国家税收东财第四版企业所得税
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扣除项目的具体范围和标准
借款费用（非资本性借款） 工资薪金 “三项”基金（职工福利费、工会经费、职工教育经费）(18.5%) 公益、救济性捐赠 业务招待费 企业发生的新产品、新工艺、 固定资产租赁费（经营租赁） 广告费和业务宣传费 新技术的开发支出可按实际 资产盘亏、报废净损失 支出加计50%扣除 汇兑损益 企业雇佣残疾人，可按照实 管理费 际给残疾发放工资的100%加 转让资产的费用 劳保支出 计扣除 各类保险基金和统筹基金
税收优惠： 小型微利企业：20% 国家重点扶持的高新技术企业：15%
Page8
小型微利企业
从事国家非限制和非禁止行业，并且：
工业企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过100人 资产总额不超过3000万元
其他企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过80人 资产总额不超过1000万元
Page3
第一节 企业所得税概述
是收益环节课税 “两税合一”的背景 企业所得税的特点
计税依据是应纳税所得额 计算比较复杂 按年计算、分期预缴 量能负担
Page4
第二节 企业所得税的征收制度
纳税人
居民企业 非居民企业
外国企业是非居民纳 税人；外商投资企业、 中外合资经营企业是在 中国注册成立的，是居 民纳税人。
Page24
某企业为增值税一般纳税人，因管理不善毁 损一批库存原材料。账面成本10139.5元（含运 输费139.5，取得增值税专用发票），保险公司 理赔8000元，损失得到税务机关的审核和确认， 在所得税前可扣除的损失金额为？ 不得抵扣的进行税额=（10139.5-139.5） ×17%+139.5×11%=1715.3 可扣除的损失金额= 1715.3+10139.5-8000
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某企业按照规定计算利润总额为300万，当年 直接到受灾现场发放慰问金10万元，通过政府 机关对受灾地区捐赠30万，其可在税前扣除的 公益性捐赠支出有多少？ 当年可在所得税前扣除的公益性捐赠限额为 300×12%=36万。大于实际捐赠的30万，可以 全部扣除。直接发放的慰问金不得扣除。
2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元， 发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元， 转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实 际发生广告费240万元，业务宣传费80万元，该企 业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费 金额是多少？ 解：发生现金折扣计入财务费用，不影响销售收 入的确定。转让无形资产所有权、接受捐赠收入 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数=2000（万元）。 限额计算：2000×15%=300（万元）＜ 240+240+80=320（万元）。 该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣 传费金额是300万元。
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某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期限 从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年还款利息 32万元。该厂房与2011年10月31日达到可使用状态并 交付使用，11月30日做完结算。不考虑折旧问题，该 企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 解：固定资产构建期间的合理的利息费用应予以资 本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33 （万元）。
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•应纳税所得额的确定
收入总额的确定 扣除项目
不准扣除的项目 准予扣除的项目 资产的税务处理（略） 企业债务重组、合并与清算（略） 亏损的弥补
Page11
一、收入总额的确定
收入形式 销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、 利息、租金、特许权使用费、接受捐赠收入、其他收入 不征税收入 不征税收入仍然是收入总额的一部分 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 其他按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金 免税收入 P357 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利收益收入 非居民企业从居民企业取得的与其境内所设机构场所有实际联 系的股息、红利收益 非盈利组织的收入
征税对象、范围
生产经营所得和其他所得
税率：25% 减、免税
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一、纳税人
居民纳税人
个人独资企业、合伙企业 不缴纳企业所得税
指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
非居民纳税人：
是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内有常设机构的：就来源于中国境内的所得、得自 境外与该机构有实际联系的所得纳税 没有常设机构的或与常设机构无实际联系的所得：就其来源 于中国境内的的所得纳税
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某公司2011年度有两笔借款：①向银行借款300万元， 年利率8%，期限9个月；②向非金融机构借款100万元， 与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息10.5万元。 两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2011年 度可在计算应纳税所得额是扣除的利息费用是多少？ 解：可在计算应用纳税所得额时都出的银行利息费 用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融机构借 款可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万 元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利息， 只可按照限额扣除。则该公司2011年度可在计算应纳 税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
