部交易的影响哦。
小快手的库存商品里有150万是从小机灵买来的，这部分在合并的时候得调整。
因为从集团整体来看，这就相当于东西从左手倒到右手，并没有真正的增值。
所以要把这150万的内部交易造成的库存虚增部分减掉，最后合并后的资产就是1110 150 = 960万。
2. 负债合并。
把小机灵的200万负债和小快手的130万负债加起来，就是330万。
这里面小快手欠小机灵的50万货款就不用管了，因为从集团整体看，这也是内部的事儿，不是真正对外的负债。
3. 股东权益合并。
小机灵的股东权益450万加上小快手的330万，得到780万。
五、合并财务报表的最终呈现。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%股权，双方合并为非同一控制下企业合并，合并日B公司账面资产价值及公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司及B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2 A公司及B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进存货。
A公司销售该商品收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司长期股权投资及母公司在子公司所有者权益中所享有份额抵销。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1. 假定A公司于20X7年1 月1日以30 000 万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000 万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000 万元，未分配利润 3 000 万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000 万元，其中实收资本为20 000 万元，资本公积为8 000 万元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配10 000 万元，年末未分配利润为12 000 万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2 所示表1 A 公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金10725 7820 短期借款10000 5000 交易性金融资产5000 2000 应付票据10000 3000 应收票据8000 3000 应付账款20000 5000 应收账款4975 3980 预收账款7000 2000其他应付款预付账款2000 1800存货31000 20000 应付职工薪酬应付自如13000 2600 应付利润流动资产合计61700 38600 流动负债合计60000 17600 非流动资产：非流动负债：长期股权投资30000 0 长期借款4000 3000 持有至到期投资17000 0 应付债券20000 4000 固定资产21000 16000 长期应付款2000 0在建工程20000 5000 非流动负债合计26000 7000 无形资产6300 0 负债合计86000 24600 其他资产所有者权益非流动资产合计47300 21000 股本40000 20000资本公积8000 8000盈余公积10000 1000未分配利润12000 6000所有者权益合计70000 35000 资产总计156000 59600 负债和所有者权益合计156000 59600表 2 A 公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元项目A公司B公司一、营业收入111600 80900减：营业成本83000 61200营业税金及附加1600 1100销售费用5000 3000管理费用5985 4200财务费用1000 600资产减值损失15 0加：公允价值变动损益（损失以“—”号填列）投资收益8000 200二、营业利润加：营业外收入1000 2500减：营业外支出2000 1500三、利润总额22000 12000减：所得税费用6000 4000四、净利润16000 80002. 假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25 万元），其中3000 万元为B公司应付账款，假定本期 A 公司对B公司应收账款计提减值15 万元；预收账款2000 万元中有B公司1000 万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000 万元。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B 公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资—B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
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【精编推荐】合并财务报表综合案例
第五章合并财务报表综合案例
一、资料
1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；
（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；
（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示
表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的
收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）
借：长期股权投资（8000×80%）6400
贷：投资收益6400
借：投资收益（4000×80%）3200
贷：长期股权投资3200
（2）
借：股本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉5200
贷：长期股权投资—B公司33200 少数股东权益7000
2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销
（3）
借：预收账款1000
贷：预付账款1000
（4）
借：应付债券2000
贷：持有至到期投资2000
（5）
借：应付账款3000
贷：应收账款3000
抵销内部往来增加的减值
（6）
借：应收账款—坏账准备15
贷：资产减值损失15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：营业收入20000
贷：营业成本14000
存货6000
（8）
借：营业收入5000
贷：营业成本4000
固定资产1000
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：投资收益（8000×80%）6400
少数股东损益（8000×20%）1600
未分配利润--年初3000
贷：提取的盈余公积1000
应付利润4000
未分配利润--年末6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3合并财务报表工作底稿单位：万元
6.根据以上合并工作底稿的资料，编
制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元。