现金流量套期会计处理1

公允价值套期、现金流量套期的会计处理及对股东权益的影响

售ｌＯ００件，权价格是５０００元。０８年ｌＯ０期００２０２月３ｔ１Ｅ，
借：银行存款贷：套期工具— — 衍生工具
套期损益
３０００００２５００３０
６０５００
该项存货的公允价值是每件ｌ２元，时期权的公允价值是此
一
、
公允价值套期的会计处理及对股东权益的影响
３２０．０８年ｌ２月３１日
（）允价值套期一公
借：套期工具— — 期权（内在价值）
套期损益
１５００８０
１０５００
公允价值套期是对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。公允价值的变动必须可以归因于某一特定的风险并会影响损益。公允价值套期下的套期工具以公允价值为计量基础，关损益在当相期损益中确认，套期工具也要以公允价值调整其账面价被值，关的损益也在当期损益中确认。相
ｌＯ００ｏ００
权）的公允价值也发生了变动，方向相反，公允价值增但其
１００ｏ０００１００００００５０００ｏ５００００
借：套期项目被
加了２０００元。甲公司的套期工具（跌期权）被套期００看与

【税会实务】现金流量套期会计处理原则

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【税会实务】现金流量套期会计处理原则
1．基本要求
现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：
①套期工具自套期开始的累计利得或损失；
②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计人当期损益。

(3)在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

2．套期工具利得或损失的后续处理
(1)被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计人当期损益。

但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计人当期损益。

(2)被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：。

公允价值套期与现金流量套期比较及相关会计核算

□财会月刊·全国优秀经济期刊□··2011．7中旬明确中小企业贷款中哪些风险会给银行贷款带来巨大损失以及损失涉及的范围如何等；其次应提出具有针对性的风险分散、处置措施，并预测采取措施后的损失降低程度。

当贷款风险超过银行设定的风险分界线时，应立即启动应急处理方案，及时处理紧急、突发事件。

如银行可以采取压缩贷款规模或者及时退出的方式，具体可以采取分阶段、分步骤、分行业的退出计划，逐步淘汰还款能力比较差的中小企业，调整和优化中小企业客户的信贷结构。

此外，信贷退出时还应考虑适时、适度原则，对于每一笔贷款业务，要充分权衡信贷退出的成本与收益，寻求最佳退出时机，尽可能降低退出成本。

5．成立风险补偿基金，促进中小企业发展。

银行可以通过建立风险补偿基金的方式来尽可能地减少贷款风险发生时给银行带来的巨大冲击。

风险补偿资金包括用于填补问题贷款的补偿基金和用于奖励中小企业的专项基金。

银行通过对中小企业进行信贷考核，掌握中小企业信贷业务的利润情况，在此基础上按照一定利润比例计提准备金作为风险补偿基金来源，以在中小企业无力偿还贷款资金或不能按时全部归还贷款资金时起到一定的损失补偿作用。

奖励中小企业的专项资金一般用于一段时间内经营规范、认真履行合同、按时还贷的中小企业，该项基金的设置在一定程度上可以提高中小企业规范自身经营的积极性，促进中小企业信贷业务的快速发展，扶持中小企业发展，从而有助于“厂商银”业务的顺利开展。

总之，“厂商银”业务是一种涉及核心企业（生产厂家）、中小企业（经销商）、金融机构（银行）等多个主体的新型融资模式，是银行业务的拓展与升级。

“厂商银”业务的开展扩大了银行业务范围，促进了生产厂家的销售，加快了其资金回收，同时减轻了经销商的资金压力，使其获得了供货商的担保和银行授信的支持，有利于经销商扩大经营规模。

但“厂商银”业务作为银行开展的一项新的业务，意味着风险的形成并非一朝一夕，风险防范与控制也不可能一蹴而就。

【税会实务】现金流量套期的会计处理

【税会实务】现金流量套期的会计处理现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

例如，某公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买某商品相关的现金流量变动风险进行套期，3个月后预期很可能发生的购买某商品的事项符合“很可能发生的预期交易”。

