2021年合并抵销分录及例题

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合并报表抵消分录大全

合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额）2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，及存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券及持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。

合并报表抵消的会计分录

合并报表抵消的会计分录一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内陆数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★ 购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★ 购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

合并财务报表的抵销分录实例

.合并财务报表编制的抵销分录借：长期股权投资贷：未分配利润——年初其他综合收益——年初资本公积——年初或做相反处理。

101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】盈余公积【子公司：期初数±本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）期末抵销未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。

合并报表六大抵销分录清晰明了

合并报表六大抵销分录清晰明了（一）母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

（二）母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）（三）母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

合并财务报表调整抵消分录技巧实例

合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题 1】A 公司为B 公司的母公司。

2022 年 3 月。

A 公司向B 公司销售 100 件甲商品．售价 11000 万元，成本 800 万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至 2022 年年末． B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2022 年 12 月 31 日的可变现净值为 550 万元。

母子公司合用的所得税税率均为 25％。

不考虑其他因素。

A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 120[(1000-800)某 60％】贷：存货 120借：存货——存货跌价准 50贷：资产减值损失 50上述抵销分录。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

合并报表抵消案例及分录【范本模板】

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引.一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响)母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资—股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借:实收资本(股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉，没有负商誉)贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷:提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1。

企业相关会计分录练习题

企业相关会计分录练习题一、资产类会计分录1. 取得固定资产2021年1月1日，企业购入一台不需要安装的设备，价款为100万元，增值税税额为13万元，以银行存款支付。

2. 存货采购2021年1月10日，企业购入原材料一批，价款为50万元，增值税税额为6.5万元，材料已验收入库，货款尚未支付。

3. 存货发出2021年1月15日，企业生产部门领用原材料一批，价值20万元。

4. 固定资产折旧2021年1月31日，计提本月固定资产折旧，共计5万元。

二、负债类会计分录1. 短期借款2021年1月1日，企业从银行取得短期借款100万元，年利率为6%，期限为6个月。

2. 应付账款2021年1月31日，企业支付应付账款50万元，以银行存款支付。

3. 应付职工薪酬2021年1月31日，企业发放本月职工工资30万元，以银行存款支付。

4. 应交税费2021年1月31日，企业计算并确认本月应交增值税额为10万元。

三、所有者权益类会计分录1. 实收资本2021年1月1日，企业收到投资者投入资本200万元，其中货币资金150万元，设备50万元。

2. 利润分配2021年1月31日，企业决定分配利润，共计50万元，其中提取法定盈余公积5万元，向投资者分配现金股利45万元。

四、收入类会计分录1. 销售商品2021年1月20日，企业销售商品一批，价款为80万元，增值税税额为10.4万元，商品已发出，货款尚未收到。

2. 提供劳务2021年1月25日，企业向客户提供服务，取得收入30万元，相关费用尚未结算。

五、费用类会计分录1. 营业成本2021年1月31日，企业结转本月销售成本，共计40万元。

2. 管理费用2021年1月31日，企业支付本月办公费用2万元，以银行存款支付。

3. 财务费用2021年1月31日，企业支付本月银行贷款利息1万元，以银行存款支付。

4. 销售费用2021年1月31日，企业支付本月广告费3万元，以银行存款支付。

六、投资类会计分录1. 长期股权投资2021年2月1日，企业以银行存款200万元购买A公司30%的股权，对A公司具有重大影响。

报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理

报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理一、案例材料甲部门是中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位4家，分别为甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位，一般纳税人，增值税税率是13%），丙单位（公益一类事业单位，小规模纳税人，增值税税率是3%），丁单位（未分类事业单位，为甲部门的后勤管理单位，一般纳税人，增值税税率是13%）。

（1）乙、丁两单位日常有资金往来，形成了内部债权债务事项。

2021年末，丁单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收乙单位款项200万元，同时丁单位按照账龄分析法对此笔应收账款计提坏账准备10万元，年末应收账款净额为190万元。

乙单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付丁单位款项200万元。

（2）丙、丁两单位日常有资金往来，形成了内部债权债务事项。

2020年末，丁单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收丙单位款项300万元，同时丁单位按照账龄分析法对此笔应收账款计提坏账准备30万元，年末应收账款净额为270万元。

