消费税(2017)

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中国消费税制改革、奢侈品现状、奢侈品征收消费税范围及我国奢侈品征收税情况分析

中国消费税制改革、奢侈品现状、奢侈品征收消费税范围及我国奢侈品征收税情况分析一、中国消费税制改革消费税有广义与狭义之分。

广义是对以消费品或消费行为作为课税对象的各种税收的统称（一般消费税），包括增值税、销售税、零售税等。

狭义是指以特定消费品或消费行为作为课税对象而征收的一种税（特别消费税），对应于中国的消费税。

消费税主要具备三项功能：组织财政收入功能、调节收入分配功能、保护环境功能（矫正外部性功能）。

欠发达国家消费税主要为单纯财政功能，发达国家则侧重“矫正外部性功能”。

中国消费税收入快速增长，且发生过多次调整，但未发生重塑。

国内消费税收入由1994年的487.4亿元增至2018年的10,632亿元，CAGR为13.7%。

自1994年以来，我国多次对消费税进行调整，不同时期、不同经济背景下，征税范围和税率的变化反映消费税限制或促进消费的政策导向变化。

但其所涉及的税目、税率和征税环节均为局部调整，并未有根本性或整体性的重大变革。

中国消费税收入占税收总收入比重不高，且高度集中在四大类消费品。

1994-2018年，国内消费税收入占比经历了先下降后上升的过程。

1994年消费税占比为9.5%，后随着国家经济的发展，消费税发挥的组织财政收入功能逐渐弱化，且部分消费品被调整出消费税征收税目，整体占比持续下降至2008年4.7%。

2009年，随着国家对成品油征收消费税税率的提升，消费税占比快速提升，基本稳定在7%-8%左右。

目前消费税主要发挥调控和引导消费功能，收入高度集中在烟、成品油、小汽车与酒等四种消费品品类，以2017年为例，这四类产品贡献的消费税收入占全部消费税收入的比重分别约为44.7%、41.8%、7.8%、2.3%，合计96.6%（含部分高档汽车和高档烟酒，但是占比非常小）。

2019年9月26日，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，其中提出的政策措施包括：“后移消费税征收环节并稳步下划地方。

经济法-消费税习题

（）。

（2018年）A.葡萄酒B.果木酒C.药酒D.调味料酒【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列不属于消费税征收范围的是（）。

A.啤酒B.实木地板C.电脑D.电池【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（）。

（2017年）A.高档护肤类化妆品B.成套化妆品C.高档修饰类化妆品D.高档美容类化妆品【例题4·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

A.体育上用的发令纸B.炮竹C.礼花弹D.组合烟花【例题5·判断题】购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车，不征收消费税。

（）【例题6·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是（）。

（2018年）A.超豪华小汽车B.游艇C.电池D.高档手表【例题7·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（）。

（2018年）A.生产销售高档化妆品B.零售金银首饰C.进口高档手表D.委托加工白酒【例题8·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（）。

（2018年、2016年）A.外贸公司进口高档手表B.首饰店零售金银首饰C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业【例题9·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应缴消费税的是（）。

（2018年）A.实木地板批发企业向某商场批发实木地板B.高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟D.将白酒批发销售给商场【例题10·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

（2018年、2017年）A.酒厂用于交易会样品的自产白酒B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板【例题11·单选题】下列各项中，不征收消费税的是（）。

消费税法题目

【例题1·单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是( ）。

A.批发环节B.加油站加油环节C。

生产销售环节D。

消费者购买环节『正确答案』C『答案解析』成品油的纳税环节是生产销售环节。

【例题2·单选题】下列单位中属于消费税纳税人的（）。

A.受托加工化妆品的企业B.销售不含增值税零售价120万元小汽车的汽车4S店C.进口普通化妆品的外贸公司D.委托加工卷烟的企业『正确答案』D『答案解析』受托加工化妆品的企业代收代缴消费税，不是消费税的纳税人。

【例题3·单选题】(2017)下列消费品中，应在零售环节征收消费税的是（）。

A.卷烟B.钻石C.高档手表D.镀金首饰『正确答案』B『答案解析』金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税.【例题1·单选题】（2015年）下列产品中，属于消费税征税范围的是( )。