会计处理原则在运用套期会计方法进行处理前，首先应当符合准则对套期确认的规定，即满足“该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略”。

具体来说，该事项应当同时具备以下两个条件：一是在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；二是该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

常见的套期保值有效性评价方法有3种：主要条款比较法、比率分析法和回归分析法。

其次，当企业业务符合现金流量套期计量时，作如下账务处理：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照套期工具自套期开始的累计利得或损失和被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额两者的绝对额中较低者确定。

套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

在套期工具利得和损失的后续处理中，若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产（非金融资产）或一项金融负债（非金融负债）的，原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该金融资产（非金融资产）或金融负债（非金融负债）影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

但企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补的，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。

同时，若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业还可以选择另一方法处理：将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。

《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南2018

《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于应设置的会计科目和主要账务处理 (2)（一）“套期工具”科目 (2)（二）“被套期项目”科目 (2)（三）“套期损益”科目 (3)（四）“净敞口套期损益”科目 (3)（五）在“其他综合收益”科目下设置“套期储备”明细科目 (4)（六）在“其他综合收益”科目下设置“套期损益”明细科目 (4)（七）在“其他综合收益”科目下设置“套期成本”明细科目 (5)三、关于套期会计概述 (6)（一）套期的概念 (6)（二）套期的分类 (6)（三）套期会计方法 (7)四、关于套期工具和被套期项目 (9)（一）套期工具 (9)（二）被套期项目 (13)五、关于套期关系评估 (25)（一）运用套期会计的条件 (25)（二）套期关系再平衡 (29)（三）套期关系的终止 (31)六、关于确认和计量 (34)（一）公允价值套期 (34)（二）现金流量套期 (43)（三）境外经营净投资套期 (47)（四）套期关系再平衡的会计处理 (50)（五）一组项目套期的会计处理 (52)（六）期权时间价值的会计处理 (54)（七）远期合同的远期要素和金融工具的外汇基差的会计处理 (59)七、关于信用风险敞口的公允价值选择权 (60)（一）指定条件 (60)（二）相关会计处理 (61)八、关于衔接规定 (63)附录二 (64)《企业会计准则第24号——套期会计》修订说明 (64)一、本准则的修订背景 (64)二、本准则的修订过程 (65)三、本准则修订的主要内容 (66)（一）拓宽套期工具和被套期项目的范围 (66)（二）改进套期有效性评估 (66)（三）引入套期关系“再平衡”机制 (67)（四）增加期权时间价值的会计处理方法 (67)（五）增加信用风险敞口的公允价值选择权 (68)一、总体要求《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择运用套期会计时的会计处理进行了规范。

套期保值会计处理

●套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效(effective)：（一）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（二）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

●现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：（一）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益(80%至125%的范围内,记入利润表科目”衍生品重估利得/损失”,英文即”derivative revaluation gain/loss”)，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：1.套期工具自套期开始的累计利得或损失,英文即”gain/loss on hedge instrument”, KNM所给材料中的B；2.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额,英文即”gain/loss on hedge item) , KNM所给材料中的C。

（二）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益(80%至125%的范围外, 记入资产负债表科目”衍生资产/负债” ,英文即”derivative asset/liability”)。

