公路工程审计讲义.

工程建设项目审计监督

——竣工决算内部审计

一、审计的分类

（一）按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种。

1. 政府审计，政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。

2. 独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计（社会审计）。

3. 内部审计，是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。

（二）按审计时间分类

1.事前审计，是指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。

2.事中审计，是指在被审单位经济业务执行过程中进行

的审计

3.事后审计，是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。

目前，对于重点建设项目，多为全过程跟踪审计。

（三）其他分类

审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计；按审计基本内容分为财政财务审计和经济效益审计；按实施的周期性分为定期审计和不定期审计等。

二、对建设项目进行审计的目的

确保基本建设程序的合法性和合规性

确保建设资金管理和使用的合规性和效益性

确保建设规模和成本得到有效控制

确保廉政建设各项措施得到有效落实

评价投资社会效益、经济效益和环境效益

依据交通运输部制定的《交通建设项目审计实施办法》（交审计发…2000‟64号）第五条规定，建设项目未经审计，不得付清工程尾款，不得办理竣工验收手续，不得报批竣工决算。

三、建设项目审计的步骤（竣工决算内部审计）

一般的，竣工决算审计的实施步骤分为：审计对象调查、

审计计划编制、审前调查、审计实施、审计报告等5个步骤。现分述如下：

（一）审计对象调查

指在拟定审计计划之前，对需要进行竣工决算审计的项目，进行竣工决算审计条件符合性调查，即对建设项目进行竣工决算审计的条件为：

1.项目按批准的设计文件规定的范围、内容建成，达到预计可使用状态，预留尾工工程及费用合理；

2.项目各单项、单位工程通过了交工质量验收，工程质量合格，与项目建设有关的环保、水保验收等工作已基本完成；

3.施工、监理方等已按规定编制了完整、规范的竣工文件，竣工结算已由建设单位确认，且竣工决算报表编制基本完成；

（二）审计计划编制

经过审计对象调查后，根据项目的隶属关系，列入相应审计计划。谁主办，谁审计原则。

（三）审前调查

在正式下达审计通知书前，审计主管部门将组织对拟审计对象（项目法人）进行审前调查，调查内容涵盖工程、财务，以及效益方面，并完成以下工作：

工程方面

1.调查建设项目批复可行性研究（估算）、初步设计（概算）、施工图设计（预算）批复情况；

2.调查建设项目各项招标工作、合同签订情况，以及施工许可核准情况；

3.初步了解工程计量、设计变更签证、合同外单价审核、物资采管等合同管理情况；

4.对工程现场进行实地踏勘；

财务方面

1.了解项目工程财务的内部管理制度制定情况；

2.调查项目工程建设资金的来源、到位情况和账户设臵情况；

效益方面

（略）

（四）审计实施

在审计组进驻项目前，审计组还将按照审前调查的实际情况编制审计实施方案，确定审计目标、审计范围和审计内容、对象，并明确审计分工（审计组组长、审计组成员。其中，建安工程审计人员主要由造价工程师、造价员组成；财务管理、会计核算审计人员主要由注册会计师、审计师、会计师组成；社会经济效益审计人员主要由注册咨询工程师、审计师、会计师组成；环境生态效益审计人员主要由注册环境评估师、咨询工程师组成。）、审计时限等信息。而后，在

正式实施审计3天前，由审计管理部门向建设单位下达审计通知书。

1.审计进点会，公路工程建设项目竣工决算审计一般采用就地审计（现场审计）形式。按程序要求，在审计组实施审计前，还将召集建设、监理、施工、物资供应等相关参建单位，并邀请建设、审计单位上级主管部门相关人员参加的审计进点座谈会，进一步了解项目建设实施情况。并进行建设项目现场踏勘，办理资料借用、移交手续，接受被审计单位的承诺书（对所提供资料的真实性、完整性负责）。

2.审计的部分内容介绍

在审计过程中，审计人员对被审单位送审的材料主要通过查阅、计算、统计、核对等方法，对照我国现行的法律、法规、规则进行综合分析判断，进而得出审计结论。期间，因审计工作需要，审计人员还将通过谈话记录、拍照、复印、等方式采集一些证据，相关单位人员必须依法给予协助和配合；形成的审计事实确认记录表，责任人应据实签认（拒签行为不影响出具审计结论）。下面就部分审计内容作简要介绍：

综合管理类

（1）项目建设程序审计。审计的主要内容包括：批准项目建设的主要报建程序是否履行，包括项目立项、可行性研究报告、初步设计、修正概算、规划许可证、开工报告、

施工许可证等程序性内容的审批情况。

（2）项目建设管理审计。审计的主要内容包括：项目建设是否符合项目法人责任制、招投标制、合同制、监理制和资本金制等基本建设管理制度的要求；是否按规定对勘察设计、施工、监理、设备采购等进行了招标，中标单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相适应，有无违法分包、转包问题；项目的内部控制制度是否健全、是否得到有效执行；项目施工组织方案是否符合项目建设工期要求等。

（3）项目财务管理及会计核算情况的审计。审计的主要内容包括：是否建立了符合项目实际的财务管理制度，资金的筹集、分配、使用是否建立确实可行的制约机制，不相容职责是否分离；会计核算是否按相应的财务及会计制度执行；资金使用、费用列支是否符合有关规定，资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；会计账簿、科目及账户的设臵是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整。

（4）建设资金来源和到位情况审计。审计的主要内容包括：项目资金是否按可行性研究批复的筹资计划及时到位，是否与工程建设进度相适应；对使用财政专项资金的项目是否符合规定并专户存储；项目资本金是否到位并由中国注册会计师出具验资报告；项目完工后资金结余情况。