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某工业企业2011年销售货物收入3000万元，让渡 专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万 元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收 益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该 企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 多少？ 转让商标所有权、接受捐赠收入、债务重组收益 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数 =3000+300+100+600=4000（万元）。第一标准为 业务招待费发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限额计算：4000×5‰=20（万元）。 比较大小后得，该企业当年可在所得税前列支的 业务招待费金额是18万元。 Page22
Page12
二、扣除项目的确定
提示：
首先要清楚哪些不能在税前扣除 可扣除的项目包括成本、费用、损失、税金（不包 括增值税） 可扣除的项目并不是有多少就扣多少
Page13
不得在税前扣除的项目 P338
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 公益性捐赠以外的捐赠支出 非广告性赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其它支出
Page6
二、征税对象、范围
企业的生产经营所得及其他所得
销售货物 提供劳务 转让财产 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
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三、税率
基本税率：25% 预提所得税率：20%（常减按10%征收）
非居民企业在中国境内未设有常设机构，或虽有常 设机构但取得的所得与其无实际联系的适用
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准予扣除的项目
基本范围
成本 费用 Why? 税金（不包括增值税） 是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得 税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓 增值税税金，是不允许税前列支扣除的；增值税不体现在 会计利润表中，收入与成本、费用都是指不含增值税的。 损失 其他支出
Page9
第三节 应纳税所得额的确定
T企业所得税＝应纳税所得额×t企业所得税
税率 一般情况下：25% 预提所得税：20%（10%） 享受优惠的情况：根据规定适用 应纳税所得额 是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税应纳税额的关键
应纳税 收入 不征税 免税 准予扣除 允许弥补的以 ＝ － － － － 所得额 总额 收入 收入 项目金额 前年度亏损
国家税收
企业所得税
主要内容
企业所得税概述 企业所得税的征收制度 应纳税所得额的确定 应纳税额的计算 企业所得税的申报与缴纳
Page2
提示
只要设立企业，有些税就得承担了。如企业设立账簿，要缴纳印 花税；占用土地，要缴纳土地使用税；拥有并使用房产，要缴纳 房产税 企业要经营，必然有货币及非货币资金的收支（即流转额），就 要承担流转税（相应地要缴纳城建税） 一个经营期结束了，企业进行收益核算，则要承担企业所得税 还有些税，不论企业还是个人，只发生了属于征税范围的事项， 则要承担相应的纳税义务：如拥有汽车，要承担车船税；购买汽 车，要承担车辆购置税；购买房产，要承担契税；销售房产，要 承担土地增值税；进出口货物了，要承担关税（当然还有增值税 和消费税）；开采自然资源了，要承担资源税。
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四、计算应纳税所得额
应纳税 收入 不征税 免税 准予扣除 允许弥补的以 ＝ － － － － 所得额 总额 收入 收入 项目金额 前年度亏损
收入总额包括企业的所有收入 减去不征税收入 减去免税收入 减去准予扣除项目金额 减去允许弥补的以前年度亏损
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三、亏损弥补
以前年度发生的亏损允许以后弥补
连续计算 先亏先补 最多5年 例如，某企业2002年发生亏损400万元，从2003年到 2007年是弥补期，如果这五年中的盈利总和不到400万 元，意味着2002年的400万元的亏损弥补不完。到2008 年就不能再弥补2002年的亏损了。 相应地，2003年发生的亏损，只能在2004年到2008 年这五年中弥补。但如果2002年的亏损在5年弥补期中 都未弥补完，2003年的亏损只能在2008年弥补，如果 弥补不完，2009年也不能再弥补了。
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何谓“合理的工资薪金”
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金 进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序 进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括 企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质 的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得 计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
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公益、救济性捐赠扣除怎么算
可扣除标准：会计利润×12%
业务招待费
按实际发生额的60%扣除 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
广告费与业务宣传费
不超过当年当年销售（营业）收入的15% 当年扣不完以后年度继续扣
二者一样 二者一样
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某企业2011年应付职工工资380万元，实际为本企业 雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元， 假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职 工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列 支的限额是多少？ 解：其当年可在所得税前列支的工资总额 =300+40+20=360（360）； 其当年可在所得税前列支的职工福利费限额 =360×14%=50.4（万元）； 其当年可在所得税前列支的工会经费限额 =360×2%=7.2（万元）； 其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额 =360×2.5%=9（万元）.