(一) 如果︱C︱>︱B︱,则属于避险不足(underhedge)初始计量:①有效的部分记入所有者权益借:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve) B贷: 衍生负债(derivative liability) B调整初始计量金额:借:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability)︱C+B︱②无效的部分记入当期损益借: 衍生资产(derivative asset) B贷: 留存收益(retained profit) B调整初始计量金额:借: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss) ︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability) ︱C+B︱期后影响:①有效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于套期保值工具损失产生的减项)借: 衍生负债(derivative liability)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生负债(derivative liability)贷:银行存款(欧元)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(欧元)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱②无效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于一个有效的套期保值工具产生的利得) 借: 衍生资产(derivative asset)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(美金)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)衍生品重估利得(derivative revaluation gain)贷: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱(二) 如果︱C︱<︱B︱,则属于过度对冲(overhedge)初始计量:①有效的部分记入所有者权益借: 衍生资产(derivative asset) B贷:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve) B调整初始计量金额:借: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability)︱C+B︱②无效的部分记入当期损益借: 留存收益(retained profit) B贷: 衍生负债(derivative liability)B调整初始计量金额:借: 衍生资产(derivative asset) ︱C+B︱贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain) ︱C+B︱期后影响:①有效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于套期保值工具损失产生的减项)借: 衍生资产(derivative asset)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(美金)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)贷: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱②无效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于一个无效的套期保值工具使得损失转变为利得) 借: 衍生负债(derivative liability)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●由于一个无效的套期保值工具使得损失转变为利得借: 衍生资产(derivative asset)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(欧元)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)衍生品重估利得(derivative revaluation gain)贷: 应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借: 已实现外汇损失︱C+B︱贷: 衍生资产(derivative asset)︱C+B︱套期工具(hedge instrument)，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具.被套期项目(hedge item)，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（三）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。

会计实务：现金流量套期会计核算的方法

现金流量套期会计核算的方法套期保值(Hedging)又译作对冲交易或海琴等。

它的基本做法就是买进或卖出与现货市场交易数量相当，交易地位相反的商品期货合约，以期在未来某一时间通过卖出或买进相同的期货合约，对冲平仓，结清期货交易带来的盈利或亏损，以此来补偿或抵销现货市场价格变动所带来的实际价格风险或利益，使交易者的经济收益稳定。

《企业会计准则第24号--套期保值》将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

为帮助企业在现金流量套期会计处理中避免盲区，同时在财务分析中能够更好地分析出套期保值的贡献，更加全面地反映套期保值的业务过程与资金的运动过程，更加直观地反映套保的运作风险与效果，本文根据企业核算细化到订单的现实需求，提出了一种新的会计核算方法，并通过实例进行了演示。

一、现金流量套期会计核算新方法处于资源下游的企业，对材料的价格波动极为敏感，为了规避订单签订后原材料价格的波动风险，迫切需要从战略上对未来预期发生的材料采购进行提前安排，锁定目标利润。

对此，企业很有效的方法之一就是通过期货市场开展现金流量套期业务，确保经营利润的实现。

对套期工具与被套期项目，国际会计准则与新企业会计准则要求，不但要对套期保值活动进行指定，而且要反映套期工具与被套期项目公允价值的变动，反映活动的全貌，但是新企业会计准则并未对企业在套期保值过程中的资金运动进行反映。

为了清晰地反映出套期保值业务全过程及资金运动过程，即从建仓的初始记量，到每个会计期末持仓的后续计量，直至平仓后的有效性评估，形成业务闭环，企业可以从实务需要出发，尝试一种新的会计核算方法，即将会计核算细化到每一个订单，真实地反映套期效果，便于分析订单盈利情况、进行决策指引的会计核算方法。

假设所涉及的业务活动与期货市场息息相关，因此必须遵循期货市场的交易规则，期货资金账户的保证金必须是足额的，即不会因为保证金不足而被强制平仓;假设业务是在订单签订后进行的，旨在锁定订单目标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作，不会有投机行为。

套期保值会计处理

●套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效(effective)：（一）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（二）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

●现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：（一）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益(80%至125%的范围内,记入利润表科目”衍生品重估利得/损失”,英文即”derivative revaluation gain/loss”)，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：1.套期工具自套期开始的累计利得或损失,英文即”gain/loss on hedge instrument”, KNM所给材料中的B；2.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额,英文即”gain/loss on hedge item) , KNM所给材料中的C。

（二）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益(80%至125%的范围外, 记入资产负债表科目”衍生资产/负债” ,英文即”derivative asset/liability”)。

