税法规定与会计制度的差异(上海商学院,董惠良)

出，02年度所得税清交在03年3月31日完成，02年 度销售的商品在03年2月20日退回，增值税17%， 收到退货证明及增值税发票，退回商品已入库， 退货款已经支付。商品售价120万元（不包含增值 税）成本80万元，所得税率33%， • (1)编制03年2月20日退货的会计分录。 • (2)如果该商品在03年4月10日退回，该公司03年度 利润总额2000万元，作出有关会计分录。
• 第二：外地设立的是分公司，而且独立核算，与第一种情况 的处理方法一样。
• 第三：外地设立的分公司不具备独立核算的职能，由总公司 统一核算。则按上述文件区别情况处理。
• 税收筹划 • 第一与第二种情况，最好是代销、分期收款销售、赊销。因
为增值税暂行条例实施细则规定：代销，纳税义务时间是收 到代销清单，分期收款销售、赊销是合同约定的收款日，
3
经济业务
会计规定
税法规定
售后回购
作为融资行为，不确 销售和回购作为两种行为，销
认收入
售行为应当交纳所得税
工程等领用自产 产品和委托加工 产品 发出商品由于有 风险
现金折扣和销售 折让
工程试运行收入
按照成本转账，不产 生利润
在风险解除之前作为 发出商品，不确认收 入
现金折扣冲减财务费 用，销售折让冲减收 入
10
费用
11
经济业务
会计规定
税法规定
开办费
经营当月一次计 从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分
入当期损益
期扣除。
社保费用
按实发生计入管 必不可少的社保支出可以税前列支，商业保险和
理费用
在中国境内工作职工的境外社保费不得税前列支
各种罚款支出 实际发生计入营 违反法律、行政法规而支付的罚款支出，不得在
• 国税函[2002]802号文规定，纳税人以总机构名义在各地 开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销售 款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，受货机构 不具备上述二条之一的，由总机构交纳增值税。
7
• 可能出现三种情况： • 第一：外地销售子公司，总公司与子公司的货物移送属于正
常销售行为，各自交纳增值税所得税金。属于关联交易。
• 异地销售
• 案例：N市食品公司生产的产品专门供应全国各大超市。N公司在 全国各地设有仓库，N公司将商品发送给各地仓库时的会计分录为：
• 借：库存商品——XX市仓库
•
贷：库存商品——N总公司
• 待向各大超市开出发票时的会计分录为：
• 借：应收账款——XX超市
•
贷：主营业务收入
•
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
税法规定与 会计制度的差异
上海商学院 董 惠 良 教授
1
收入
2
经济业务 会计规定
税法规定
基本原则 贯彻谨慎性原则，侧 从组织财政收入、公平税负出发， 重于实质重于形式， 侧重于收入的社会价值实现，补 考虑收入的风险问题 考虑风险问题
具体标准 必须同时满足五条
法律要件是否具备，是否取得交 换价值，强调发出商品、提供劳 务同时收讫价款或者取得索取价 款的收据。
8
销售退回与销售折让 1、销售退回的几种情况
销售退回
销售折让：质量 问题给与的折扣
本年度销售本年度发生
以前年度销售 本年度发生
报告年度报表 报出后发生
报告年度报表 报出前发生
冲减退回月份 收入成本税金
资产负债表日 后事项：冲减
报告年度收入 成本税金
9
• 2、涉及到所得的汇算清交问题。 • 例：A公司02年度会计报表在03年4月15日对外报
国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企 业发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的， 经税务机关审核批准，允许再按技术开发实际发生额的50% 抵扣当年度的应纳税所得额。
13
• 分析：
• 03年比02年增加技术开发费：112.84－78.45=34.93 • 增长比例：34.93÷78.45×100%=43.84% • 原03年税前利润320 • 03年技术开发费可以再抵扣应纳税所得额112.84×50%=56.42 • 03年应纳税所得额:320－56.42=263.58
• 技术开发费
• 案例：某企业02年发生技术开发费78.45万元，03年发生技
术开发费112.84万元,该企业是否可以享受税收优惠政策。
•
如果该企业02年的技术开发费100万元，03年技术开发费
108万元，该企业是否可以享受税收优惠政策，该企业采取何
种策略可以享受税收优惠政策。
• 税法规定：国税发[1999]049号规定，国有、集体工业及
达预定可用状态前的 收入和成本分别冲减 或者增加工程成本
销售行为，按照商品的售价 （同类市价或成本加合理利润） 与成本的差额计算交纳所得税。
销售行为，计算交纳增值税和 所得税。
在同一账发票注明的可以扣减， 不在同一账发票注明的Hale Waihona Puke Baidu允许 扣减
产品销售收入计算交纳增值税， 收入抵减成本后计算交纳所得 税
4
经济业务
会计规定
税法规定
提供劳务超过一年 加工制造大型设备
完工百分比法确认收 入或者不确认收入
产品交付前不确认收 入
按完工百分比法确认 收入交纳所得税和营 业税
按完工百分比法确认 收入计算交纳所得税
房地产产开发企业预 不确认收入做预收款 按预收款15%计算营
售收入
业利润交纳所得税
5
• 税务策划案例分析
和没收财物
业外支出
应纳税所得额前扣除
研究开发费用
按实际发生计入 管理费用
内资企业当年技术开发费比上年增加达10%以上， 实际发生额的50%如大于当年应纳税所得额，准 予抵扣不超过应纳税所得额部分。盈利外资企业 允许再按实际发生额的50%抵扣当年度应纳税所 得额。不盈利外资企业不适用这一条
12
• 税收筹划案例分析
• 借：主营业务成本
•
贷：库存商品——XX室仓库
•
在税务检查中，税务局认为N食品公司有推迟交纳增值税和所
得税的嫌疑，对其进行罚款。你认为这一罚款是否合理，如何避
免这一类罚款的发生。
6
• 国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收 增值税问题的通知》规定：《中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所 称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营 行为：一、向购货方开具发票，二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述行为之一的，应当向所 在地税务机关交纳增值税金，未发生的，由总机构统一 交纳增值税金。部分有上述情况之一，部分没有，按规 定分别在所在地或者总机构交纳增值税。