丙单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付丁单位款项300万元。

2021年，丁单位对该应收账款补提15万元的坏账准备，年末应收账款净额为255万元。

（3）2021年，乙单位根据工作需要上缴上级单位甲部门本级费用1000万元。

2021年末，乙单位会计报表“上缴上级费用”明细信息显示，上缴甲部门本级费用1000万元；甲部门本级会计报表“其他收入”明细信息显示，收到乙单位上缴收入1000万元。

（4）2021年，丙单位和丁单位发生业务往来价税合计113万元，丁单位向丙单位开具增值税普通发票，丙单位向丁单位支付款项113万元并计入业务活动费用（商品和服务费用），丁单位计入事业收入100万元以及应缴增值税（销项税额）13万元。

（5）2021年，乙单位收到丁单位支付的租金100万元计入“应缴财政款”科目并于当年上缴财政，该科目期末为零。

合并报的表格抵消分录

合计报表抵销分录的归纳整理1、股权获取日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。

（2）将子公司的保留收益并入。

（2）.非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。

归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少许股东权益”对冲。

少许股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额抵消分录：1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少许股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长远股权投资少许股东权益2、将子公司的保留收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨别财富负债（净财富）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长远股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.差额：借差—商誉贷差—保留收益（2）.非全资子公司：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨别财富负债（净财富）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长远股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.产生少许股东权益=子公司可辨别净财富的公允价值×少许股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—保留收益2、股权获取今后一、母公司的长远股权投资于子公司的所有者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益贷：长远股权投资[母公司对子公司股权投资价值]财富减值损失期初未分配收益少许股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：财富减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务办理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，因此上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。

合并抵销分录的编制(6)

第四节合并报表的编制三、合并抵销分录的编制（五）母子公司内部固定资产交易的抵销【例27-34】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。

B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现资产处置损益220万元。

【答案】借：资产处置收益220贷：固定资产220【例27-35】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

【答案】借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产480【例27-36】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。

B 公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。

为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

【答案】（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产480（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：固定资产120贷：管理费用120【例27-37】接【例27-36】B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

(整理)合并抵消分录

(整理)合并抵消分录-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）? ? 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）? ? 商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）? ? 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）? ? 期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）? ? 对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）? ? 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

抵销分录习题

例题1：A是甲的母公司，本年A公司与甲公司之间的的业务事项如下：①A公司按应收帐款余额5‰提取坏帐准备。

期末A公司应收甲公司帐款30000万，该公司上年已提坏帐准备80元；②A公司持有甲公司发行的长期债券33000元，其中3000元为本期提取的债券利息。

③期末A公司应收甲公司商业承兑汇票2000元；④A公司年度内销售给甲公司一批产品，售价10万元，成本9万元。

A公司销售毛利率为10%，甲公司以80000元的价格对外出售所购产品60%，另40%包括本期末存货中。

另外，甲公司本期将上期从A公司购入的未销售的存货全部销售。

上年购入的买价为40000元。

甲公司的销售毛利率为10%，抵销上年购入本年已销售存货中的内部销售利润；⑤A公司1月1日出售给甲公司一台机器，售价80000元，成本60000元。

甲公司作固定资产使用，按5年直接法计提折旧。

（不考虑残值）⑥甲公司上年从A公司购入一台设备，A公司的产品销售收入10000元，销售成本8000元。

甲公司按10年直线法计提折旧，上年累计折旧1000元。

（其中包含中的未实现内部销售利润上的折旧200元）要求作本年合并报表有关的抵消分录。

(金额单位用万元表示)答案：①⑴借：应收账款--坏帐准备0.008贷：未分配利润--期初0.008⑵借：应付帐款 3贷：应收帐款 3⑶借：应收账款--坏帐准备0.007贷：管理费用0.007②⑴借：应付债券 3.3贷：长期债券投资 3.3⑵借：投资收益0.3贷：财务费用0.3③借：应付票据0.2贷：应收票据0.2④⑴借：未分配利润--期初0.4（4×10%）贷：营业成本0.4⑵抵销本期内部购销（全购全销）借：营业收入10贷：营业成本10⑶借：营业成本0.4贷：存货0.4 （10×40%×10%）⑤⑴借：营业收入8贷：营业成本 6固定资产--原价 2⑵借：固定资产--累计折旧0.37 (2/5×11/12)贷：管理费用0.37⑥⑴借：未分配利润--期初0.2贷：固定资产--原价0.2⑵借：固定资产--累计折旧0.02贷：期初未分配利润0.02⑶借：固定资产--累计折旧0.02贷：管理费用0.02例题2 ：甲为乙的母公司。

