消费税(2017)

厂房B 口红
（应税品）
厂房C 肥皂
（非应税品）
销售
不纳消费税
纳消费税
换取生产资料、消费资料、投 资入股、偿还债务、管理部门、 馈赠、赞助、集资、广告、样 品、集体福利、个人消费、奖 励等方面
• 【多选题】根据《消费税暂行条例》的规 定，纳税人自产的用于下列用途的应税消 费品中，需要缴纳消费税的有（ ）。 A.用于赞助的消费品 B.用于管理部门自用的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品
• 『正确答案』CD 『答案解析』
• 绝大多数应税消费品都在生产厂家出厂销售环节缴纳 消费税。特殊的有三： 1、进口货物：进口环节 2、委托加工的，委托收回环节或移送使用环节交税， 基本不在选择题中考； 3、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品：零售环节 （超市、商店、商场之类的）
4、卷烟：生产（或委托加工、进口）环节、批发环节都交！
• 『正确答案』ABC 『答案解析』纳税人自产自用的应税消费 品，用于“连续生产应税消费品”的，不 纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳 税。
• 补充解释：其他方面指纳税人将自产的应
税消费品用于换取生产资料、消费资料、 投资入股、偿还债务、生产非应税消费品、 在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、 广告、样品、集体福利、个人消费、奖励 等方面。
例：宝宝公司从缅甸进了一批镯子，委托少林寺有限责任公 司进行开光加工，开光完，少林寺在交货给宝宝公司时，除 了收取加工费，还需代收消费税。 代收代缴 少林寺的行为就属于代收代缴行为
代扣代缴和代收代缴的目的： 国家为了避免税款流失，更快更完整地收到税款。
所以：
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应 天宝公司委托香香公司生产香水 1吨，后者生产完毕于 税消费品的，所纳税款准予按规定扣除，生产成 10 月5日交货，天宝公司当天付款（包括了加工费和代 酒的除外。 100元）。天宝公司在10月6日将这批香 收代缴的消费税 水当做原料继续生产成了超豪华口红，10月7日将口红 卖掉。已知，通过计算，这批口红应当缴纳的消费税为 250元； 问：天宝公司卖口红时，应该按250元缴纳消费税吗？
所以，无论计算增值税还是消费税，公式里的“不含 税销售额”的意义是一样的！
你将你男朋友以含税销售价117元卖到了广 东东莞，请问：需缴纳的增值税和消费税 是多少。已知，男青年的增值税税率为17% ，消费税税率为30%； 增值税：[117÷（1+17%）]×17%; 消费税：[117÷（1+17%）]×30%; 增值税： 不含税销售价×增值税税率 消费税： 不含税销售价×消费税税率
但事实上，刻意将消费税分离出来， 显得很奇怪，也没什么实用意义！ 因为消费税的计算公式是： 含消费税的价格×消费税率
1、增值税：
不含税销售价×增值税税率
（这个“不含税”是指不含增值税，因为从计算的角度来说，增 值税是价外税，它不能在价格里面） 2、消费税：
不含税销售价×消费税税率
（这个“不含税”也是指不含增值税，但是含着消费税的，不 能把消费税也刻意的隔离出来！因为消费税是价内税，它天生 在价格里面） 计算增值税和消费税就像洗澡，洗澡脱了衣服就行了，谁洗 澡要先把眼睛挖出来再洗！
增值税：“链条式”纳税，多次纳税，因为可以抵扣进项， 所以可以防止重复征税！ 纳税
纳税
纳税
消费税
消费税概念
• 以特定消费品和特定消费行为为课税对象的一种税 。
消费税最终承担者
能力越大，责任越大！ 钱多了，给国家一点！
消费税的特点
• 选择性：特定（15个税目），奢侈！
• 单一环节纳税 ：增值税是每个环节纳税，而消费 税是单一环节纳税，纳完了就不再纳了（有例外情 况）。增值税：感冒药，病一次吃一次；消费税： 种痘，中一次，管一辈子。
不用再交
不用再交
已交一次 酒等5种消费品不可扣 除已缴纳的部分
可扣除已缴 纳的部分
三、进口应税消费品
四、零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 1.金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产出厂环 节不再缴纳。 2.金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。 【注意】不包括镀金首饰和包金首饰。 • 什么叫零售？？
