三种成本计算的基本方法的比较、分步法(1)
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89500
12500
12500
114500
合计
150500
19500
17900
187900
完工半成品转出
800
120000
16000
15200
151200
月末在产品定额成本
30500
3500
2700
36700
（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如下表所示。
0
还原后产成品成本
150000
39500
49000
238500
还原后产成品单位成本
300
79
98
477
一般不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题
分步法
纺织、冶金、汽车制造
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工和在产品之间分配
【例题•单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（ ）。（2009年）
A.品种法
第三、四、五节产品成本计算的品种法、分批法和分步法
成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。其中，品种法是最基础的。
一、三种成本计算的基本方法的比较
基本方法
成本计算对象
生产类型
生产组织特点
生产工艺特点
成本管理
品种法
产品品种
大量大批
单步骤、多步骤
不要求分步
分批法
产品批别
单件小批
单步骤、多步骤
不要求分步
（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如下表所示。
表 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间20×0年5月 单位：元
项目
产量（件）
直接
材料费
直接
人工费
制造费用
合计
月初在产品成本（定额成本）
61000
7000
5400
73400
本月生产费用
分类
综合结转法
指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中（需要成本还原）
分项结转法
指上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内（不必成本还原）
【例题】综合结转法
第一车间
第二车间
第三车间
直接材料（半成品）
20
35+10
40
直接人工
10
10
5
制造费用
10
10
5
合计
40
65
50
完工产品成本
35
40
35
在产品成本
5
25
15
【例题】分项结转法
第一车间
第二车间
第三车间
直接材料（半成品）
20
18+10=28
20
直接人工
10
8+10=18
10+5=15
制造费用
10
9+10=19
10+5=15
合计
40
65
50
完工产品成本
35（18+8+9）
40（20+10+10）
35（20+10+5）
在产品成本
5（2+2+1）
25（8+8+9）
15（5+10）
2.逐步综合结转法举例
假定甲产品生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
含义
按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的方法
费用分配
完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配
优点
（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；
（2）能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；
（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求
B.分步法
C.分批法
D.品种法与分步法相结合
【答案】C
【解析】分批法主适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
二、分步法
一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）逐步结转分步法
1.含义、特点及分类
表 产成品成本还原计算表
产品名称：甲产品 产品产量：500件 单位：元
项目
还原
分配率
半成品
直接
材料
直接
人工
制造
费用
成本
合计
还原前产成品成本
189000
19500
30000
238500
本月所产半成品成本
120000
16000
15200
151200
成本还原
1.25
-189000
150000
20000
19000
30000
238500
单位成本
378
39
60
477
月末在产品
（定额成本）
17600
1350
2550
21500
3.逐步综合结转法下的成本还原
成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
仍以前例资料为例，第二车间甲产品（产成品）成本明细账中算出的本月产成品所耗上一车间半成品费用为189 000元，按照第一车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成品成本151 200元的成本构成进行还原，求出按原始成本项目反映的甲产成品成本。根据两个车间产品成本明细账的有关资料，编制产成品成本还原计算表，如下表所示。成本还原分配率=189000/151200=1.25。
表 甲产品（产成品）成本计算单
第二车间20×0年5月 单位：元
项目
产量（件）
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
月初在产品
（定额成本）
37400
1000
1100
39500
本月费用
169200
19850
31450
220500
合计
206600
20850
32550
260000
产成品转出
500
189000
19500ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
表 半成品明细账
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量（件）
实际成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
单位成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
5
300
55600
800
151 200
1100
206800
188
900
169200
6
200
37600
（3）根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。如下表所示。
分步法
产品生产步骤
大量大批
多步骤
要求分步
基本方法
适用范围
成本计算期
完工产品与在产品
品种法
发电、供水、采掘
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，生产费用在完工产品和在产品之间分配