合并报表底稿对应会计分录案例

合并报表底稿对应会计分录案例一、案例背景。

假设甲公司在2023年1月1日收购了乙公司80%的股权。

乙公司在收购日的可辨认净资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。

甲公司支付的收购对价为1000万元。

（为了简化计算，不考虑相关税费等其他因素）二、编制合并报表时的相关会计分录及解释。

1. 调整子公司净资产至公允价值。

会计分录：借：固定资产 200（1200 1000，这里假设公允价值与账面价值的差异是由固定资产引起的）贷：资本公积 200。

解释：因为在合并报表层面，我们要按照子公司资产和负债的公允价值来反映。

乙公司可辨认净资产的公允价值比账面价值高200万元，这部分差异可能是由于其固定资产的评估增值。

我们通过这个分录将子公司的净资产调整到公允价值，增加了固定资产的价值，同时增加了资本公积，资本公积的增加就相当于调整了乙公司的所有者权益价值。

2. 抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。

会计分录：借：股本（乙公司） [假设乙公司股本为500万元] 500。

资本公积（乙公司，调整后的） 400（原来的资本公积假设为200万元，加上上面调整的200万元）盈余公积（乙公司） [假设为100万元] 100。

未分配利润（乙公司） [假设为200万元] 200。

商誉 40（1000 1200×80%，计算得出商誉金额）贷：长期股权投资甲公司对乙公司 1000。

少数股东权益 240（1200×20%）解释：在合并报表中，母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益是重复计算的部分，需要抵销。

我们把乙公司的各个所有者权益项目都列出来，股本、资本公积（已经调整到公允价值后的）、盈余公积和未分配利润按照其账面价值列出。

这里出现了商誉，商誉是母公司支付的对价超过所取得子公司可辨认净资产公允价值份额的部分。

甲公司支付1000万元取得80%的股权，按照公允价值计算应享有的份额是1200×80% = 960万元，所以商誉是1000 960 = 40万元。

合并财务报表抵消分录类型

合并财务报表抵消分录类型合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个视角(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个抵销方法。

两个视角即报表编制者要同时站在合并个体与合并主体的角度思考问题。

一个抵销方法就是从合并主体的视角来看合并个体的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。

一、内部交易的当期抵销(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。

该笔投资交易中，A公司增加一笔长期股权投资、减少一笔货币资金，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔货币资金、同时增加一笔所有者权益。

然而从合并主体的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：借：所有者权益10000000贷：长期股权投资10000000上例中若A公司只是控股B公司，则其长期股权投资只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入少数股东权益。

如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：借：所有者权益10000000贷：长期股权投资8000000少数股东权益2000000(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲子公司自身已对利润进行一次分配，又通过投资收益进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。

［例2］A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。

借：投资收益1600000少数股东损益400000贷：利润分配提取盈余公积200000利润分配应付股利1000000利润分配未分配利润800000(3)内部商品交易的抵销［例3］母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。

合并报表抵消分录的简易理解

合并报表抵消分录的简易理解甲公司2020年投资1,000万元设立乙公司，子公司实收资本肯定为1,000万元。

2021年乙公司实现盈利200万元。

看2021年合并过程：子公司初始净资产=1,000万元，期末净资产=1,000+200=1,200万元；1.模拟权益法：借：长期股权投资200*100%=200贷：投资收益200为了体现集团赚多少钱，首先要把初始投的成本扣除，即抵消长期股权投资与子公司初始收到的钱。

然后再把赚了多少钱纳入。

借：子公司净资产1200贷：长期股权投资1000+200=12002.这时合并报表净利润于=母公司净利润+子公司净利润200+投资收益200，虚增投资收益200万元（因为模拟权益法造成的），但是净资产没有虚增（因为模拟的200万元长期股权投资一借一贷，没有虚增净资产），所以要把虚增的200万元投资收益抵消掉。

即如下：借：投资收益200贷：当期净利润-少数股东损益3.（由于当期净利润-少数股东损益=年末未分配利润-年初未分配利润+利润分配-少数股东损益），再替换下：借：投资收益200贷：年末未分配利润贷：年初未分配利润（负数）贷：利润分配（提取盈余公积、利润分配等）贷：少数股东损益（负数）4.再稍微变形，调换下正负顺序，就产生教材上的分录借：投资收益借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：年末未分配利润贷：利润分配（提取盈余公积、利润分配等）5．由于这一分录不会影响到净资产，对未分配利润没有影响。