A.轮胎B.电池C。

卡丁车 D.酒精『正确答案』B『答案解析』汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围。

【例题2·单选题】（2016年）企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。

A。

电动汽车B.体育用鞭炮药引线C.销售价格为9000元的手表D.铅蓄电池『正确答案』D『答案解析』电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围.【例题3·单选题】（2017年）下列消费品中，暂缓征收消费税的是( ）。

A。

石脑油B.溶剂油C.航空煤油D。

润滑油『正确答案』C『答案解析』航空煤油的消费税暂缓征收。

【例题4·多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是（）。

A。

批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通化妆品D。

进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB『答案解析』选项C征收增值税不征收消费税，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。

国家税务总局公告2017年第32号——国家税务总局关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告

国家税务总局公告2017年第32号——国家税务总局关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2017.08.29•【文号】国家税务总局公告2017年第32号•【施行日期】2017.10.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】消费税正文国家税务总局公告2017年第32号国家税务总局关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告为进一步规范卷烟消费税计税价格（以下简称“计税价格”）核定管理工作，现将有关问题公告如下：一、对于未按照《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》（国家税务总局令第26号公布，以下简称《办法》）规定报送信息资料的新牌号、新规格卷烟，卷烟生产企业消费税纳税人（以下简称“纳税人”）按照税务总局核定的计税价格计算缴纳消费税满1年后，可向主管税务机关提出调整计税价格的申请。

主管税务机关应于收到申请后15日内，将申请调整计税价格文件逐级上报至税务总局。

税务总局收到文件后30日内，根据当期已采集的该牌号规格卷烟批发环节连续6个月的销售价格，调整并发布计税价格。

二、对于因卷烟批发企业申报《卷烟批发企业月份销售明细清单》中销售价格信息错误,造成纳税人对税务总局核定的计税价格有异议的，纳税人可自计税价格执行之日起向主管税务机关提出调整计税价格的申请。

主管税务机关收到申请后,应核实纳税人该牌号规格卷烟的生产经营情况，计算该牌号规格卷烟自正式投产以来的加权平均销售价格，对确需调整计税价格的，应于收到申请后25日内，将申请调整计税价格文件逐级上报至税务总局。

税务总局收到文件后, 重新采集该牌号规格卷烟批发环节销售价格，采集期为已核定计税价格执行之日起连续6个月,采集期满后调整并发布计税价格。

三、对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格，造成少缴消费税税款的，主管税务机关按照《办法》第十八条规定，调整纳税人应纳税收入时，应按照采集的该牌号、规格卷烟市场零售价格适用最低档批发毛利率确定计税价格，追缴纳税人少缴消费税税款。

交税的标准2017

交税的标准2017在2017年，中国的税收政策发生了一些变化，对于个人和企业来说，了解最新的交税标准是非常重要的。

本文将介绍2017年的交税标准，帮助大家更好地了解如何按照法律规定交纳税款。

首先，我们来看个人所得税的标准。

根据2017年的税法，个人所得税的税率分为七个级别，分别是3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。