(一) 如果︱C︱>︱B︱,则属于避险不足(underhedge)初始计量:①有效的部分记入所有者权益借:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve) B贷: 衍生负债(derivative liability) B调整初始计量金额:借:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability)︱C+B︱②无效的部分记入当期损益借: 衍生资产(derivative asset) B贷: 留存收益(retained profit) B调整初始计量金额:借: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss) ︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability) ︱C+B︱期后影响:①有效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于套期保值工具损失产生的减项)借: 衍生负债(derivative liability)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生负债(derivative liability)贷:银行存款(欧元)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(欧元)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱②无效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于一个有效的套期保值工具产生的利得) 借: 衍生资产(derivative asset)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(美金)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)衍生品重估利得(derivative revaluation gain)贷: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱(二) 如果︱C︱<︱B︱,则属于过度对冲(overhedge)初始计量:①有效的部分记入所有者权益借: 衍生资产(derivative asset) B贷:套期保值储备(hedge reserve/translation reserve) B调整初始计量金额:借: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)︱C+B︱贷: 衍生负债(derivative liability)︱C+B︱②无效的部分记入当期损益借: 留存收益(retained profit) B贷: 衍生负债(derivative liability)B调整初始计量金额:借: 衍生资产(derivative asset) ︱C+B︱贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain) ︱C+B︱期后影响:①有效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于套期保值工具损失产生的减项)借: 衍生资产(derivative asset)贷: 套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(美金)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)套期保值储备(hedge reserve/translation reserve)贷: 衍生品重估损失(derivative revaluation loss)应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借:衍生负债(derivative liability)︱C+B︱贷:已实现外汇利得︱C+B︱②无效的部分●套期保值工具日记帐分录(由于一个无效的套期保值工具使得损失转变为利得) 借: 衍生负债(derivative liability)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●由于一个无效的套期保值工具使得损失转变为利得借: 衍生资产(derivative asset)贷: 衍生品重估利得(derivative revaluation gain)●履行合同:借:银行存款(人民币)衍生资产(derivative asset)贷:银行存款(欧元)●根据收款单据的被套期项目的日记账分录●客户付款借:银行存款(美金)衍生品重估利得(derivative revaluation gain)贷: 应收账款●平衡由于远期汇率和初始计量汇率差异产生的避嫌不足头寸借: 已实现外汇损失︱C+B︱贷: 衍生资产(derivative asset)︱C+B︱套期工具(hedge instrument)，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具.被套期项目(hedge item)，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（三）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。

套期保值：会计处理和案例分析1

可转换债券结构型债券商品联动
可赎回债券指数联动
什么是套期保值
1.衍生金融工具
衍生产品
远期承诺
或有负债
资产证券化
混合证券
互换
远期合约期货合约
期权
认股权证
可转换债券结构型债券商品联动
可赎回债券指数联动
什么是套期保值
期货举例
什么是套期保值
1.
期货特点
2.保
保
1. 是 2. 期
套期保值的会计处理
对比：
1.如果是无效套期，衍生工具划分为交易性金融资产，公允价值变动计入当期损益当期损益。当期损益 2.如果是有效公允价值套期，公允价值变动计入当期损益当期损益。当期损益 3.如果是有效现金流量套期，当期公允价值变动反映在资本公资本公积，待被套期项目处置时，调整到损益。
套期保值的会计处理
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，A公司的账务处理如下(金额单位：元)： (1)20×1年1月1日不作账务处理。 (2)20 1 6 30 (2)20×1年6月30日借：套期工具——期货合约Z 22500 贷：资本公积 ——其他资本公积(套期工具价值变动) 22500 借：原材料——W 1025000 贷：应付账款或银行存款 1025000 借：银行存款 22500 贷：套期工具——期货合约Z 22500
陈以哲 2011年11月30日
事件
★ 2004年12月，中国航油（新加坡）股份有限公司，衍生工具交易亏损5.5亿美元，向法院申请破产。总裁陈久霖涉嫌违规操作被捕，后被判有期徒刑4年零3个月。
——相关人士评论：“这次的亏损这么大，令人觉得奇怪。因为按照国家规定，从事境外期货交易的公司只能限制在套期保值范围内，纯粹的投机交易本身就是违规的。”

