增值税税负分析

进项11 进项11 建安企业
销项30 销项22 地产企业
销项33 销项33 销项45
建筑税率 为11%： 合计应纳 增值税为 22
假设建筑 税率为 15%：合 计应纳增 值税仍为 22 假设地产税 率为15%： 合计应纳增 值税34（分 别为11和23 （45-22=23）
如果不是同一利益集团， 建安企业如果税率提高，不 见得能够从地产企业那里涨 价到那么高，所以会形成市 场竞争中的博弈！
合同能源管理（财税[2010]110号 财税[2013]106号）怎么办？
营改增后：建筑企
业会去买那个混凝土 呢？
111
0
建安
应纳
11 222
33
地产
应纳
11
应纳
333
应纳
33
22
财税【2011】137号（蔬菜）
财税【2012】75号（肉禽蛋奶）
120元
100元
113元
五、增值税的税负是由最终环节决定的！
利润下降 =9590.09=4.91 （万元）
利润上升 =100=90.09=9.9 1（万）
利润持平
商业地产（下游能抵扣） 假设支付房款为100万元 进项税额 =9.91（万元） 成本=90.09（万元）
住宅（下游不能抵扣） 假设支付房款为100万元 成本=100（万元）
分析： 4.当下游不能抵扣时，如果房地产企业不涨价，且维持原来的95元
二、建安企业
行次
项目
营业税逻辑 增值税逻辑
1 一、营业收入
减：销项税
2
减：营业成本
加：进项税
3
减：营业税金及附加
4
减：销售费用
5
减：管理费用
6
减：财务费用
7
减：资产减值损失
8 加：公允价值变动收益
9 投资收益
10 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11 加：营业外收入
12 减：营业外支出
营改增税负对比分析
一、地产企业
行次
项目
营业税逻辑
1 一、营业收入
减：销项税
2
减：营业成本
加：进项税
3
减：营业税金及附加
4
减：销售费用
5
减：管理费用
6
减：财务费用
7
减：资产减值损失
8 加：公允价值变动收益
9 投资收益
10 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11 加：营业外收入
12 减：营业外支出
13 三、利润总额（10+11-12）
100 80 3.36
16.64
100 9.91
80 6.91 0.36
90.09 73.09 0.36
16.64 16.64
应缴增值税
6.91 9.91
3
1.价外税！
2.增值税不影响利润表！
3.付出金额与销售回款一 定的情况下，“营改增” 对利润的影响取决于付 出金额中能分离出的进 项税额。
5.00
3 城建税及附加
利润，则需要取得44.64元×11%=4.91（万元）的进项税额。进项价税 合计约为销售回款的49.55%。
四、环环相扣，唇齿相依，链条传导机制！
17%简易征收的混凝土 营改增前：成本117
营改增后：成本100
3%简易征收的混凝土 免税的混凝土
营改增前：成本117 营改增后：成本 113.59
营改增前：成本117 营改增后：成本117
17%进项税额 66架飞机
11%税率
6%销项税额
顺丰的故事儿！
23.4
44.4
66.6
84.8
111
0
20
40
60
80
10
0
17%税率
11%税率
11%税率
6%税率
11%税率
3.4
4.4-3.4=1
6.6-4.4=2.2
4.8-6.6=-1.8
11.-4.8=-6.2
100×11%=3.4+1+2.2-1.8+6.2=11
分析： 3.当下游不能抵扣时，下游
的成本仍然为100万元，而上游 利润下降4.91万元。 上下游合计利益=-4.91（万元）
税负比较！
增值税
假设收取房款为100万元（价税合计）； 增值税=销项税额-进项税额（假设进项税额为0）
销售额= 100÷（1+11%）=90.09（万元） 销项税额 = 90.09 ×11%=9.91（万元）
增值税原理
六、正确的比价原则，至关重要？（要全员培训这种理念，尤其是 业务人员。如何正确梳理供应商）增值税是价外税，不影响损益！
序号 付款
1
117
2
111
3
106
4
103
5
100
发票类型 17%税率专票 11%税率专票 6%税率专票 3%代开专票
普票
成本
增值税
100
5Hale Waihona Puke Baidu
100
11
100
16
100
19
13 三、利润总额（10+11-12）
100 70 5.6
24.4
增值税逻辑
100 9.91
70 4.91 0.6
90.09 65.09
0.6
24.4 24.4
应缴增值税
4.91 9.91 5
1.价外税！
2.增值税不影响利润表！
3.付出金额与销售回款一定 的情况下，“营改增”对 利润的影响取决于付出金 额中能分离出的进项税额。
100
22
假设：销项为22
哪家强？
结论1：如果你签订的是 含税价款，一定要附加发 票类型的限制，否则对企 业成本影响很大；
结论2：如果你签订的是 不含进项税价，恭喜你， 稳坐钓鱼台，根据发票类 型，决定付款金额。
两种比价方式，其实 都可以，但是一定要弄清 楚原理。
资金的时间价值
PK
城建税、教育费附加
营业税：建筑企业
序号 项目
数据
1 销售收入
30.00
2 营业税
0.90
3 城建税及附加
0.11
4 成本
25.00
5 利润
3.99
序号 1 2 3
营业税：利润总和 项目
建筑企业利润 地产企业利润 合计
数据 3.99 14.40 18.39
营业税：地产企业
序号 项目
数据
1 销售收入
100.00
2 营业税
三、税负
营业税
假设房开企业收取房款100万元； 营业税=100×5%=5（万） 虚拟利润=95万
下游客户支付房款100万元； 成本=100万元
分析： 1.房地产企业在房款一定的
前提下，营改增后，利润下降 4.91万元（95-90.09万元）
2.营改增后，如果下游购买 房产的企业可以抵扣进项税，则 下游企业利润增加9.91万元。 上下游合计利益=9.91-4.91=5 （万元）
第一：只要终端销售价格及税率一经确定，国家收取 的增值税就一经定下来了！ 第二：中间环节只是为国家代扣代缴而已，而中间税 率，在理论上是没有意义的！ 第三：中间环节影响因素：一是，留抵税额不退问题； 二是如果没有专票抵扣，链条传导机制失灵。
亚当.斯密《国富论》： “劳动生产力上最大改进，以及在劳动生产力 指向或应用的任何地方所体现的技能、熟练性 和判断力的大部分，似乎都是分工的结果。”