扣除项目的具体范围和标准
借款费用（非资本性借款） 工资薪金 “三项”基金（职工福利费、工会经费、职工教育经费）(18.5%) 公益、救济性捐赠 业务招待费 企业发生的新产品、新工艺、 固定资产租赁费（经营租赁） 广告费和业务宣传费 新技术的开发支出可按实际 资产盘亏、报废净损失 支出加计50%扣除 汇兑损益 企业雇佣残疾人，可按照实 管理费 际给残疾发放工资的100%加 转让资产的费用 劳保支出 计扣除 各类保险基金和统筹基金
税收优惠： 小型微利企业：20% 国家重点扶持的高新技术企业：15%
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小型微利企业
从事国家非限制和非禁止行业，并且：
工业企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过100人 资产总额不超过3000万元
其他企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过80人 资产总额不超过1000万元
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第一节 企业所得税概述
是收益环节课税 “两税合一”的背景 企业所得税的特点
计税依据是应纳税所得额 计算比较复杂 按年计算、分期预缴 量能负担
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第二节 企业所得税的征收制度
纳税人
居民企业 非居民企业
外国企业是非居民纳 税人；外商投资企业、 中外合资经营企业是在 中国注册成立的，是居 民纳税人。
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某企业为增值税一般纳税人，因管理不善毁 损一批库存原材料。账面成本10139.5元（含运 输费139.5，取得增值税专用发票），保险公司 理赔8000元，损失得到税务机关的审核和确认， 在所得税前可扣除的损失金额为？ 不得抵扣的进行税额=（10139.5-139.5） ×17%+139.5×11%=1715.3 可扣除的损失金额= 1715.3+10139.5-8000
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某企业按照规定计算利润总额为300万，当年 直接到受灾现场发放慰问金10万元，通过政府 机关对受灾地区捐赠30万，其可在税前扣除的 公益性捐赠支出有多少？ 当年可在所得税前扣除的公益性捐赠限额为 300×12%=36万。大于实际捐赠的30万，可以 全部扣除。直接发放的慰问金不得扣除。
2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元， 发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元， 转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实 际发生广告费240万元，业务宣传费80万元，该企 业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费 金额是多少？ 解：发生现金折扣计入财务费用，不影响销售收 入的确定。转让无形资产所有权、接受捐赠收入 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数=2000（万元）。 限额计算：2000×15%=300（万元）＜ 240+240+80=320（万元）。 该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣 传费金额是300万元。
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某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期限 从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年还款利息 32万元。该厂房与2011年10月31日达到可使用状态并 交付使用，11月30日做完结算。不考虑折旧问题，该 企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 解：固定资产构建期间的合理的利息费用应予以资 本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33 （万元）。
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•应纳税所得额的确定
收入总额的确定 扣除项目
不准扣除的项目 准予扣除的项目 资产的税务处理（略） 企业债务重组、合并与清算（略） 亏损的弥补
Page11
一、收入总额的确定
收入形式 销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、 利息、租金、特许权使用费、接受捐赠收入、其他收入 不征税收入 不征税收入仍然是收入总额的一部分 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 其他按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金 免税收入 P357 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利收益收入 非居民企业从居民企业取得的与其境内所设机构场所有实际联 系的股息、红利收益 非盈利组织的收入
征税对象、范围
生产经营所得和其他所得
税率：25% 减、免税
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一、纳税人
居民纳税人
个人独资企业、合伙企业 不缴纳企业所得税
指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
非居民纳税人：
是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内有常设机构的：就来源于中国境内的所得、得自 境外与该机构有实际联系的所得纳税 没有常设机构的或与常设机构无实际联系的所得：就其来源 于中国境内的的所得纳税
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某公司2011年度有两笔借款：①向银行借款300万元， 年利率8%，期限9个月；②向非金融机构借款100万元， 与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息10.5万元。 两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2011年 度可在计算应纳税所得额是扣除的利息费用是多少？ 解：可在计算应用纳税所得额时都出的银行利息费 用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融机构借 款可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万 元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利息， 只可按照限额扣除。则该公司2011年度可在计算应纳 税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