会计实务：现金流量套期的会计处理

现金流量套期的会计处理现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

例如，某公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买某商品相关的现金流量变动风险进行套期，3个月后预期很可能发生的购买某商品的事项符合“很可能发生的预期交易”。

会计处理原则在运用套期会计方法进行处理前，首先应当符合准则对套期确认的规定，即满足“该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略”。

具体来说，该事项应当同时具备以下两个条件：一是在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；二是该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

常见的套期保值有效性评价方法有3种：主要条款比较法、比率分析法和回归分析法。

其次，当企业业务符合现金流量套期计量时，作如下账务处理：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照套期工具自套期开始的累计利得或损失和被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额两者的绝对额中较低者确定。

套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

在套期工具利得和损失的后续处理中，若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产（非金融资产）或一项金融负债（非金融负债）的，原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该金融资产（非金融资产）或金融负债（非金融负债）影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

但企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补的，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。

同时，若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业还可以选择另一方法处理：将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。

套期保值的会计处理

套期保值的会计处理关于套期保值的会计处理套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动风险的一种交易活动。

一、套期保值会计准则规定套期保值是期汇交易的一种。

在外币业务处理中，对资产负债表日产生的未实现汇兑损益有两种处理方法：一是当期确认法，即在当期损益中确认;二是递延确认法，即递延到结算日确认。

目前，国际上一般按企业签约的目的不同而对期汇合同进行如下分类：一是已发生外币业务确定固定的汇率，避免交易日与结算日之间由于汇率变动可能给企业带来风险而签订的合同，即套期保值;二是规避可确定外币承诺事项可能给企业带来风险而签订的合同;三是进行外币投机生意而签订的合同。

在24号准则中，作为公允价值套期的会计处理规定：套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

被套期项目因被套期风险形成的利得和损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目账面价值。

对确定承诺外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

二、套期保值会计处理(1)套期保值期汇合同的会计处理。

为了反映期汇交易的情况，企业需增设“期汇合同递延损益”、“期汇合同递延折价”分别核算在期汇合同内由于汇率的变化对期汇合同远期所产生的收益或损失、折价等情况。

【例】假设富尔公司(以下简称富尔)2008年12月10日向美国某采购商(以下简称美商)出口货物，价值为5000美元，信用期三个月，经运输、验货和汇款等程序，货物将于90天内结算收汇。

公司以人民币为记账本位币并核算经营损益。

同日，富尔为了使90H后收到的5000美元兑换成的人民币能够固定，不至于因汇率变动而造成汇兑损失，与银行签订90天后出售5000美元的期汇合同。

有关汇率为：2008年12月10日即期汇率：US$=RM￥6.90，90天远期汇率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期汇率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期汇率：US$1=RM￥6.75.有关会计处理如下：2008年12月10日会计处理富尔向美商出口并发货，以应收账款记账，按当日汇率确认收入：借：应收账款(应收美元——美商)(6.9×5000) 34500贷：产品销售收入34500同日，富尔与银行签订期汇合同，约定90天后按远期汇率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民币34000元。

浅谈套期保值的会计处理

浅谈套期保值的会计处理随着经济全球化的发展，企业面临来自各方面的风险，包括外汇风险、利率风险等，为了尽可能规避风险，企业往往采取套期保值的方式，利用套期工具来部分或者全部抵消被套期项目的现金流量变动。

本文介绍了最为典型的三类套期保值形式，并分别就各自的会计处理进行讨论。

标签：套期保值公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期一、公允价值套期公允价值套期是指对已确认资产、负债、确定承诺的公允价值变动风险所作的套期。

