制造业目标成本控制策略

工业4.0背景下我国制造业目标成本控制策略研究

在各个产业中，成本控制一直是企业管理的重点，成本控制的效果直接

决定了一个企业的经济效益和市场竞争力。尤其是在制造业中，成本控制的重

要性显得尤为突出。随着我国制造业的迅速发展，出现了各种大发展瓶颈，我

国制造业面临着急需转型的严峻形势，同时以工业4.0为代表的新一轮产业变

革在互联网日益发展的浪潮下席卷而来，可以说制造业今后的发展方向很大程

度上就是工业4.0位代表的智能制造。因此，企业如何在工业4.0背景下如何

做好成本控制成为当今制造业发展的一个重要课题。

一、目标成本控制基本理论

（一）成本控制概述

在制造型企业中，最终的产品服务是为企业带来经济价值、创造利润的

载体，是企业的生命和血液，利润的形成是在会计学上表现为营业收入和营业

成本的差异，在市场运作中体现为售价与成本的差异。在完全竞争的市场经济

条件下，产品的售价通常由市场的供给与需求决定，对于某一特定的产品，企

业只能通过降低产品的成本来获取最大的利润，降低成本便成为企业管理永恒

的主题。

成本产生于商品经济当中，是商品生产的产物。随着商品经济的不断发展，成本概念也在随之不断发展和延伸。在当前国内外相关学术研究领域，对

成本概念的一个普遍概括是：成本是为获得各项生产要素、产品、劳务，以及

为实现企业经济效益的而发生的相关耗费。对于制造型企业，成本主要包括直

接材料、直接人工和制造费用（简称料工费）这三个方面的内容。料工费全面

概括了产品在生产阶段所发生的成本，但是并不能全面反映企业所发生的成本。产品的设计阶段、生产制造阶段一直到产品的从销售和售后服务阶段所发生的

耗费都应该包含在成本的概念集合当中，其中财务费用

有了成本的概念，为了获得相应的利润，企业就要进行成本的控制。成

本控制并不是简单地进行成本降低，而是要综合考量企业的盈利能力和经济效益，这个过程贯穿在产品的各个阶段。成本控制的效果如何将会对企业的成本

效益产生直接的重大影响，从而关系到企业的盈利能力和经济效益。在现代化

企业中、成本控制应该着重做到预先控制和过程控制，而传统的成本降低单方

面重视生产制造工程中的成本。

在计划经济条件下 , 我国传统的降低成本的方法更多的关注的是在生产领域、生产性费用和扩大生产规模获取规模效益这三个方面的成本控制。而对

产品研究开发阶段的成本关注较少，而最佳成本控制阶段正是产品的设计开发

阶段。

（二）目标成本控制原理

目标价格是一种以市场为基础，估计潜在顾客对设计生产的产品或者服

务所愿意支付的价格。该估计必须建立在充分了解顾客对产品或服务的性能和

价格感知以及竞争对手如何制定竞争产品或服务价格的基础之上。以目标价格

为导向的成本方法就是目标成本控制，目标成本控制起源于二十世纪八十年代，日本汽车企业首先采用从而大大增强了日本企业的国际竞争力，随后普及到家

电行业，一直发展到其他的制造领域。从二十世纪九十年代开始，一些欧美企

业纷纷引进目标成本控制的机制，并且欧美学者对此也产生了浓厚的研究兴趣。美国管理会计学家库珀和斯拉莫对七家成熟运用目标成本控制的日本公司（丰田、尼桑等）进行了数月的研究考察，并进行了高度的总结和系统的规范。目

标成本控制的基本公式为：目标成本=预计售价-期望边际利润。如何设计出满

足潜在顾客对产品要求的基础上并可投产制造的产品成为目标成本控制的实施

关键。成本应该成为产品的生产以及其价值实现的积极因素，而非制约在因素

和消极结果。

目标成本控制是一种“从摇篮到坟墓”式全方位、全过程、全人员的的

成本管理方法。全方位体现在目标成本控制渗透到企业的生产部门、业务部门、职能部门以及企业战略、供应链管理等。全过程涵盖了从产品的设计到制造投产，再到销售以及售后服务的一些生产经营活动。全人员则是指从高层经理人

员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工都参与到目标成本控制的过

程当中。

我们看下传统的加成定价方式是如何实施的，再对比在目标成本法下成

本的控制。

在传统的成本加成法下，管理者在成本的计算时以成本为基础，其基本

公式原理为：售价=成本+成本加成额。其中成本加成额由市场决定，一种计算

方法根据目标投资回报率（企业预期目标年营业利润与投入资本额的比率）加

以确定，例如我们假定企业生产数码相机的目标投资回报率为15%，投资额为10000万人民币，年产量为30万台，则其目标年营业利润计算如下：

投入成本100000万元

目标投资回报率15%

目标营业利润（0.15×100000万）15000万元

数码相机的单位目标营业利润

（15000万元/30万台）500元

假定该数码相机单位成本为2500元，加成因子（加成率）为

500/2500×100%=20%，则预期售价为25000+500=3000元。

500是单位产品的加成额，很少是一个固定的数字。这是因为它最终决

定因素是市场，受到消费者和竞争对手反应的直接影响。以生产成本与厂商期

望的营业利润来决定产品的成本，而生产成本的计算则是是透过常用的标准成

本法所提供的历史性资料来进行的。此种成本加成的定价方式只要依据的是以生产阶段的历史成本资料，而实际上大量的成本是在产品投入生产之前就发生的，另外产品价格的最后决定因素是市场，只要包括消费者和竞争对手的反应，而非单一厂商本身的主观目标利润的设定。因此，传统的产品成本加成定价方

式其实是无法及时充分反映顾客需求与竞争对手反应。3000元的产品售价是期

望价格，由于在市场中不止存在一家厂商生产并销售同类型、同级别的数码相机，这势必会导致激烈的市场竞争，消费者和竞争对手对该加成价格的反应可