报表涉税分析

《会计报表阅读与涉税分析》

《会计报表阅读与涉税分析》

第一节利润表

一、利润表概述

（一）利润表的定义和格式

1、利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，是一张动态的会计报表。

2、利润表通过三个层次分步计算净利润，第一步计算营业利润，第二步计算利润总额，第三步计算净利润，所以利润表的格式是多步式。

（二）利润表的作用第一，利润表充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，帮助税收征管人员做出正确的税收计划。

第二，可以反映一定会计期间的费用耗费情况。管理费用、财务费用、销售费用等期间费用直接在利润表中列示。第三，可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。

此外，将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水

平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决卒策。

二、利润表重点项目对会计利润、税收的影响

（一）“主营业务收入”项目核算的变化对税收的影响

1、视同销售业务会计核算的变化对税收的影响案例：将成本10000元，公允价

20000 元的产品作为福利发放给职工。原会计分录：

借：应付福利费13400

10000 应交税金——应交增值税（销项税额）3400 中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以

该笔经济业务必须在纳税申报表中调增应纳税所得额10000 元。

现会计分录：

借：应付职工薪酬23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000两者区别：

①取消“应付工资”、“应付福利费”科目，并入“应付职工薪酬”科目进行核算。

②“应交税金”科目变更为“应交税费”，将原先在“其他应交款”科目中核算的教育费附加、河道费等纳入“应交税费”科目。

③现行会计核算和税法规定趋于一致，视同销售业务的利润直接在利润表上反映，不用做纳税调整。

2、分期收款业务会计核算的变化对税收的影响

案例：例如甲企业出售一批货物，市价为800 万元，假定乙企业现在有意愿购买该批货物，但是乙企业资金周转困难，无法一次性付清款项，乙企业和甲企业协商，采用分期付款方式，于12月20日签订合同并支付第一笔款项，余款在今后各年的

12 月20日支付，共分5 年付讫。（不考虑增值税）

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计制度规定的核算和税法相同。

借：长期应收款200

贷：主营业务收入200

《2006企业会计准则》收入准则第五条规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。根据新会计准则规定，甲公司在签订合同时，做如下会计分录。

借：长期应收款1000

贷：主营业务收入800

未实现融资收益200

借：银行存款200

贷：长期应收款200 新准则执行后，会计核算和所得税的计算发生了重大差异。税法上规定，甲公司签订合同并收到第一笔款项时，确认200 万销售收入，而会计核算确认800万元销售收入。在计算应纳税所得额时，应调减600万元，在今后各年的12 月20 日

调增200 万元应纳税所得额。

（二）“资产减值损失”项目对会计利润、税收的影响会计：按照谨慎性原则，对发生减值的资产计提减值准备，计入“资产减值损失”科目，减少当年会计利润。

《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）“公允价值变动损益” 项目对会计利润、税收的影响

（四）“营业外收入”项目对会计利润和税收的影响

1、债务重组利得对会计利润、税收的影响

2、政府补助利得对会计利润、税收的影响

第二节资产负债表

一、资产负债表概述

一）资产负债表定义和格式

1、资产负债表是指企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是静态的报

2、资产负债表的格式是账户式。

（二）资产负债表的作用第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；

第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；

第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。

二、资产负债表重点项目对税收的影响

（一）“存货”项目对会计利润、税收的影响存货的内容：包括原材料、在途物资、委托销售商品、受托代销商品、库存商品、生产成本、周转材料等等。

1、毁损存货对税收的影响毁损存货分情况，自然灾害造成的，增值税进项税额不用转出，其他原因造成的存货毁损，增值税进项税额转出。

2、发出存货计价方法对会计利润、税收的影响

《企业会计准则——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”

《企业所得税法实施条例》第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。”

新会计准则取消后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计和税收处理协调一致，便于实际操作。

3、存货借款费用的核算对会计利润、税收的影响《企业会计准则——借款费用》第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者