所谓确定承诺，是指约束双方并一般由法律保证强制实施的一份与一个非关联方的协议，并且该协议规定了交易数量、价格和时间等所有重要方面，同时包括了足以使履约很可能发生的违约金。

在报告期内，公允价值套期符合套期会计方法条件的，应当按照以下规定进行处理：1.套期工具属于衍生工具的，其由于公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益。

套期工具不属于衍生工具的，其账面价值由于汇率变动而形成的变动直接计入当期损益。

2.被套期项目由于套期风险形成的利得或损失直接计入当期损益，并调整其账面价值。

当被套期项目是按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产，也应当按照此规定进行处理。

套期满足下列条件之一的，应当停止使用公允价值套期会计：1.套期工具到期、出售、合同终止或已行使。

2.该套期不再满足使用套期会计方法条件。

3.企业撤消有关套期关系的指定。

二、现金流量套期现金流量套期是指对已确认资产、负债。

预期交易的现金流量变动风险所作的套期。

已确认资产、负债承受的现金流量变动风险与已确认资产、负债承受的公允价值变动风险显著不同，预期交易可能承受的风险与已确认资产、负债承受的风险也很不相同。

1.在报告期内，现金流量套期符合套期会计方法条件的，应当按照以下规定进行处理：（1）套期工具利得或损失中属于有效套期的，应直接计入所有者权益，有效部分的金额按照套期工具自套期开始的累积变动额与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动额中的绝对金额较低者予以确定。

【实用文档】套期会计(1)

第六节套期会计四、确认和计量（二）现金流量套期（主要预期交易，如：怕以后买材料涨价、怕以后卖商品会降价）【特别提示】现金流量套期的目的是将套期工具产生的利得或损失递延至被套期的预期未来现金流量影响损益的同一期间或多个期间。

（一条腿走路、往后移）1.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：套期工具产生的利得或损失1.有效套期的部分1.作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。

借：套期工具贷：其他综合收益——套期储备或反向。

2.现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者（一般一致）确定：①套期工具自套期开始的累计利得或损失；②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

3.每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额2.套期无效的部分即：扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失，应当计入当期损益2．现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理：（1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。

如：借：库存商品贷：其他综合收益——套期储备（2）其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益。

如：借：其他综合收益——套期储备贷：主营业务收入（3）如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益。

3.当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列规定进行处理：（1）被套期的预期未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。

现金流量套期会计处理1

现金流量套期会计处理【例25-5】20ｘ7年1月1日，DEF公司预期在20ｘ7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。

为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20ｘ7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。

衍生工具Y的标的资产与被套期预’期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20ｘ7年6月30日。

20ｘ7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。

20ｘ7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。

当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

DEF公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。

DEF公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF公司的账务处理如下(单位：元)：(1)20ｘ7年1月1日，DEF公司不作账务处理。

(2)20ｘ7年6月30日借：套期工具——衍生工具Y25 000贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000(确认衍生工具的公允价值变动)借：应收账款或银行存款1 075 000贷：主营业务收入 1 075 000(确认商品X的销售)借：银行存款25 000(确认衍生工具Y的结算)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000贷：主营业务收25 000(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)【例25-6】ABC公司于20ｘ6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20ｘ7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入1 00吨橄榄油。

ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6 000元。

新会计准则下现金流量套期的会计处理

作者：吴小蕾
作者机构：宁波城市职业技术学院商务学院
出版物刊名：商业会计：上半月
页码： 9-10页
主题词：现金流量套期会计处理程序新会计准则衍生金融工具套期保值会计企业会计准则财务会计准则国际会计准则
摘要：套期保值会计是依据被套期项目与套期工具之间的避险关系而采用的特殊会计处理程序。

本文从现金流量套期的角度，解读我国《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称CASNo．24）的有关规定，并对照《财务会计准则公告第133号——衍生金融工具和套期保值活动会计处理》（以下简称SFASNo．133）、《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（以下简称IASNo．39），对套期工具未实现损益处理上的差别，探讨现金流量套期的会计处理要点。