消费税应税消费品
烟、酒、高档化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和焰火、成品油、 小汽车、摩托车、高尔 夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、 实木地板、电池、涂料。
• 转嫁性 和增值税一样，转嫁到实际售价中，让消费者负担；
• 消费税是价内税
1、增值税：价外税，增值税在价外面； 如：商场的手机售价1170元； 1170里，1000元是不含增值税的价增值税就像衣服！
• 案例： 天宝公司10月1日委托香香公司生产香水 所以： 1吨，后者生产完毕于10月5日交货，天宝公 司当天付款（包括了加工费和代收代缴的消 委托加工的应税消费品，委托方将其用于连续生 费税）。天宝公司在10月7日将这批香水和其 产非应税消费品的，不需再缴纳消费税。 他原料合并生产成了1吨肥皂。10月10日，将 这批肥皂销售给了批发商。 问：天宝公司10月10日销售肥皂时，还用交 消费税吗？ 当然也不用！因为肥皂是非应税消费品！
二、委托加工应税消费品
1.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴消费税款。
2.若受托方是个人的，由委托方收回货物后自行缴 纳消费税。
若宝宝公司将玉镯子交给姚老师加工，则消费税由宝宝公 司自己缴纳，姚老师不得代收代缴。
法条：“委托加工的应税消费品，除受托方为个 人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 。”
若上题中，李逵是拿旧的银项链换新的银项链，那么商场的销售额就 应按800元。 其销项税额就等于 800*17%
计算金银首饰的消费税，跟计算金银首饰增值税的规定 是一样的！：按照扣减旧货价值后的金额作为计税依据。 800×消费税税率
五、批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况 卷烟在批发环节要加征一道消费税，也即批发企 业将卷烟销售给“零售单位”的，要再多征收一 道消费税。相当于在两个环节都征税了。（11%的从价
消费税的征税环节
消费税原则上实行单一环节一次课征的办法 一般情况下，在这个“奢侈品”出现的环节征税，谁
让它产生，就找谁要税！所以通常下面3个环节征收：
1、生产环节（生产销售者）
哈弗汽车厂生产汽车，销售时缴税
2、委托加工收回环节（委托方）
兰蔻委托某公司加工香水，加工完成收货时缴税
3、进口环节（进口者）
• 补充解释：其他方面指纳税人将自产的应税消费品用于
换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、生产非 应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、 广告、样品、集体福利、个人消费、奖励等方面。
厂 房 A
香 水
销 纳 消 售 费 税
销 售
连续生产 不纳税 连续生产 纳消费税
纳 消 费 税
仓 库 1
税目与税率
• （一）税目 烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板、电池、涂料。
• 【记忆提示】消费税的税目就是一个“社会小青 年”和“白富美”结婚的爱情故事。
• 社会小青年：吸烟、喝酒、骑加了油的小摩托 • 白富美：擦着高档化妆品、佩戴贵重首饰、装电 池的高档手表、开游艇、打高尔夫球 • 结婚：放鞭炮、买汽车、装修房子铺实木地板及 刷涂料、请客吃饭用木制一次性筷子
• 截至2014年，牛首、猴首、虎首、猪首、马首 、鼠首、兔首共7个兽首已回归中国；据传龙 首目前在台湾，但短期内不会现身；
• 蛇首、鸡首、狗首、羊首共4个兽首仍下落 不明。
圆明园兽首事件
厦门心和艺术拍卖有限公司董事长兼总 经理 蔡铭超以总共3149万欧元落槌，但称 “不会付款！”
税，并按0.005元/支加征从量税，扇一耳光还踢一脚）。
【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批 发企业的，不属于此类，不缴纳消费税。
• 单一环节纳税的例外情况还有：零售超豪华小汽车
