国家税收东财第四版企业所得税

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第一节 企业所得税概述
是收益环节课税 “两税合一”的背景 企业所得税的特点
计税依据是应纳税所得额 计算比较复杂 按年计算、分期预缴 量能负担
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第二节 企业所得税的征收制度
纳税人
居民企业 非居民企业
外国企业是非居民纳 税人；外商投资企业、 中外合资经营企业是在 中国注册成立的，是居 民纳税人。
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扣除项目的具体范围和标准
借款费用（非资本性借款） 工资薪金 “三项”基金（职工福利费、工会经费、职工教育经费）(18.5%) 公益、救济性捐赠 业务招待费 企业发生的新产品、新工艺、 固定资产租赁费（经营租赁） 广告费和业务宣传费 新技术的开发支出可按实际 资产盘亏、报废净损失 支出加计50%扣除 汇兑损益 企业雇佣残疾人，可按照实 管理费 际给残疾发放工资的100%加 转让资产的费用 劳保支出 计扣除 各类保险基金和统筹基金
征税对象、范围
生产经营所得和其他所得
税率：25% 减、免税
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一、纳税人
居民纳税人
个人独资企业、合伙企业 不缴纳企业所得税
指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
非居民纳税人：
是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内有常设机构的：就来源于中国境内的所得、得自 境外与该机构有实际联系的所得纳税 没有常设机构的或与常设机构无实际联系的所得：就其来源 于中国境内的的所得纳税
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某企业为增值税一般纳税人，因管理不善毁 损一批库存原材料。账面成本10139.5元（含运 输费139.5，取得增值税专用发票），保险公司 理赔8000元，损失得到税务机关的审核和确认， 在所得税前可扣除的损失金额为？ 不得抵扣的进行税额=（10139.5-139.5） ×17%+139.5×11%=1715.3 可扣除的损失金额= 1715.3+10139.5-8000
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四、计算应纳税所得额
应纳税 收入 不征税 免税 准予扣除 允许弥补的以 ＝ － － － － 所得额 总额 收入 收入 项目金额 前年度亏损
收入总额包括企业的所有收入 减去不征税收入 减去免税收入 减去准予扣除项目金额 减去允许弥补的以前年度亏损
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•应纳税所得额的确定
收入总额的确定 扣除项目
不准扣除的项目 准予扣除的项目 资产的税务处理（略） 企业债务重组、合并与清算（略） 亏损的弥补
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一、收入总额的确定
收入形式 销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、 利息、租金、特许权使用费、接受捐赠收入、其他收入 不征税收入 不征税收入仍然是收入总额的一部分 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 其他按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金 免税收入 P357 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利收益收入 非居民企业从居民企业取得的与其境内所设机构场所有实际联 系的股息、红利收益 非盈利组织的收入
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二、扣除项目的确定
提示：
首先要清楚哪些不能在税前扣除 可扣除的项目包括成本、费用、损失、税金（不包 括增值税） 可扣除的项目并不是有多少就扣多少
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不得在税前扣除的项目 P338
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 公益性捐赠以外的捐赠支出 非广告性赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其它支出
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二、征税对象、范围


企业的生产经营所得及其他所得Fra bibliotek销售货物 提供劳务 转让财产 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
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三、税率
基本税率：25% 预提所得税率：20%（常减按10%征收）
非居民企业在中国境内未设有常设机构，或虽有常 设机构但取得的所得与其无实际联系的适用
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某公司2011年度有两笔借款：①向银行借款300万元， 年利率8%，期限9个月；②向非金融机构借款100万元， 与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息10.5万元。 两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2011年 度可在计算应纳税所得额是扣除的利息费用是多少？ 解：可在计算应用纳税所得额时都出的银行利息费 用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融机构借 款可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万 元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利息， 只可按照限额扣除。则该公司2011年度可在计算应纳 税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
税收优惠： 小型微利企业：20% 国家重点扶持的高新技术企业：15%
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小型微利企业
从事国家非限制和非禁止行业，并且：
工业企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过100人 资产总额不超过3000万元
其他企业
年度应纳税所得额不超过30万元 从业人员不超过80人 资产总额不超过1000万元
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公益、救济性捐赠扣除怎么算
可扣除标准：会计利润×12%
业务招待费
按实际发生额的60%扣除 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
广告费与业务宣传费
不超过当年当年销售（营业）收入的15% 当年扣不完以后年度继续扣
二者一样 二者一样
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某企业2011年应付职工工资380万元，实际为本企业 雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元， 假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职 工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列 支的限额是多少？ 解：其当年可在所得税前列支的工资总额 =300+40+20=360（360）； 其当年可在所得税前列支的职工福利费限额 =360×14%=50.4（万元）； 其当年可在所得税前列支的工会经费限额 =360×2%=7.2（万元）； 其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额 =360×2.5%=9（万元）.
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某企业按照规定计算利润总额为300万，当年 直接到受灾现场发放慰问金10万元，通过政府 机关对受灾地区捐赠30万，其可在税前扣除的 公益性捐赠支出有多少？ 当年可在所得税前扣除的公益性捐赠限额为 300×12%=36万。大于实际捐赠的30万，可以 全部扣除。直接发放的慰问金不得扣除。
2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元， 发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元， 转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实 际发生广告费240万元，业务宣传费80万元，该企 业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费 金额是多少？ 解：发生现金折扣计入财务费用，不影响销售收 入的确定。转让无形资产所有权、接受捐赠收入 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数=2000（万元）。 限额计算：2000×15%=300（万元）＜ 240+240+80=320（万元）。 该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣 传费金额是300万元。
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某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期限 从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年还款利息 32万元。该厂房与2011年10月31日达到可使用状态并 交付使用，11月30日做完结算。不考虑折旧问题，该 企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 解：固定资产构建期间的合理的利息费用应予以资 本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33 （万元）。
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准予扣除的项目
基本范围
成本 费用 Why? 税金（不包括增值税） 是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得 税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓 增值税税金，是不允许税前列支扣除的；增值税不体现在 会计利润表中，收入与成本、费用都是指不含增值税的。 损失 其他支出
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何谓“合理的工资薪金”
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金 进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序 进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括 企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质 的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得 计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
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某工业企业2011年销售货物收入3000万元，让渡 专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万 元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收 益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该 企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 多少？ 转让商标所有权、接受捐赠收入、债务重组收益 均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的 基数。确定计算业务招待费的基数 =3000+300+100+600=4000（万元）。第一标准为 业务招待费发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限额计算：4000×5‰=20（万元）。 比较大小后得，该企业当年可在所得税前列支的 业务招待费金额是18万元。 Page22