新企业会计准则下的现金流量套期会计核算新方法【会计实务操作教程】

续计量，直至平仓后的有效性评估，形成业务闭环，企业可以从实务需要出发，尝试一种新的会计核算方法，即将会计核算细化到每一个订单，真实地反映套期效果，便于分析订单盈利情况、进行决策指引的会计核算方法。假设所涉及的业务活动与期货市场息息相关，因此必须遵循期货市场的交易规则，期货资金账户的保证金必须是足额的，即不会因为保证金不足而被强制平仓；假设业务是在订单签订后进行的，旨在锁定订单目标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作，不会有投机行为。该会计核算方法的具体处理原则如下： 1、套期关系的指定。《企业会计准则第 24号—套期保值》规定，应用套期会计方法的前提是认定套期关系。概括地说，其必要条件是：关系明确，预先指定，可计量，确实有效。在套期开始时，企业必须制定正式的文件，预先指明套期关系以及企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。内容至少应包括：套期工具的认定，相关的被套期项目或交易，被套期风险的性质，企业如何评价套期工具抵销被套期项目的或被套期交易的现金流量变动敞口的有效性等。 2、套期有效性的评价。套期的有效性是可以可靠地计量的，但须在持续的基础上进行评价，以确切地确定其在整个报告期内都是有效的。根据新企业会计准则，常见的套期有效性的评价方法有三种：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。适用于现金流量套期的评价方法是比
不但要对套期保值活动进行指定，而且要反映套期工具与被套期项目公
允价值的变动，反映活动的全貌，但是新企业会计准则并未对企业在套期保值过程中的资金运动进行反映。为了清晰地反映出套期保值业务全过程及资金运动过程，即从建仓的初始记量，到每个会计期末持仓的后
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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新会计准则下现金流量套期会计处理的实践与思考

会计处理的实践与思考规避美元贬值风险，该企业于2006年3月 28 日签订一项远期ND F 合约，按韩元对美元966.8 汇率买入KRW20 亿，该合约于2007年4月2日到期。

记帐本位币为人民币。

（见图2、图３）该企业管理层选择采用套期会计方法来核算此笔业务，建立了完整的韩元套期保值程序文件，并配备相应财务人员以核算及评价套期的有效性。

为便于跟踪套期保值帐面余额，可采用全额预提冲销法，即在上月末按照当月预计到期日远期汇率与合约汇率的差异，经折现后计算出合约的公充价值，按此金额计入套期保值科目，下月初冲销此分录，下月末再按照当月预计到期日远期汇率与合约汇率的差异，经折现后的公充价值再计入套期保值科目，下下月再冲销，如此循环直至合约清算。

为简便起见，本例省略2006 年4-11 月及2007 年1-2 月帐务处理，仅选择如上图所示几个关键节点予以介绍。

因该合约无期初成本，2006年3月28 日签署日无会计处理。

2006 年12 月31 日，3 个月期的远期汇率为927.67 KR W/USD ，根据上图所示的公式我们计算出合约公充价值为 RMB 672,487.19，由于被套期项目预计在2007年3月才发生，因而并不影响当期损益，因此合约公充价值暂时反映在资本虎月姝上海通用汽车有限公司 201203期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公充价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。

套期会计要求在资产负债表中将用于套期的衍生金融工具确认为资产或负债，并以公允价值进行计量。

对于现金流量套期，衍生金融工具价值变动造成的损益应作为递延项目处理，并在所有者权益中确认，即还未影响当期损益的被套期项目对应的套期工具的公充价值变动计入资本公积，我们称之为未实现部分，但套期对冲无效的部分需在利润表中立即得到反映；待预计的经济业务对利润产生影响时再转入利润表，即影响当期损益的被套期项目对应的套期工具的公充价值变动计入当期损益，我们称之为已实现部分。