分批法
造船、重型机械、新产品试制、设备修理
成本计算期与产品生产周期基本一致，与会计核算报告期不一致
12500
12500
114500
合计
150500
19500
17900
187900
完工半成品转出
800
120000
16000
15200
151200
月末在产品定额成本
30500
3500
2700
36700
（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如下表所示。
0
还原后产成品成本
150000
39500
49000
238500
还原后产成品单位成本
300
79
98
477
一般不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题
分步法
纺织、冶金、汽车制造
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工和在产品之间分配
【例题•单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（ ）。（2009年）
A.品种法
第三、四、五节产品成本计算的品种法、分批法和分步法
成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。其中，品种法是最基础的。
一、三种成本计算的基本方法的比较
基本方法
成本计算对象
生产类型
生产组织特点
生产工艺特点
成本管理
品种法
产品品种
大量大批
单步骤、多步骤
不要求分步
分批法
产品批别
单件小批
单步骤、多步骤
不要求分步
（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如下表所示。
表 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间20×0年5月 单位：元
项目
产量（件）
直接
材料费
直接
人工费
制造费用
合计
月初在产品成本（定额成本）
61000
7000
5400
73400
本月生产费用
分类
综合结转法
指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中（需要成本还原）
分项结转法
指上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内（不必成本还原）
【例题】综合结转法
第一车间
第二车间
第三车间
直接材料（半成品）
20
35+10
40
直接人工
10
10
5
制造费用
10
10
5
合计
40
65
50
完工产品成本
35
40
35
在产品成本
5
25
15
【例题】分项结转法
第一车间
第二车间
第三车间
直接材料（半成品）
20
18+10=28
20
直接人工
10
8+10=18
10+5=15
制造费用
10
9+10=19
10+5=15
合计
40
65
50
完工产品成本
35（18+8+9）
40（20+10+10）
35（20+10+5）
在产品成本
5（2+2+1）
25（8+8+9）
15（5+10）
2.逐步综合结转法举例
假定甲产品生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
含义
按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的方法
费用分配
完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配
优点
（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；
（2）能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；
（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求
B.分步法
C.分批法
D.品种法与分步法相结合
【答案】C
【解析】分批法主适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
二、分步法
一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）逐步结转分步法
1.含义、特点及分类
表 产成品成本还原计算表
产品名称：甲产品 产品产量：500件 单位：元
项目
还原
分配率
半成品
直接
材料
直接
人工
制造
费用
成本
合计
还原前产成品成本
189000
19500
30000
238500
本月所产半成品成本
120000
16000
15200
151200
成本还原
1.25
-189000
150000
20000
19000
30000
238500
单位成本
378
39
60
477
月末在产品
（定额成本）
17600
1350
2550
21500
3.逐步综合结转法下的成本还原
成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
仍以前例资料为例，第二车间甲产品（产成品）成本明细账中算出的本月产成品所耗上一车间半成品费用为189 000元，按照第一车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成品成本151 200元的成本构成进行还原，求出按原始成本项目反映的甲产成品成本。根据两个车间产品成本明细账的有关资料，编制产成品成本还原计算表，如下表所示。成本还原分配率=189000/151200=1.25。
表 甲产品（产成品）成本计算单
第二车间20×0年5月 单位：元
项目
产量（件）
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
月初在产品
（定额成本）
37400
1000
1100
39500
本月费用
169200
19850
31450
220500
合计
206600
20850
32550
260000
产成品转出
500
189000
19500ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
表 半成品明细账
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量（件）
实际成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
单位成本（元）
数量（件）
实际成本（元）
5
300
55600
800
151 200
1100
206800
188
900
169200
6
200
37600
（3）根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。如下表所示。
分步法
产品生产步骤
大量大批
多步骤
要求分步
基本方法
适用范围
成本计算期
完工产品与在产品
品种法
发电、供水、采掘
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，生产费用在完工产品和在产品之间分配
分批法
造船、重型机械、新产品试制、设备修理
成本计算期与产品生产周期基本一致，与会计核算报告期不一致