实务操作第四章-制作凭证(上篇)1上课讲义

第四章编制记账凭证（上篇）一、原始凭证制单的要求：1．销项的增值税发票，我们要填写送货单或是销售出货单，附在发票背后。

样版如下：注：这里的单价，填的是不含税单价。

备注处写上发票右上角的发票号码。

2．进项的增值税发票，我们要填写采购收货单或进仓单，附在发票背后。

样版如下：3．费用原始凭证要按顺序粘贴在原始凭证粘单上，粘贴样式如下：粘好之后再附在支出证明单上注：填制原始凭证报销单时要注意以下几点：1）原始凭证上必须具备的内容：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或签章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。

对于单位自制凭证上所列的内容（如限额数字、计划数字等）也必须填制。

2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人处取得的原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。

3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。

4）一式几联的原始凭证，应当看清各联的用途，只有发票联才可以作为报销的凭证。

5）借款单据必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还借款单据原件。

6）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称，日期和文件字号。

7）粘贴凭单据上的负责人、会计、出纳、制单这些地方都要签上相关人员的名字，为了简便外账的工作，在做内账时，费用报销单就要按有发票和无发票的报销分开，不能将发票和收据混合在一起报销。

二、编制记账凭证要求：1．填制日期可能与后附原始凭证日期一致，也可能晚于原始凭证日期，但一定不能早于原始凭证日期。

外账如果是月末汇总一次做账的，那凭证日期是每个月的最后一天。

2．每个月的业务都从1号顺序往下排，同一笔业务，凭证一张不能记完的，就需要使用“分数编号法”填列例如3张才写完的，凭证号要写着1/3、2/3、3/3。

3．摘要写业务事项。

记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，不可以漏填或错填。

“摘要要简明扼要，但至少是一句话，有时主语可以省略，如“收到凌光公司汇来预付账款”，有时不能省略，如：“刘军因公出差广州报销差旅费等”。

4．每笔业务都应按规定填制正确的会计科目，包括总账科目和明细科目。

5．规范地填好金额。

金额应和所附原始凭证一致；没有角分的数字要补“00”；最下一行合计数前要加“￥”符号。

空白处要划线，从贷方最后的数字的下一行划至借方合计数的上一行，表示以下没有业务发生。

6．附件要注明有多少张原始凭证。

收付款业务一般按自然张数计算，即有一张算一张；对附有火车票等的差旅费报销单的附件处理，只填报销单的张数。

当一张或几张原始凭证为几张记账凭证所共用，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，摘要栏内注明“附件包括第几号记账凭证”，在其他记账凭证附件栏内注明“见第几号记账凭证”，以便查阅。

结账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证。

7．制单人要签名，如果太多，可以刻个私章，用私章代替签名。

、三、错误凭证的更正。

1、原始凭证的更正。

原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

如果原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行。

例如：收到的增值税专用发票有误的，在当月退回给开具单位重新开具，如果是跨月退回的，应当附上一份拒收证明，并盖上公章，原件随发票退回给开具方，让其到税局去办理红字发票申请书。

如果是本单位开错了发票，对方当月退回，发票可以当月在税控机上作废，冲减当月收入；如果是跨月退回的，那就要在当月先交税，在收到发票的当月和对方开具的拒收证明原件到税局去办理红字发票申请书。

红字发票申请书在税控机上先生成，并打印出来，等到申请书批准了，再到税控机上输入申请书号开具红字发票。

等红字发票开出后再冲减当月的销售收入。

2、记账凭证的更正。

在当年内发现填写错误的：金额以外有错的，先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误的，只是金额错了，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另外编一张调整的记账凭证。

调增金额用蓝字，调减金额用红字。

发现以前年度记账凭证有错误的，不影响损益的先用红字凭证冲红，再用蓝字填制一张更正的记账凭证。

如果影响以前损益的，应当通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

四、原始凭证和记账凭证的要求讲完之后，我们开始以一家企业实际发生的业务为例，开始编写记账凭。

因为工业和商业的外账处理有销售、采购和费用方面是相同的，而在成本结转方面，他们就有所不同了，所以我在说案例时，我以一家即可商贸销售，也可以自产自销的企业为例：2015年12月份，明月电气设备公司成立，明月公司的注册资本为300万，公司实行认缴制，有两个股东，张生和李生，张生认缴200万，以现金出资，李生认缴100万，以工艺技术作价50万出资，此技术已通过申请专利，出具了专利证书，另外50万以现金出资。

注册的货币资金全部存入农业银行，由银行开具存款证明，并由会计公司出具了验资报告。

办理好营业执照，机构代码证后，也去国税和地税办理好税务登记证，明月公司的经营范围有电器批发销售、自产自销电动机械，纳税人身份是一般纳税人，开具17%增值税专用发票，交纳25%的所得税。