对于不同的收入水平，适用不同的税率。

此外，个人所得税的起征点也有所提高，达到3500元。

这意味着，如果个人的月收入低于3500元，是不需要缴纳个人所得税的。

因此，对于大部分低收入群体来说，个人所得税的负担有所减轻。

其次，对于企业来说，企业所得税是一个重要的税种。

2017年，企业所得税的税率为25%，对于小型微利企业，税率为20%。

此外，对于高新技术企业和科技型中小企业，还可以享受一定的税收优惠政策。

这些政策的出台，旨在鼓励企业加大研发投入，促进科技创新，推动经济转型升级。

除了个人所得税和企业所得税外，还有增值税、消费税、关税等各种税种。

在2017年，增值税税率分为17%和11%，其中17%适用于一般纳税人，11%适用于小规模纳税人。

消费税则根据不同的商品和服务，适用不同的税率。

而关税则是对进口货物征收的税款，根据不同的商品，税率也有所不同。

总的来说，2017年的税收政策相对于以往有所调整，个人所得税起征点提高，企业所得税税率有所降低，增值税税率分级，消费税和关税也有所调整。

这些变化对于纳税人来说，意味着一定程度上的减税，对于经济发展来说，也是一种促进措施。

在遵守税法的前提下，纳税人可以通过合理规划财务，减少纳税负担。

可以通过合理的财务安排，合理的税收筹划，合理的税收规划，来降低纳税负担，提高自身的经济效益，提高企业的竞争力。

总的来说，了解2017年的交税标准对于个人和企业来说都是非常重要的。

只有了解了最新的税收政策，才能更好地规划自己的财务，合理地安排纳税事宜。

希望本文的介绍能够帮助大家更好地了解2017年的税收政策，更好地履行纳税义务。

消费税应纳税额的计算

消费税应纳税额的计算相比增值税，消费税的纳税环节、计税依据都比较清晰，需要把握消费税的税目辨析，卷烟（包括生产环节和批发环节）、白酒的消费税计算，金银铂钻及其饰品的消费税计算，委托加工应税消费品代收代缴的消费税计算，消费税的抵扣，以及与增值税、城建税、企业所得税的组合理解透彻。

本文档将对消费税应纳税额的计算进行介绍，包括生产销售环节应纳消费税的计算、委托加工环节应纳消费税的计算、进口环节应纳消费税的计算、已纳消费税扣除的计算、批发零售环节应纳消费税的计算和消费税出口退税的计算。

一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计算。

2.从量定额计算。

3.从价定率和从量定额复合计算。

某酒厂为增值税一般纳税人，2024年3月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，当月收取包装物押金22600元（单独记账核算），没收逾期未退包装物押金46330元。

该酒厂上述业务应纳消费税（）元。

A.84000B.88000C.88200D.92200【答案】B【解析】该酒厂上述业务应纳消费税=（400000+22600÷1.13）×20%+4×1000=88000（元）。

某高尔夫球具生产企业发生的下列业务中，应缴纳消费税的是（）。

（2021年）A.将自产高尔夫球杆赠送给客户用于市场推广B.将外购高尔夫球包用于少年高尔夫球比赛奖励C.将自产高尔夫球用于产品质量检测D.将外购的高尔夫球杆握把用于生产高尔夫球杆【答案】A【解析】（1）纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

用于其他方面，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（2）用于产品质量检测的高尔夫球不征消费税，产品质量检测属于生产环节的一道工序。

2017年全行业全税种税率大全

车辆购置税、车船税和印花税一.车辆购置税车辆购置税实行统一比例税率，税率为10% 二.车船税
企业所得税 1.基本税率——25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2.低税率—20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。（实际征税时适用10%税率） 3.优惠税率（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率。符合规定条件，其所得减按50% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（2）国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率。个人所得税我国个人所得税采用超额累进税率和比例税率相结合的形式。 1.超额累进税率工资、薪金所得适用
资源税、城镇土地使用税和耕地占用税一．资源税（一）原油 5%~10% （二）天然气 5%~10% （三）煤炭 2%~10% （四）金属矿 1.铁矿：1%~6%
2.金矿：1%~4% 3.铜矿：2%~8% 4.铝土矿：3%~9% 5.铅锌矿：2%~6% 6.镍矿：2%~6% 7.锡矿：2%~6% 8.未列举名称的其他金属矿产品：税率不超过20% （五）非金属矿 1.石墨：3%~10% 2.硅藻土：1%~6% 3.高岭士：1%~6% 4.萤石：1%~6% 5.石灰石：1%~6% 6.硫铁矿：1%~6% 7.磷矿：3%~8% 8氯化钾：3%~8% 9.硫酸钾：6%~12% 10.井矿盐：1%~6% 11.湖盐：1%~6% 12.提取地下卤水晒制的盐：3%~15% 13.煤层（成）气：1%~2% 14.粘土、砂石：每吨或立方米0.1元5元。 15.未列举名称的其他非金属矿产品：从量税率每吨或立方米不超过30元；从价税率不超过20% （六）海盐—1%-5%