所以功地把虚增的200万元投资收益抵消掉了，这就是教材上合并报表抵消分录第一步的原理。

其他抵消往来、抵消交易都比较容易理解。

合并报表抵消案例及分录

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资—损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数) 贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总):借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则,只有正商誉，没有负商誉）贷:长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额)对所有者或(股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额)未分配利润(子公司的期末未分配利润金额）特别说明:1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。

四个分录，帮你搞定新设子公司的合并抵消

四个分录，帮你搞定新设子公司的合并抵消01引言今天，我们就开始来展开具体的合并抵消了。

刚开始，我们以最为简单的新设子公司的合并抵消为主题，来展开实务中的连续抵消。

等把这个情形掌握并融会贯通后，再来处理其他的合并，我们也不会感到无从下手了。

02举例说明我们用一个简单的例子来说明：2020年5月，A公司新设一家子公司B，持股比例为100%，出资金额为100万元。

2020年6-12月，子公司B的净利润为40万元，按10%计提盈余公积4万元，并分红10万元。

假设我们现在要编制2020年末的合并报表（选择好基准日），当我们做好A公司试算、B公司试算，以及A+B的合并试算后，在合并试算中，我们就要做下述的抵消分录了：分录一：借：实收资本 100盈余公积 4投资收益 10贷：长期股权投资 100利润分配-提取盈余公积 4利润分配-应付股利 10采用上述的合并抵消分录，我们就把权益和相关损益都抵消干净了。

这个合并也就做好了。

等到2021年末，如果A对B的权益没有发生任何的变化，同时，子公司2021年度计提盈余公积6万元，分红15万元。

那么连续合并抵消的分录应为：分录二：借：实收资本 100盈余公积 10投资收益 15贷：长期股权投资 100利润分配-提取盈余公积 6利润分配-应付股利 15年初未分配利润 4（10+4-10）就这样，每年滚动下去。

这样的调整分录，是大多数人都可以handle的。

03存在少数股的情况实务中的大部分合并，都是存在少数股的。

我们要知道，一个公司的权益，必定由“多数股”和”少数股”共同享有。

因此多数股权益+少数股权益=公司的净资产，这是一个恒等式。

但多数股和少数股是否是按持股比例享有，那就不一定了。

我们将上述的例子，加上一个少数股比例：2020年5月，A公司新设一家子公司B，持股比例为80%，出资金额为80万元。

合作方C公司持股比例为20%，出资金额为20万元。

2020年6-12月，子公司B的净利润为40万元，按10%计提盈余公积4万元，并分红10万元（按持股比例分配）。

2021年合并抵销分录及例题

知识点：同一控制下公司合并抵销分录编制直接投资及同一控制下公司合并获得子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调节问题（二）母公司个别报表按权益法调节对子公司长期股权投资在合并工作底稿中应编制调节分录：1.应享有子公司当期实现净利润份额借：长期股权投资贷：投资收益后来年度：借：长期股权投资贷：未分派利润——年初2.应承担子公司当期发生亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资后来年度：借：未分派利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派钞票股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资后来年度：借：未分派利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益其她变动，在持股比例不变状况下，按母公司应享有或应承担份额贷：资本公积或做相反分录。

后来年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下公司合并抵销非同一控制下公司合并获得子公司（一）对子公司个别报表按购买日公允价值调节1.依照母公司在购买日设立备查簿中登记该子公司关于可辨认资产、负债公允价值与账面价值差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调节子公司个别财务报表中净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——合计折旧存货资产减值损失等后来年度：借：未分派利润——年初贷：固定资产——合计折旧（二）母公司个别报表按权益法调节对子公司长期股权投资：调节分录与同一控制公司合并相似，但金额有所不同。

在合并工作底稿中应编制调节分录：1.应享有子公司当期实现净利润份额借：长期股权投资贷：投资收益后来年度：借：长期股权投资贷：未分派利润——年初2.应承担子公司当期发生亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资后来年度：借：未分派利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派钞票股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资后来年度：借：未分派利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益其她变动，在持股比例不变状况下，按母公司应享有或应承担份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反分录。