营改增对企业会计核算的影响分析

营改增对企业会计核算的影响分析

１营改增税制改革的实质性目标

（１）在当前经济高速发展和市场竞争不断加剧的背景下，通过税制改革减轻企业税收负担，激发企业活力，发挥税收政策对市场经济的引导和调剂作用。营改增之前，建筑企业采购的所有材料均不能抵扣进项税额，相当于直接进入消费领域；营改增后，国民经济各行业通过相互间的交易活动形成了完整的税务链，通过进销项税的层层抵扣，有效解决了传统的营业税在征税上一刀切的现象，有效避免了重复征税问题，在一定程度上缓解了企业的经济压力，实现减税降费增加企业利润留存，从而激发企业活力。（２）在一定程度上可以约引导企业行为，规范社会经济秩序。营业税期间，建筑企业为降低成本，采购行为可能和正常的采购规律相背离，引进一些资质和能力较差的供应商，采购不符合要求的原材料等。营改增之后，由于实现了以票控税，购买方都可以够抵扣进项税，出于降低税负的需求就要求企业开发有实力有资质的供应商，在一定程度上也引导了企业的经营行为和规范了社会经济秩序，通过政策的引导作用最终起到规范社会经济秩序的效果，打开了政F、企业和社会多赢的局面。

２营改增对于建筑业会计处理的影响

营改增之前，营业税是按交易金额全额征税，企业无须考虑增值税的进项抵扣问题，营业税的计算和申报、会计科目的设置、会计处理、都较为简单。增值税作为流转税，其实质是对企业产品和服务在流通过程中的增值部分进行征税，必须准确核算进销项税额等才能实现合法合规的纳税申报。为此，财政部配套发布了《增值税会计处理规定》（财会２２号文），对涉及增值税的会计科目设置

和会计处理进行了规范，也使得建筑企业在涉税的会计处理上有了明显变化。

２．１会计科目设置和应用发生了变化

增值税的核算通过“应交税费－应交增值税”科目核算，其下属明细科目包括“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”等，“应交税费”科目下还设置了“待转销项税”、“预缴税费”、“简易计税”等二级科目，涉及明细科目多达十几个，会计科目结构设置的复杂程度较高。对一般计税项目而言，销项税额、进项税额、预缴税款等在日常会计处理中需要单独核算，月末通过结转相关科目余额，以销项大于进项和预缴税款部分作为实际应纳税额，并作为附加税的计税依据，其会计处理的复杂性大大提高。企业在申报纳税时，申报表上无须区分具体项目，只要是申报当期取得并经认证通过的增值税专用发票均可在当期申报抵扣，即混抵。但实际工作中为准确核算各项目的实际税负和毛利，通常需要按项目进行专项核算，另外为配合纳税申报表的填制，便于数据提取和核对，还应建立相应的明细科目分别核算，对核算的准确性要求非常高。

２．２对成本和税负的影响

建筑行业作为劳动密集型行业，营改增后支付给工人的薪酬和使用原来购进的设备不能取得可抵扣进项税，即使采用劳务分包方式能取得的进项税也相对较少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用简易计税方式，其取得的可抵扣进项税额也较低，这几项费用在成本总额中占比较大，将直接导致建筑企业税负和成本的增加。

２．３对财务报表数据的影响

增值税作为价外税，企业在核算收入、成本、费用、资产等项

目均以不含税价表示，财务报表列示的相关数据均小于营业税期间，相关财务比率也会发生变化，对财务分析和业绩指标考核产生一定影响，尤其是对以绝对数指标考核相关的数据影响较大，如收入、成本等指标。营业税是通过“营业税金及附加”核算，反映在利润表中，对当期利润的影较大；营改增后，通过“应交税费－应交增值税”科目核算，反映在资产负债表中，原“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”，用于核算除增值税和所得税外的其他税种，其对企业利润的影响变小，但由于收入和成本数据均是不含税数据，总体来讲对企业利润的影响不大，但剔除了流转税的影响，更能真实反映企业的盈利水平。

２．４税率变动对会计核算的影响

营改增至今，已经历了两次税率下调，对在建项目已按完工百分已确认收入但尚未产生纳税义务的“待转销项税”，税率变动会对应交税费金额产生影响，因此在税率调整期初需要对其进行调整。因增值税是价外税，对毛利率既定的在建项目还应同时调整预计合同收入和预计总成本。另外，在取得供应商开具的发票时，还应注意在税率变动期间供应商开具的发票税率是否同业务实际发生期间相符，避免被认定为业务不真实而导致纳税风险。

３税制改革后建筑企业的应对策略

（１）规范自身经营行为，对供应链体系进行合理整合，与有实力的供应商建立长期合作关系，并且在招投标和设计阶段就充分考虑税收和成本的影响，在提升产品和服务质量上的基础上，提前做好税务筹划，规避税务风险。（２）做好会计核算基础工作，加强增值税发票和申报管理，要求项目部及时按结算进度取得发票，保持企业税负和纳税时间上的均衡，避免将资金长期用于税款的垫支