萨蒂扬审计失败案例

从被审计单位的战略的角度，普华永道的 审计师也应该能从财务数据的比较和宏观 经济形势中嗅出一些“味道”，那么萨蒂 扬相关的经营风险也不言而喻了
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（4）被审计单位的内部控制
由于印度家族上市公司的特点，在内部控制的设计和实施上， 萨蒂扬公司存在不少问题。比如，在控制环境中，管理层的 理念和经营风格是非常重要的。但是萨蒂扬公司基本上是创 始人拉贾的“一言堂”，他在自白书中也提及，他的造假没 有其他人员参与，可见公司的管理和经营出于失控状态
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（三）注册会计师方面的原因
1.人员素质不达标
自2002年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的拓。但是人员 素质并未跟上扩张脚步。日益繁忙的审计业务迫使这个培养时 间不断缩短。审计人员所从事的工作经常会超出他们的能力范 围，审计风险的上升不言而喻。
2.经济效益和Baidu Nhomakorabea会责任失衡
注册会计师的委托人是社会公众，公众的信任是其存在的基础。 过度追求经济利益而置社会责任于不顾，就会导致审计失败案 件频发，最终影响到公众对行业的期望与信任，使整个行业失 去存在的基础
• 在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款， 以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩 水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说， 在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为 4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨 蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有 1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元， 但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发 不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为 “令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由 此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻
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风险评估
（1）行业状况、法律环境与监管环境因素
2008年，金融海啸席卷欧美。据估计，印度IT产业40%的年盈 利来自于全球金融服务商，其外包产品的61%售往美国，30%售 往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成为金融海啸的重灾区。 到2009年1月，印度软件外包行业的整体盈利能力下降了6%。
在全行业都萎缩的情况下，萨蒂扬 却能够保持持续增长的业绩，是不 符合行业整体的发展趋势的。审计 人员就应怀疑公司业绩是否有粉饰 之嫌。
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（三）完善会计监管机制是保障
在萨蒂扬案件中，印度政府的监管不力为拉贾的造假提供 了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应该反思自 身存在的问题。政府及有关监管机构要根据新的业务发展 趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。 只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进地得以完善， 会计工作才能最大限度地避免人为操作，审计工作才能更 有质量、更值得信赖。
审计人员应当评估和考虑的公司独立董事 是否真的发挥了自己应尽的作用，还应当 在风险评估过程中了解被审计单位的债务 结构和相关条款，包括担保质押情况及表 外融资
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（3）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
近些年来，印度的软件外包业面临着劳动力成本上升的严峻问 题。劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致 印度外包企业的利润率逐年下降。成本的上升加之公司规模的 扩张，使得公司的财务业绩难以持续保持“光鲜亮丽”，实际 运营利润与账面上显示的数据差距越来越大，为了避免因业绩 不好而被收购，萨蒂扬的实际控制者拉贾只能在财务造假的泥 潭中越陷越深 。
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（2）被审计单位的性质
印度上市公司尤其是家族管理的上市公司治理上存在的严重问 题，家族控制和家族化管理流弊重重萨蒂扬公司虽然是一家上 市公司，但不可否认，拉贾才是这家公司的灵魂和控制人物。 拉贾在公司内部有着举足轻重的地位。在公司中，股东不会质 疑拉贾的决定和管理，这种信任为财务舞弊的操作提供了机会。
劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外 包企业的利润率逐年下降，日益上升的成本压力迫使企业抬高接 包价格。在日益增长的压力下，萨蒂扬公司不得不通过财务舞弊 “保持”其增长趋势，而这种舞弊在次贷危机中最终再难掩盖
2.治理结构不完善
萨蒂扬公司独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独 立董事应尽的作用。同时，家族型企业的弊端使内部治理无法发 挥制衡作用。随着企业的发展，外部环境的变迁，投资的风险会 越来越大，如果创始人的决策出现问题，就会给整个企业带来毁 灭性的灾难
萨蒂扬审计失败案例分析
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萨蒂扬公司简介
萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技 术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客 户重新策划与重新创造其业务。萨蒂扬的理念与产品 导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标 准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、 匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳 大利亚的萨蒂扬开发中心为全球 541家公司提供服务， 其中 158 家为财富全球 500 强与财富美国 500 强企业。 萨蒂扬在六大洲 55 个国家设有办事处。
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案例分析
自2006年开始，拉贾用手中股票作抵押，向银行贷款以填补 公司收入，以8%的家族股份换取了2.5亿的银行贷款，金融 危机爆发后，拉贾手中所持股票价值大跌，随后银行开始拍 卖拉贾的抵押品，导致萨蒂扬的财务漏洞渐渐浮出水面。稍 有些审计常识的人都知道，这样的抵押业务是可以通过银行 函证来获得相关信息的，但是，作为国际知名的“四大”会 计师事务所之一的普华永道居然连续六年都没有发现这样的 把戏，使问题金额累计到近10亿，不得不怀疑，普华永道的 审计工作是否真的实施了。萨蒂扬的问题，并不是在其它方 面一点端倪都没有的，如果实施了相应的风险评估程序，可 以相信，普华永道完全可以正确评估萨蒂扬的重大错报风险， 并采取相应的审计程序查出问题，降低自己的业务风险。问 题就在于，普华永道做了没有，想不想做？
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在印度，信息披露关注的焦点主要集中在上市公司自身，而 对于上市公司的控股股东和实际控制人则没有太多的强制披 露要求。拉贾作为萨蒂扬的创始人、控股股东和实际控制人， 他用自身的股份质押以获取流动贷款并不需要进行披露。
在监管环境不严格的情况下，就要 求审计人员更加注意对一些虽然未 披露但是非常重要的交易和业务保 持应有的谨慎态度，获取充足的证 据支持审计意见
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（二）加强审计执业能力是关键
加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计 师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独 立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开 展。非审计业务也是影响独立性的重要原因。现实中，一 些事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计 业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入。这种审 计与咨询业务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计 人员容易放松警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。
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萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件
2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排 名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉 拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在 “几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资 产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几 年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发 展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认， 最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。 但随着公司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。 他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企 业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此他便想方设法 隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵 3 押
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如果普华永道的注册会计师在风险评估时 认真执行了内部控制的了解及评估程序， 就会对萨蒂扬公司的重大错报风险有一个 正确的评价。
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萨蒂扬失败案例带来的启示
（一）提升公司治理和管理水平是基础
完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的 内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作 用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人 管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。萨蒂扬最终 走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。
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• 该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流 程外包服务商，审计师则是“四大”会计 师事务所之一的普华永道，作为一家享有 良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连 续六年的审计中，居然没有发现总额超过 10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为， 还是同马林加· 拉贾的合谋欺诈
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（二）企业内部管理方面的原因 1.增长压力驱动
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萨蒂扬审计失败案件的成因分析
(一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延
2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估 计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产 品的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自 然成了海啸的重灾区 2.社会监管不力 印度对上市公司信息披露的规定还很不完善，一些重要信息披露 要求的缺失给企业的风险操作提供了机会