2017年税种、税率表

人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10元至50元
人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元
人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元
人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元
车辆购置税
购置应税车辆的单位和个人
税率为10%
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人
每平方米年税额：
1.大城市元至30元
2.中等城市元至24元
3.小城市元至18元
4.县城、建制镇、工矿区元至12元
房产税
由产权所有人缴纳
依照房产余值计算缴纳的，税率为%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%
车船使用税
在我国境内，车辆、船舶的所有人活着管理人
1．生活必需品类：
（1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油和氢化植物油）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等；
2．文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
1.乘用车按排气量分档：每辆60元—5400元
2.商用车：客车每辆480元至1440元；货车每吨16元至120元
3.挂车：每吨按货车税额的50%
4.其他：每吨16元至120元
5.摩托车：每辆36元至180元
6.机动船舶：每吨3元至6元；游艇：艇身长度每米600元至2000元
Байду номын сангаас印花税
在我国境内书立、领受凭证的单位和个人
3．农业生产资料类：饲料、化肥、农机（含农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件）、农药、农膜

税法三、消费税

PART 03
目录
01 相关条例 02 应纳税额的计算
03 纳税申报 04 出口退税
成2.22222.12功PPT四要 2…素
纳税义务人
纳税环节
消费税税目
消费税税率
3.1.1 消费税
消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税以消费品为课税对象,在此情况下,税收随价格转嫁给消费者负担,消费者是间接的纳税人,实际的税负人。消费税属于价内税,并实行单一环节征收 ,一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳,在以后的批发、零售等环节中,由于价款中已包含了消费税,因此不必再缴纳消费税。我国消费税的特点:(1)征收范围具有选择性,我国仅选择部分消费品征收消费税,消费税目前设置15个税目,征税范围是有限的。(2)征税环节具有单一性,消费税的纳税环节主要确定在生产、委托加工环节或进口环节(除个别消费品在零售环节)。(3)平均税率水平比较高且税负差异大,对需要限制或控制的消费品,通常税负较重。(4)征收方法具有灵活性,既有从量定额的征收方法,又有从价定率的征收方法,还有复合征收方法。(5)税负具有转嫁性,消费者为税负的最终负担者。
1
一、生产销售环节应纳税额的计算
2
二、进口环节应纳税额的计算
3
三、委托加工环节应纳税额的计算
4
四、出口退税环节应纳税额的计算
பைடு நூலகம்
一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳税额的计算
1.从价定率公式：应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率
【例】红日化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2018年9月5日向某大型商场销售高档化妆品一批,开具增值税专用发票,取得不含税销售额40万元,增值税额6.4万元;9月12日向某单位销售高档化妆品一批,开具普通发票,取得含增值税销售额4.64万元。计算该企业9月应纳消费税税额。解析:

2024年税务师之税法一题库附答案(典型题)

2024年税务师之税法一题库附答案（典型题）单选题（共150题）1、下列关于车辆购置税的说法，错误的是（）。

A.征税范围有限B.征收环节单一C.采取价内征收D.实行比例税率【答案】 C2、下列情形中，应缴纳环境保护税的是（）。

A.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物B.个体户向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物C.事业单位在符合国家环境保护标准的设施贮存固体废物D.企业在不符合地方环境保护标准的场所处置固体废物【答案】 D3、位于市区的甲卷烟厂和乙卷烟批发企业均为增值税一般纳税人。

甲卷烟厂主要生产销售同一牌号规格的卷烟。

2020年4月甲卷烟厂发生以下业务：A.3.39B.3.69C.4.05D.3.65【答案】 C4、 2021年7月，某4S店从汽车制造厂购进50辆小汽车，取得增值税专用发票，注明金额为15.6万元/辆，当月销售5辆，不含税售价为18万元/辆，1辆留作公司自用，18辆汽车抵偿财务公司借款本金及利息，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格是15万元/辆，该4S店当月应纳车辆购置税（）万元。

A.1.56B.1.90C.1.30D.1.80【答案】 A5、甲技术开发咨询公司为增值税一般纳税人， 2018年8月发生下列业务。

A.6.4B.21.18C.3.00D.9.2【答案】 D6、宏达房地产开发公司为一般纳税人，位于吉林市，公司于2016年5月－2020年3月开发“翰林官邸”住宅项目，发生相关业务如下：A.1744.58B.1649.22C.1769.22D.1938.42【答案】 D7、下列相关规定的表述，不正确的是（）。

