关于“营改增”对企业税负影响的分析

关于“营改增”对企业税负影响的分析

作者：俞鹏飞

来源：《丝路视野》2017年第25期

[摘要]自2012年起，我国开始在上海开展“营改增”的试点工作，并于同年在8个省、直辖市等扩大了实施的范围，2013年8月起在全国范围内进行“营改增”。“营改增”的大范围推广和实施不仅消除了重复征税的问题，更实现了结构性减税的主要目标。本次税制改革的深入实施对于建立健全我国的税务制度、促进我国产业的升级、优化经济结构等起到了积极的促进作用，对于在国内创造公平的税制环境、促进社会经济的发展有着重要的意义。本文将就“营改增”对企业税负的影响进行量化分析。

[关键词]营改增；税负；影响

一、“营改增”的实施对企业的税负带来的影响

随着“营改增”的实施，对企业的税负也带来了一定程度的影响，这些影响既有积极的正面影响，也有消极的负面影响。

（一）“营改增”的实施对企业税负带来的正面影响

就目前我国推行“营改增”的现状来看，在试行地点的税负出现了总体上的降低，从而提升了当地的经济效益。很多中小企业的税务支出明显降低，减税的成效比较明显。这在很大程度上有效缓解了我国企业税负重复征收、税率较高的问题，在减少企业税负的同时明显提升了企业的经济效益，为促进企业的壮大与进一步发展奠定了基础。站在长远的发展角度来看，不仅促进了企业技术服务与新产品的研发，更促进了企业服务价格与最终产品的降低，有效提升了企业的经济效益。

（二）“营改增”的实施对企业税负带来的负面影响

从目前“营改增”对企业税负带来的负面影响来看，主要是使得部分企业的税负增加。对于普通纳税人而言，在实施“营改增”后，企业的税负是否会出现增多的现象，主要就在于进项税额的多少，如果进项税额的数额达到了一定的程度，必定会增加纳税人的税负。另外，如果纳税人不能获得进项税票，那么必定会导致可抵扣的进项税额严重不足，从而增加企业的税负。在同等情况下，“营改增”如果保持税务基础不变，那么也会产生对税率的提升，由于有的企业的生产资料的成本与同行业中的资金连续性情况所占的比例降低，而增加了对人力成本的投入比例，那么也会增加企业的税负。

二、“营改增”对企业税负影响量化实例分析

（一）“营改增”对服务行业的税负影响分析

关于“营改增”对服务行业税负的影响可以分为小规模纳税人和一般纳税人来进行分析。首先，对于小规模纳税人而言：在“营改增”前，企业的营业税税率为5%，改革后的税率为3%，并且不用抵扣进项税额，可见，就小规模纳税人而言，实施“营改增”后企业的税负出现了明显的下降。其次，对于一般纳税人而言，“营改增”前使用的营业税率为5%，在实施“营改增”后，税率提升到了6%，从表面上看，税率提升了1%，同时税负也增加了。但是，营业税是按照营业额的全额进行计算的，而增值税6%的税率是为销项税额提供依据的，即：企业应缴纳的增值税额是销项税额与进项税额之间的差额。另外，众所周知，营业税属于价内税、而增值税属于价外税，这对企业计算税额的基础也进行了减少。因此，对于服务行业而言，在实施“营改增”后，一般纳税人只有获得相应的进项税额，其承担的实际税负率才会出现明显的降低。

（二）“营改增”对交通运输行业的税负影响分析

对于交通运输业而言，实施“营改增”后的影响较大，但是该行业中的小规模纳税人在实施“营改增”后税负是下降的。对于交通运输业的一般纳税人而言，出现了税负明显增加的问题。究其实质主要是由于在交通运输业中存在的大型的交通运输工作、经营设备等造成的。如果这些大型的设备是在税制改革前购置的，那么在初期的可抵扣进项税额较小，销项税额较大。另外，由于交通运输业的过路费、过桥费等尚未纳入到“营改增”的范围之内，燃油费经常会遭遇没有增值税发票的情况，而对于这些费用而言，如果得不到相应的抵扣必定会增加企业的税收负担。对于交通运输行业的小规模纳税人而言，在实施“营改增”后，由于增值税是价外税，同样是100元的运费，小规模纳税人少交0.09元的税费，可见，小规模纳税人的税负下降很多。

三、结论

从总体上来看，“营改增”对我国一般纳税人具有显著的减税效应。“营改增”以来，各方面的研究结果表明其对一般纳税人税负的影响并不一致，有些企业减税效果明显，也有企业税负不减反增。本文的研究结果表明，从总体上来说，一般纳税人的税负在实行“营改增”后是有显著下降的。在其他条件不变的情况下，可抵扣率越大，“营改增”后一般纳税人的总税负减少得越多。在引入政策虚拟变量与可抵扣率虚拟变量交互项的研究中，本文发现，一般纳税人的总税负与可抵扣率是负相关关系，且可抵扣率大小不同的一般纳税人，“营改增”对其的税负影响效应也不同。可抵扣率较小的企业，“营改增”后税负反而有所增加；而可抵扣率较大的企业，税负则得到显著的减轻。