随应交增值税带征的税种有：城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，另按不含税销售额收取0.12%的堤围费。

印花税按购销合同的金额收取0.3%。

下面我们开始根据每一笔业务做单了。

1）12月1日收到股东的投资，存入银行。

借：银行存款-农行2000000无形资产-专利技术500000贷：实收资本-张生2000000-李生500000注：如果企业没有足够的资金注册的，但是企业有无形资产的，例如是专利技术、专利产品等，这个也可以作为注册资金，而且它的价值有上下浮动的空间，可以填补不够那部分资金空缺。

不过，它要有第三方的评估报告才行。

根据2014年修改的公司法规定，公司的注册资本可以实行认缴制，也就是股东可以先认缴相应的股份，到公司成立之后再按认缴的金额投放到公司中，所以李生认缴的50万资金他还没有实际出资，账务上不需要任何处理，只有资金到位了，会计才需要将它记到实收资本中。

2）12月5日，提了2万元备用金。

摘要：提现借：现金20000贷：银行存款-农行20000注：如果出纳从基本户提取的现金转存到私人卡的，那么这个用法人或者是出纳开立的私人账户是算现金还是银行存款呢？能让出纳直接管控的私人账户可以并与现金管理。

不能让出纳直接管控的私人账户与银行存款一样管理。

3）12月10日，支付了公司场地1月份租金1万和租房押金2万，租金房东暂没开具发票。

押金支付现金，租金通过银行支付。

（注：房东是个人的，但支付租金，银行可以允许公司从对公户支付，前提是公司必须提供租房合同，而且支出的支票用途栏必须注明是房租）借：其他应收款-租房押金20000-房东10000贷：现金20000银行存款-农行10000注意：支出的费用，没取得正规发票前，不能记入费用科目，而先挂在其他应收款上。

4）12月10日，支付公司装修费30万，办公室桌椅一批5万元，办公用品一批3千元，这批支出开具了普通发票。

公司购进办公室管理人员台式电脑4台，每台3千元，股东用笔记本电脑2台，每台6千元，生产线50万，都开具了17%的增值税发票。

以上支出都是通过银行支付。

1、借：长期待摊费用-开办费303000固定资产-办公室桌椅50000-台式电脑（4台）10256.41-笔记本电脑（2台）10256.41-生产线427350.43应交税费-应交增值税-进项税76136.75贷：银行存款-农行877000注：因为公司还没有销售和生产，所以还算在筹建期间,期间的费用算到长期待摊费用的开办费里，那开办费包括有哪些呢？根据《企业会计准则—应用指南》的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。

但摊销方法一经选定，不得改变。

5）12月12日，收到房东开具的房租发票。

借：长期待摊费用-开办费10000贷：其他应收款-房东100006）12月15日，银行提现备用2万元。

支付电话安装费、网络开通费2千元，并收到电信发票。

1.借：现金20000贷：银行存款200002.借：长期待摊费用-开办费2000贷：现金20007）12月20日，明月公司去人才市场招收员工，用现金支付人才市场三个月的招聘服务费2000元，人才市场开具了发票。

借：长期待摊费用-开办费2000贷：现金20008）12月31日，计提工资，明月公司目前只有两名股东和一位会计，他们的工资分别是张生6000元，李生6000元，会计2500元。

三名员工尚未购买社保。

注：股东工资已超过起征点，要缴纳个人所得税：6000-3500=2500元，2500*0.1-105=250-105=145元借：长期待摊费用-开办费14500贷：应付职工薪本酬-工资14210应交税费-应交个人所得税2908）摊销无形资产，分10年摊销，月摊销额4166.67元借：长期待摊费用-开办费4166.67贷：累计摊销-工艺技术4166.679)2016年1月,明月公司开始试生产，当月5日、10日、20日及25日从汇能公借:原材料-电机180000-接触器105300-继电器67200-端子150000-电柜27500应交税费-应交增值税-进项税90100贷:应付账款-汇能公司620100借：原材料-辅助触头1200-交流接触器3600-热过载继电器4320-中间继电器1680-接近开关1400-断路器4000-交流接触器150-编码器200应交税费-应交增值税-进项税2813.5贷：应付账款-三机公司19363.5注：企业如果在辅导期内，企业当时购进的材料的进项发票不能当月抵扣，要通过交叉稽核比对后，取得稽核结果通知书，才可以在次月进行抵扣。

例如：1月的进项，要在2月才可以抵2月开具的销项。

1月购进材料的分录就不能写应交税费-应交增值税-进项税额，而是改成应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额。