• 【例题· 多选题】下列关于消费税征收范围 的表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的，不缴纳消费税 B.纳税人将自产自用的应税消费品用于 馈赠、赞助的，缴纳消费税 C.委托加工的应税消费品，受托方在交 货时已代收代缴消费税，委托方收回后直 接销售的，再缴纳一道消费税 D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消 费税
2、消费税：价内税，消费税天然地在价里面； 如商场的玉石售价1170元； 像人的眼睛，一生出来就有！消费税就像眼睛！ 1170里，1000元是不含增值税的价格，170元是增值税；其中， 1000元虽不含增值税，却是含消费税的价格！ 若非要将消费税分离出来，消费税是1000*10%=100元。 也即：900元（什么税都不含）、100元消费税、170增值税
注意： 香港的正牌只有三个！： 周大福、周生生、六福 其他的都是傍名牌！
特殊销售方式下销售额的确定
以旧换新方式销售金银首饰的情况： 是否记得缴纳增值税的情况：
以旧换新的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不 得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新的除外！ 例子：
李逵那自家的旧电视（值200元）去商场换购原价为1000元的电视机。 问：商场的销售额是按800元还是按1000元呢？ 那么其销项税额就等于 1000*17%
• 【多选题】下列产品中，不应征收消费税 的有（ ）。 A.实木复合地板 B.电动汽车 C.网球及球具 D.高档西服 E.润滑油
新闻奖励
• 清朝乾隆帝的一把御用猎枪，将于下个月 在伦敦苏富比拍卖行，估价150万英镑（约 合人民币1243万元）。又一件中国文物在 英国拍卖！
• 1860年10月英法联军抢劫圆明园，兽首铜 像流失海外。
某公司进口宝马汽车，进口时缴税
另外有两个特殊规定： 4、卷烟的批发环节还要加征一道消费税。 5、我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石 饰品在零售环节征税；
一、生产环节
• 1.纳税人生产的应税消费品，用于“销售 时”的，于销售时纳税。 • 2.纳税人自产的应税消费品，用于“连续 生产应税消费品”的，不纳税；用于其他 方面的，于移送使用时纳税。
• 『正确答案』ABD 『答案解析』本题考核消费税的征税范围。 根据消费税法律制度的规定，委托加工的 应税消费品，受托方在交货时已代收代缴 消费税，委托方收回后直接销售的，不再 缴纳消费税。 • 注意：卷烟在生产（或委托加工、进口） 环节和批发环节都要交消费税！它是消费 税只征收一次的例外情况！！
不！250－100 =150元
• 案例： 所以： 天宝公司10月1日委托香香公司生产香水 1吨，后者生产完毕于10月5日交货，天宝公 委托方将收回的应税消费品，直接出售的，不再 司当天付款（包括了加工费和代收代缴的消 缴纳消费税。 费税）。天宝公司在10月7日将这批香水直接 卖给了批发商。 问：天宝公司10月7日销售香水时，还用交消 费税吗？ 不用！因为已经交过了！
• 【单选题】根据消费税法律制度的规定，属 于消费税纳税人的是（ ）。 A.银戒指批发企业 B.卷烟零售企业 C.卷烟进口企业 D.金戒指生产企业
• 难！！如果做对了，将奖励养眼照片一张！
• 『正确答案』C
【再来一道】 • 【多选题】根据消费税法律制度的规定， 下列各项中，应缴纳消费税的是（ ）。 A.汽车厂销售雪地车 B.沃尔玛销售高档手表 C.珠宝店销售钻石饰品 D.筷子厂销售木制一次性筷子 • 若做对了，则奖励一则最新头条新闻！
【注意1】“气缸容量250毫升（不含）以下的小排 量摩托车”不缴纳消费税。 【注意2】酒不包括“酒精、料酒”。 【注意3】化妆品不包括“普通护肤、护发产品” 及“演员用的油彩、上妆油、卸妆油”。 【注意4】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸 ”、“鞭炮药引线”。 【注意5】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、 雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）。 【注意6】注意“木制一次性筷子”的说法。