合并财务报表课件
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合并财务报表教学课件PPT
借：股本
4000
资本公积——年初
1600
——本年
150
盈余公积——年初
0
——本年
150
未分配利润——年末
350
商誉
1080
贷：长期股权投资
5455
少数股东权益
1875
2.投资以后年度的抵销（连续编报）
投资以后年度，每年都应编制与上述相似的抵销分录， 但每年的数据不同。
3.集团内部存在多重投资关系时的抵销
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能 据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合 并财务报表的合并范围。
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母
公
司
子 公 司
无论规模大小、 无论向母公司转移资金能力是否受到严格限制 无论经营性质是否与母公司相同
在我国，财政部于1995年初发布实施《合并会计报表暂行 规定》并于2006年2月发布《企业会计准则第33号－合并 财务报表》(2014年修订)
二、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
借：长期股权投资——A公司 455
贷：未分配利润-----年初
350
资本公积------其他基本公积—— A公司 105
二、抵销分录的编制
（一）母公司长期股权投资项目与子公司所 有者权益项目的抵销
抵销的理由：母公司对子公司进行的股权投资，从企业 集团整体看，实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单 位，并不会引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增 减变动。因此，在编制合并资产负债表时应当在母公司与 子公司财务报表数据相加的基础上，将母公司对子公司长 期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵消。
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
《合并财务报表教程》课件
关资料。
3
合并报表审计意见
知道合并报表审计意见的陈述和拒绝之 间的区别。
总结与展望
总结
回顾一下课程中讨论的关键概念和经验。
展望
探讨未来可能出现的财务报表合并趋势和改进方法。
讨论并准备财务报表合并的文件和数据。
合并报表中的会计政策与估计
1 会计政策一致性原则
介绍一致性原则的重要性，这样做有助于确保公司财务报表的公正、准确。
2 会计估计方法的应用
阐述会计估计方法的概念及其在合并报表中的应用。
3 会计政策与估计的调整
你将学会如何处理有关会计政策和估计调整的问题。
合并报表中的财务指标分析
优化时间和资源
我们的课程将会帮助你省下更多的时间并且避免常见错误。
财务报表合并的基本概念
1
合并范围
确定合并和非合并实体。
合并方法
选定一种合适的合并方法。
3
合并日
确定合并的具体日期。
公司合并的财务报表处理
公司合并类型
介绍各种类型的合并和收购。
合并处理流程
公布更细致的财务合并处理流程。
合并前的准备工作
利润表分析
通过利润表分析，发现公司的 营业收入、净利润等问题。
资产负债表分析
我们讨论资产负债表对公司的 贡献以及如何通过合并报表可 视化分析结果。
现金流量表分析
学习现金流量表和现金增长状 况的分析技巧。
合并报表审计
1
合并报表审计的要求
了解合并报表审计的法律和规定。
合并报表审计程序
2
如何查找和检查诸如财务报表合并的相
《合并财务报表教程》 PPT课件
我们将会一起深入探讨如何合并财务报表，并且我们会覆盖到所有的细节。 我们将会讨论财务指标的分析、会计政策、估计和实现的重要性，以及实用 的例子。
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
合并财务报表(PPT 79页)
2. 费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额， 加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调 整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
合并财务报表(PPT 144页)
年初未分配利润 3 000
贷：提取盈余公积
2 000
年末未分配利润
21 000
❖ 注：投资收益160 00为调整为权益法后的投资收益；
20000为子公司当年账面净利润，80％为母公司持股比例，
20％为少数股东持股比例。 16
三、以后的合并期
（一）母公司对子公司长期股权投资核算：成本法。 （二）编制合并报表
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
9
3.抵销
（1）内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本
余额168 000元，当年投资收益0。
13
2.合并报表
（1）调整子公司（S公司）报表
❖ 与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。
（2）调整母公司（P公司）报表
❖ 对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。
①分享子公司当期的净利润
借：长期股权投资 16 000（20 000×80％）
贷：投资收益
16 000
②子公司当期没有分配现金股利，无其他所有者权益变动
❖ 调整后，长期股权投资＝168 000+16 000＝184 000元，
投资收益＝16 000元。
14
（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销
借：股本
150 000
资本公积
40 000
盈余公积
19 000
未分配利润
21 000
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8
表3
合并报表工作底稿
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
450
固定资产
800
长期股权投资 400
商誉
－
负债
600
股本、资本公积 1050
0
留存收益 少数股东权益 －
0
200 600
－
300 500
－
0
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
抵 400
抵 520
调整 20
确认 16 确认 104
合并数
650 1 420
2
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
贷：银行存款 30000 2.甲公司在合并财务报表中的处理 （1）合并成本 5500+30000=35500
11
（2）计入损益的金额
5500-5000=500
借：长期股权投资 500
贷：投资收益 500
（3）商誉
35500-55000×60%=2500
借：乙公司所有者权益 55000
商誉
2500
贷：长期股权投资 35500
5
表2
合并报表工作底稿
项目
个别 报表 母公司 子公司
流动资产
400
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 450
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
确认 34
抵消 450
负债
600
股本、资本公积 1050
300
500
抵消 520 调整 20
少数股东权益 －
－
确认 104
合并数
600 1 420
0 34 900 1 050 104
【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
1
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 30 贷：长期股权投资 550
20000000
18
35000000
合并日合并工作底稿中应编制抵销分录：
借：股本 15000000
资本公积 5000000
盈余公积 10000000
未分配利润 20000000
贷：长期股权投资 50000000
17
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积
30000000
贷：盈余公积
10000000
未分配利润
15
A公司
项目
金额
股本
9000
资本公积
3000
盈余公积
2000
未分配利润 5000
合计
19000
B公司
项目
金额
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合计
1500 500 1000 2000 5000
16
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 50000000
贷：股本
15000000
资本公积
+
3
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方0万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
4
