合并财务报表课件

20000000
18
0 0 900 1 050 16 104
9
例：2009年1月1日，甲公司以5000万元取得 乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资 产的公允价值为45000万元。假定该项投资
不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
因未以任何方式参与乙公司的生产经营决
策，甲公司对持有的该项投资采用成本法 核算。2010年1月1日，甲公司另支付30000 万元取得乙公司50%的股份，能够对乙公司
【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
1
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 30 贷：长期股权投资 550
抵消分录：
借：股本
400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
13
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷：盈余公积
未分配利润
14
例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公 司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取 得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业合 并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每 股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的 会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所 有者权益构成如表24-1所示。
2
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公 允价值为55000万元，甲公司之前所取得的 10%股权于购买日的公允价值为5500万元。 乙公司自2009年1月1日甲公司取得投资后 至2010年购买进一步股份前实现的留存收 10
1.甲公司在个别报表中的处理 2009年1月1日： 借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000 2010年1月1日： 借：长期股权投资 30000
少数股东权益 22000
12
【例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
500 450 50
合并报表工作底 稿中的处理
35000000
合并日合并工作底稿中应编制抵销分录：
借：股本 15000000
资本公积 5000000
盈余公积 10000000
未分配利润 20000000
贷：长期股权投资 50000000
17
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积
30000000
贷：盈余公积
10000000
பைடு நூலகம்
未分配利润
8
表3
合并报表工作底稿
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
450
固定资产
800
长期股权投资 400
商誉
－
负债
600
股本、资本公积 1050
0
留存收益 少数股东权益 －
0
200 600
－
300 500
－
0
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
抵 400
抵 520
调整 20
确认 16 确认 104
合并数
650 1 420
15
A公司
项目
金额
股本
9000
资本公积
3000
盈余公积
2000
未分配利润 5000
合计
19000
B公司
项目
金额
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合计
1500 500 1000 2000 5000
16
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 50000000
贷：股本
15000000
资本公积
+
3
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 450万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
4
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104
5
表2
合并报表工作底稿
项目
个别 报表 母公司 子公司
流动资产
400
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 450
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
确认 34
抵消 450
负债
600
股本、资本公积 1050
300
500
抵消 520 调整 20
少数股东权益 －
－
确认 104
合并数
600 1 420
0 34 900 1 050 104
6
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 400万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
7
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104
贷：银行存款 30000 2.甲公司在合并财务报表中的处理 （1）合并成本 5500+30000=35500
11
（2）计入损益的金额
5500-5000=500
借：长期股权投资 500
贷：投资收益 500
（3）商誉
35500-55000×60%=2500
借：乙公司所有者权益 55000
商誉
2500
贷：长期股权投资 35500