第五章审计风险评估与应对

二、重大错报风险的评估
1、识别和评估重大错报风险
审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、 账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。在识别 和评估重大错报风险时，审计人员应当做好以下工作：
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风 险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相 联系；
• 控制对评估认定层次重大错报风险的影响。
评估重大错报风险时，审计人员应将所了解的控制与特 定认定相联系，控制与认定的关系越间接，控制对防止或 发现并纠正认定错报的效果越小。
• 考虑财务报表的可审性
以下情况存在的条件下，并对财务报表局部 或整体的可审性产生疑问，审计人员应该出具保 留意见或无法表示意见的审计报告，必要时应考 虑解除业务约定：
实际审计风险是审计人员在审计过程中面临的客观风 险，也是审计人员发表审计意见时多存在的最终风险。
2、审计风险模型
《审计准则》指出：审计风险取决于重大错报风险 和检查风险。
审计风险=重大错报风险×检查风险
• 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。
重大错报风险的两个层次 ➢ 财务报表层次（与控制环境有关）
1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问 题，不能获取充分、适当的审计证据以表达无保 留意见。
2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
3、需特别考虑的重大错报风险
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非 常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，判 断事项通常包括作出的会计估计。
由于非常规交易具有下列特征： （1）管理层更多地介入会计处理 （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分 （3）复杂的计算或会计处理方法 （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生
（3）考虑识别的风险是否重大，足以导致财务报表发 生重大错报；
（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可 能性。
2、内部控制对评估重大错报风险的影响
• 内部环境对评估财务报表层次重大错报风险的影 响。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制 环境。控制环境带来的风险对财务报表的影响是广泛的， 审计人员应采取总体应对措施。
• 不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员均 应对各重要账户或交易进行实质性测试。
3、审计风险、审计证据、重要性水平的关系
• 审计风险和重要性水平之间的关系为：重要性水 平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计 风险越高。
• 重要性水平和审计证据间存在反向关系。因为重 要性水平越低，即可容忍的错误风险金额越小， 这就需审计人员在审计中获取大量的证据以揭示 出所有超过可容忍错误金额的错报。
L/O/G/O
第七章 审计风险评估与应对
一、审计风险与审计风险模型
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。
审计风险的特征： 客观性（采用抽样审计方法，不可能完全查清所有
重大错报，必然存在一定程度风险） 利害双重性（利：审计风险总是与审计效率相联系
害：审计风险是一种潜在损失） 可控制性（不可消除）
险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水 平越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检 查风险水平越高。
• 审计风险各要素间的变动关系
•
重大错报风险
审计人员可接受的检查
风险
高
低
中
中
低
Baidu Nhomakorabea
高
重大错报风险和检查风险的联系： 审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，
指财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险， 来源于客观风险和高层舞弊、虚构交易等。
➢ 各类交易、账户余额、列报认定层次 注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法进行
控制。
• 检查风险指某一认定存在重大错报，而CPA未能 发现这种错报的可能性。取决于审计程序设计和 执行的有效性。
• 重大错报风险与检查风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风
1、审计风险分类
• 重大错报风险与检查风险 • 误拒风险与误受风险
误拒风险是指由于审计人员工作失误而形成的对合法 性和公允性会计报表提出非无保留意见的审计风险。
误受风险正好相反。
• 期望审计风险与实际审计风险
期望审计风险是审计人员在计划阶段确定的，准备在 审计项目完成后承担的风险,也叫可接受风险。
计划审计风险与期望审计风险
• 审计风险模型常被作为审计计划的工具，确定计
划的检查风险预计所需收集的证据数量。模型为： PDR=DAR／RMM
即： 计划检查风险=期望审计风险／重大错报风险
• 计划检查风险指审计人员实施审计程序后， 报表项目中仍存在重大错报的可能性。
• 计划检查风险决定了审计人员计划收集证 据的数量，且证据的数量随计划检查风险 的高低反向变化。
而是相互联系、相互作用的. （1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们
发生的顺序是重大错报风险→检查风险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作用的
结果； （3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，
审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通 过对重大错报风险的评估而控制检查风险；
（4）在特定的审计风险水平下，重大错报风 险与检查风险成反向关系。
• 预期审计风险只在审计完成并发表了无保留意见 后，审计人员愿意承担的一种主观确定的财务报 表为公允表达的风险。因此也叫可接受的风险。
与评估期望审计风险有关的因素有： • 外部使用者对财务报表的信赖程度； • 审计报告日以后客户陷入财务困境的可能性； • 审计人员对管理当局正直性的评价； • 审计人员的风险观念。
的特别风险实施有效控制，它与重大非常规交易相关的特 别风险可能导致更高的重大错报风险。
• 对特别风险，审计人员应当评价相关控制的设计 情况，并确定其是否已经得到执行。与重大非常 规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制 的约束，审计人员应当了解被审计单位是否针对 该特别风险设计和实施了控制。如果管理层未能 实施控制以恰当应对特别风险，审计人员应当认 为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估 的影响。
大多数会计师事务所把审计风险定为5%。
运用审计风险模型需注意的问题
• 对审计风险要素可采用非量化或定性的形式。可 接受的审计风险，只能是很低、低、中三类，其 他风险要素可采用高、中、低等的形式。
• 在每次财务报表审计中，对财务报表和账户金额 两个层次使用的期望审计风险必须是相同的。但 重大错报风险以及计划的检查风险可以随每个账 户而变化。