《审计学》朱荣恩第三版_第五章_内部控制及测试

La
一、内部控制的测试

控制测试的性质 控制测试的范围 控制测试的时间
（《教材》P87）
La
二、内部控制测试的记录
需记录的内容： 相关控制； 相关控制是否可防止或发现舞弊或错误； 控制设计是否健全、合理； 评价并记录控制运行的有效性。 （《教材》P89）
La
课堂练习
目的：练习内部会计控制制度的分析 1、 某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款 的 12000 元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。 然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款 人的 12000 元支票，签名后从银行兑取了现金。 在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减 12000 元后作为对账金额发给李伟对账单，表示 12000 元已经 收到。 10 天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款 12000，贷： 应收账款——李伟 12000，将“应收账款——李伟”账户调整 到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列 12000 元。 月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未 达帐项，将银行存款余额调节表调平。 要求： 就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺 陷。 提示：1、付款审核和支票签发没有分离； 2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行； 3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计 员完成； 4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余
La
(2) 职责划分
• 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 • 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。 • 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。 • 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。
收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控 制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单 原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期 到达。
La
审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发 现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提 出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单” 交给供应科审批，并由供应科负责采购材料 要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题
La
导入案例
• 资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能 力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工 作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。
• 请问： 如何将上述几项工作分配给A、B、C三个 会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作 用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？
La
www.themegallery.c
La
(4) 资产与记录的接触
• 主要目的是限制接近资产和重要的记录， 以保证资产与记录的完全和完整。 • 资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录。 如将存货存入仓库、现金放入保险柜等 都是实物保护措施。
La
(5) 监督：独立稽核
La
(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。 (1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围 内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人 员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大 资本支出、债券和股票发行等。
La
内部控制要素
(一) 控制环境
• 控制环境是对企业内部控制的建立和实施 有重大影响的因素的统称。 • 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直 接决定着企业其他控制(会计系统和控制程 序)能否实施及实施的效果。
La
• 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
2 请指出“请购单”合理的处理程序
源自文库
题解：
1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离， 即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担
La
2 “请购单”合理的处理程序为： （1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或 主管副厂长审批； （2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查， 一联交给供应科办理订货和采购手续； （3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同 副本相互核对； （4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准
La
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离 -哪些职务要分离
授权—执行
经济 业务 执行—审查 执行—记录 记录—审核
La
保管—记录
保管—核对 物资保管、 记录
总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系
明细分工—不存在责任共负、成绩共有
La
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
第五章
内部控制及测试
《教材》P72－89
La
教学内容
内部控制概述
内部控制的了 解与描述
内部控制测试
管理建议书
La
教学重点
内部控制的评价
内部控制的记录
管理建议书
La
教学目标
•
• •
了解内部控制的要素 熟悉内部控制的评价 掌握管理建议书的内容
1
2
3
La
导入案例
• 资料
新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人 员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日 记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。
La
二、内部控制概念的发展
（一） 审计准则要求 （P74） 内部控制包括三个要素： 控制环境 会计制度

控制程序
La
控制环境
企业主体的 组织结构
管理层的管理理 念及经营作作风
董事会的功能
授权的方法与 责任
管理层对业绩监 控管理的方式
人力资源政策与 实务
外部因素
La
控制程序
经济业务和活动的
La
第二节 内部控制的了解与描述
了解内部控制的要素
记录对内部控制的了解
La
一、了解内部控制要素
（一）、整体层面对内部控制了解和评估 控制环境了解 风险评估过程的设计与执行 信息系统与沟通 控制活动的了解 对控制的监督 （《教材》P77）
La
一、了解内部控制要素
（二）、业务层面了解和评估内部控制
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益 原则。 (2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设 计的。 (3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效。 (4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。
La
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。 (6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。 • 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
La
例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容 易发生的弊端，应如何改进。
适当授权
明确人员的现职分工
恰当的凭证记录
已记录经济业务的独立 检查与验证
La
三、我国审计准则对内部控制的定义
概念
内部控制是被审单位为了合理保证财务 报告的可靠、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序。 要素
控制环境、风险评估、信息系统与沟通、 控制活动、监督。
La
•
•
•
• •
•
某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每 日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人 上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部 门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳 员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下： 工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列 清单，直接送至财务部门。 财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工 资单，直接送交出纳。 出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同 工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签 收或代签。 要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂 内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错 弊。 （2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改 进？
确定被审单位的重要业务 流程和重要交易类别 进行初步评价和风险评估
了解重要交易流程
执行穿行测试
确定可能发生错报的环节
识别和了解相关控制
La
二、记录对内部控制的了解
记录内部控制的方式


内部控制调查表 文字叙述
流程图 （《教材》P82－86）
La
第三节 内部控制测试
内部控制的测试
内部控制测试记录
La
第一节 内部控制概述
内部控制思想的演进
内部控制概念的发展 内部控制的定义
La
一、内部控制思想的演进
企业风险管理阶段
内部牵制整体阶段
内部控制阶段
内部牵制阶段
La
内部控制的设立原则
分工原则 业务牵制原则 账、钱、物分管原则 程序化原则 稽核原则 考核与奖惩结合原则
La
内部控制的局限性
La
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账
6 记录总帐
7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
La
(3) 凭证和记录控制
• 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。 • 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。 • 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。 • 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。
La
(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方 法和记录。 • 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易 作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币 价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期 间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
La
题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议
一 请购 请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料 填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量， 应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核 定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计 算所需各种原材料，并填写请购单。 二 订购 采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人 审批或授权，才能同供货工厂签订合同。 三 收料
La
某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单， 并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开 发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同 销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记 账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日 报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳 事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货 员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友 关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人 生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导 请吃送礼。 要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的 问题及改进意见