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104
6
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 400万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
7
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104
抵消分录：
借：股本
400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
13
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷：盈余公积
未分配利润
14
例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公 司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取 得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业合 并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每 股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的 会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所 有者权益构成如表24-1所示。
0 0 900 1 050 16 104
9
例：2009年1月1日，甲公司以5000万元取得 乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资 产的公允价值为45000万元。假定该项投资
不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
因未以任何方式参与乙公司的生产经营决
策，甲公司对持有的该项投资采用成本法 核算。2010年1月1日，甲公司另支付30000 万元取得乙公司50%的股份，能够对乙公司
少数股东权益 22000
12
【例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
500 450 50
合并报表工作底 稿中的处理
实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公 允价值为55000万元，甲公司之前所取得的 10%股权于购买日的公允价值为5500万元。 乙公司自2009年1月1日甲公司取得投资后 至2010年购买进一步股份前实现的留存收 10
1.甲公司在个别报表中的处理 2009年1月1日： 借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000 2010年1月1日： 借：长期股权投资 30000
表3
合并报表工作底稿
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
450
固定资产
800
长期股权投资 400
商誉
－
负债
600
股本、资本公积 1050
0
留存收益 少数股东权益 －
0
200 600
－
300 500
－
0
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
抵 400
抵 520
调整 20
确认 16 确认 104
合并数
650 1 420
2
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
贷：银行存款 30000 2.甲公司在合并财务报表中的处理 （1）合并成本 5500+30000=35500
11
（2）计入损益的金额
5500-5000=500
借：长期股权投资 500
贷：投资收益 500
（3）商誉
35500-55000×60%=2500
借：乙公司所有者权益 55000
商誉
2500
贷：长期股权投资 35500
5
表2
合并报表工作底稿
项目
个别 报表 母公司 子公司
流动资产
400
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 450
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 20
确认 34
抵消 450
负债
600
股本、资本公积 1050
300
500
抵消 520 调整 20
少数股东权益 －
－
确认 104
合并数
600 1 420
0 34 900 1 050 104
【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
1
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 30 贷：长期股权投资 550
20000000
18
35000000
合并日合并工作底稿中应编制抵销分录：
借：股本 15000000
资本公积 5000000
盈余公积 10000000
未分配利润 20000000
贷：长期股权投资 50000000
17
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积
30000000
贷：盈余公积
10000000
未分配利润
15
A公司
项目
金额
股本
9000
资本公积
3000
盈余公积
2000
未分配利润 5000
合计
19000
B公司
项目
金额
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合计
1500 500 1000 2000 5000
16
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 50000000
贷：股本
15000000
资本公积
+
3
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方0万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
4
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104
6
【例】购买方购买被购买方80％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 400万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
7
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本等 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104
抵消分录：
借：股本
400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
13
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷：盈余公积
未分配利润
14
例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公 司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取 得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业合 并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每 股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的 会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所 有者权益构成如表24-1所示。
0 0 900 1 050 16 104
9
例：2009年1月1日，甲公司以5000万元取得 乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资 产的公允价值为45000万元。假定该项投资
不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
因未以任何方式参与乙公司的生产经营决
策，甲公司对持有的该项投资采用成本法 核算。2010年1月1日，甲公司另支付30000 万元取得乙公司50%的股份，能够对乙公司
少数股东权益 22000
12
【例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
500 450 50
合并报表工作底 稿中的处理
实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公 允价值为55000万元，甲公司之前所取得的 10%股权于购买日的公允价值为5500万元。 乙公司自2009年1月1日甲公司取得投资后 至2010年购买进一步股份前实现的留存收 10
1.甲公司在个别报表中的处理 2009年1月1日： 借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000 2010年1月1日： 借：长期股权投资 30000