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某工业企业2011年销售货物收入3000万元，让渡 专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万 元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收 益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该 企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 多少？ 转让商标所有权、接受捐赠收入、债务重组收益 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数 =3000+300+100+600=4000（万元）。第一标准为 业务招待费发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限额计算：4000×5‰=20（万元）。 比较大小后得，该企业当年可在所得税前列支的 业务招待费金额是18万元。 Page22
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二、扣除项目的确定
提示：
首先要清楚哪些不能在税前扣除 可扣除的项目包括成本、费用、损失、税金（不包 括增值税） 可扣除的项目并不是有多少就扣多少
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不得在税前扣除的项目 P338
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 公益性捐赠以外的捐赠支出 非广告性赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其它支出
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二、征税对象、范围
企业的生产经营所得及其他所得
销售货物 提供劳务 转让财产 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
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三、税率
基本税率：25% 预提所得税率：20%（常减按10%征收）
非居民企业在中国境内未设有常设机构，或虽有常 设机构但取得的所得与其无实际联系的适用
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准予扣除的项目
基本范围
成本 费用 Why? 税金（不包括增值税） 是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得 税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓 增值税税金，是不允许税前列支扣除的；增值税不体现在 会计利润表中，收入与成本、费用都是指不含增值税的。 损失 其他支出
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第三节 应纳税所得额的确定
T企业所得税＝应纳税所得额×t企业所得税
税率 一般情况下：25% 预提所得税：20%（10%） 享受优惠的情况：根据规定适用 应纳税所得额 是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税应纳税额的关键
应纳税 收入 不征税 免税 准予扣除 允许弥补的以 ＝ － － － － 所得额 总额 收入 收入 项目金额 前年度亏损
国家税收
企业所得税
主要内容
企业所得税概述 企业所得税的征收制度 应纳税所得额的确定 应纳税额的计算 企业所得税的申报与缴纳
Page2
提示
只要设立企业，有些税就得承担了。如企业设立账簿，要缴纳印 花税；占用土地，要缴纳土地使用税；拥有并使用房产，要缴纳 房产税 企业要经营，必然有货币及非货币资金的收支（即流转额），就 要承担流转税（相应地要缴纳城建税） 一个经营期结束了，企业进行收益核算，则要承担企业所得税 还有些税，不论企业还是个人，只发生了属于征税范围的事项， 则要承担相应的纳税义务：如拥有汽车，要承担车船税；购买汽 车，要承担车辆购置税；购买房产，要承担契税；销售房产，要 承担土地增值税；进出口货物了，要承担关税（当然还有增值税 和消费税）；开采自然资源了，要承担资源税。
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四、计算应纳税所得额
应纳税 收入 不征税 免税 准予扣除 允许弥补的以 ＝ － － － － 所得额 总额 收入 收入 项目金额 前年度亏损
收入总额包括企业的所有收入 减去不征税收入 减去免税收入 减去准予扣除项目金额 减去允许弥补的以前年度亏损
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三、亏损弥补
以前年度发生的亏损允许以后弥补
连续计算 先亏先补 最多5年 例如，某企业2002年发生亏损400万元，从2003年到 2007年是弥补期，如果这五年中的盈利总和不到400万 元，意味着2002年的400万元的亏损弥补不完。到2008 年就不能再弥补2002年的亏损了。 相应地，2003年发生的亏损，只能在2004年到2008 年这五年中弥补。但如果2002年的亏损在5年弥补期中 都未弥补完，2003年的亏损只能在2008年弥补，如果 弥补不完，2009年也不能再弥补了。
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何谓“合理的工资薪金”
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金 进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序 进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括 企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质 的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得 计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
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公益、救济性捐赠扣除怎么算
可扣除标准：会计利润×12%
业务招待费
按实际发生额的60%扣除 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
广告费与业务宣传费
不超过当年当年销售（营业）收入的15% 当年扣不完以后年度继续扣
二者一样 二者一样
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某企业2011年应付职工工资380万元，实际为本企业 雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元， 假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职 工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列 支的限额是多少？ 解：其当年可在所得税前列支的工资总额 =300+40+20=360（360）； 其当年可在所得税前列支的职工福利费限额 =360×14%=50.4（万元）； 其当年可在所得税前列支的工会经费限额 =360×2%=7.2（万元）； 其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额 =360×2.5%=9（万元）.