A.在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税B.在运输工具舱位承包业务中，承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税C.纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用D.在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“物流辅助服务”缴纳增值税【答案】 D8、某油田2020年12月开采原油40万吨，销售原油30万吨，开采原油过程中用于加热使用原油3万吨，将剩余的7万吨原油用于加工成品油；专门开采天然气600万立方米，当月销售400万立方米，待售200万立方米。

第三节消费税税额计算

小窍门
生产并对外销售从价计征的消费品，消费税计税依据与增值税计税依据相同
5
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请确定在下列项目中，构成从价计征对外销售应税消费品消费
税计税依据的有哪些？
想
①向购买方收取的销项税额。
一
②同时符合下列条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：
想
由国务院或财政部门批准设立的政府基金，由国务院或省级人
应按销售数量加权平均计算。
依
据
二、应纳税额计算——（一）计税依据确定
１
. ——
从
价计征
特别
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方
自消产费自税
事项
面的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高销售价格为税基计
用计
算消费税。
税
依
据
二、应纳税额计算——（一）计税依据确定
. ——
海宏酒厂为增值税一般纳税人，2017年1月销售自产 A牌号啤酒20吨。啤酒出厂不含税价每吨2 800元。海宏酒厂6月份上述业务该缴纳多少消费税？
分析
出厂不含税价格3 000元以下的为乙类啤酒，其消费税税率为 220元/吨
应纳消费税税额=220×20=4 400（元）
（二）税额计算——复合计征
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率） “材料成本”是指委
托方所提供的加工材料的实际成本 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税）
二、应纳税额计算——（一）计税依据确定
案例分析 3-2
某高尔夫球俱乐部委托甲企业加工一批高尔夫球球杆，受托加工合同上注明俱乐部提供原材料的实际成本为7 000 元；支付甲企业加工费2 000元，其中包括代垫的辅助材料500元。该高尔夫球俱乐部委托加工货物是否应缴纳消费税？如果需要缴纳其消费税的计税依据如何确定？

2024年税务师之涉税服务实务题库附答案(典型题)

2024年税务师之涉税服务实务题库附答案（典型题）单选题（共45题）1、下列情形，不应作进项税额转出的是（）。

A.外购的已抵扣进项税额的货物发生非正常损失B.外购的已抵扣进项税额的货物用于职工福利C.因自然灾害使已抵扣进项税额的原材料遭受损失D.一般纳税人转登记为小规模纳税人时未抵扣的进项税额【答案】 C2、（2017年）下列选项中应征消费税的是（）。

A.涂料B.高档家用电器C.电动自行车D.实木家具【答案】 A3、下列属于消费税征税范围是（）。

A.高档化妆品B.貂皮大衣C.汽车轮胎D.酒精【答案】 A4、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.零售环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的酒精D.生产环节销售的汽车轮胎【答案】 B5、华北某油田2019年8月开采原油8000吨，当月销售5000吨，取得不含税销售额1700万元，用于开采原油过程中加热的原油400吨，用于职工食堂和浴室的原油20吨，当月与原油同时开采的天然气40000立方米，均已全部销售，取得不含税销售额8.5万元，已知该原油与天然气适用的资源税税率均为6％。

该油田当月应纳的资源税为（）元。

A.1025100B.1029180C.1020380D.1031580【答案】 B6、（2020年真题）2021年1月税务师在对某企业2020年企业所得税汇算清缴进行预审时发现企业将专项工程耗用材料列入“管理费用”科目，金额100000元，企业账务处理为：A.借：在建工程 100000 贷：管理费用 100000B.借：在建工程 100000 贷：本年利润 100000C.借：在建工程 100000 贷：原材料 100000D.借：在建工程 100000 贷：以前年度损益调整100000【答案】 B7、某税务师2020年3月对企业2019年的纳税情况进行审核时，发现企业在2019年12月份结转完工产品成本时，多结转成本30000元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，证实该批产品在2020年2月售出了50％，若该公司2019年度决算报表已编制，则以下调整分录正确的是（）。

我国消费税改革的文献综述

我国消费税改革的文献综述谢敏妮随着我国深化改革的全面推进，税制改革中全面“营改增”的落实，消费税的改革迎来新契机。

“消费型经济”的兴起与人民群众消费结构、内容等方面发生着深刻的变化，变化过程存在着信息不对称和矛盾，这影响着我国消费税改革和发展的方向。

为了配合国家改革的深入推进，我国对消费税的现状所存在的问题和改革的方向都有了比较深入的相关研究，本文对现有的学者关于消费税改革的问题进行整理并形成文献综述，并对相关问题进行总结。

一、回顾消费税的改革历史消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，是政府向消费品征税的税项，可从批发商或零售商征收的间接税，是属于中央税。

我国的消费税制度始于1994年，是仅次于增值税、营业税、所得税的第四大税种，税源集中，征收环节单一。

消费税制度的建立，标志着我国税收制度的一大进步。

消费税自建立开始，随着居民生活水平的提高，消费水平和消费结构也随之做出相应的调整，在2006年和2009年先后对税收的范围、税率进行调整，这表明时代在进步，社会消费趋向合理性。

同时，十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》对消费税改革提出了新的要求“完善地方税体系，逐步提高直接税比重。

调整消费税征收范围、环节、税率，把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。

”二、消费税的功能定位1.组织财政收入在我国，主要有三大流转税，全面“营改增”之后，就剩下增值税和消费税两大流转税，增值税是实行普遍征收的原则，担当着筹集财政收入的职能，消费税选择部分消费品征收，配合着增值税，进行税负调节。

2.调控经济“寓禁于征”，对高耗能、高污染、高投入的产品征税，同时可以节约资源，重在纠正消费者的偏差爱好，引导消费行为，纠正负外部性，保护资源环境。

3.调节收入分配将部分高消费品纳入消费，通过这种方式实行财富的二次分配，调节贫富差距，调节居民收入分配，促进收入公平和社会和谐。

三、消费税存在的问题1.消费税征收范围狭隘、缺位问题凸显的问题我国消费税虽然经过多次改革，征税范围逐步扩大，但是改革的步伐跟不上经济的发展。

消费税计税依据

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
（3）2017年8月29日，国税总局发布了《关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告》，自2017年10月1日起实施。
四、计税依据的特殊规定
（4）2015年5月19日，国家税务总局发布了《关于白酒消费最低计税价格核定问题的公告》，自2015年6月1起实施，公告规定：
一、从价计征
（一）销售额的确定
但下列项目不包括在价外费用内：
同时符合以下条件的代垫运输费用：
(1) ① 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
② 纳税人将该项发票转交给购买方的。
同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财
计算方法
三、复合计征
复合计征是对一些特殊的应税消费品在按从价定率的方法计征一部分税额的基础上，再按从量定额的方法计征一部分消费税的方法。
采用从价定率和从量定额复合计征消费税应纳税额按下列公式计算：
应纳消费税税额＝计税数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
四、计税依据的特殊规定
（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
1 2
3
（1）
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
（2）
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算，又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但已逾期的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

消费税常见账务处理方法【2017至2018最新会计实务】

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为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。

消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理：
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算;
(1)企业按规定计算出应交的消费税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
(2)企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。

例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目
贷：应缴税费——应交消费税
(3)企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

借：应收账款/银行存款等科目
贷：应缴税费——应交消费税
(4)委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。

第四章消费税

（三）进口应税消费品：进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 • （四）零售 1.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。 • 【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
• 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。
适用规则
经营形式
消费税计税原则
兼营不同税率应分别核算，分别计税; 税消费品未分别核算，从高计税
将不同税率应税从高计税（即使分别核算消费品组成成套也从高适用税率）消费品销售
• 【考题· 多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。 A.卷烟 B.成品油 C.白酒 D.小汽车
•
【例题· 单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。 A.汽油 B.酒精 C.高档化妆品 D.植物性润滑油
• 『正确答案』B 『答案解析』现行消费税税目不包括酒精。

税务师《税法一》章节训练营( 第三章消费税)

税务师《税法一》章节训练营第三章消费税消费税概述单项选择题下列关于消费税概念、特点和演变的说法，不正确的是（）。

A.消费税就是对特定的消费品或消费行为征收的一种税B.一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的特定消费品和消费行为C.消费税不具有转嫁性D.为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税正确答案：C答案解析：消费税具有转嫁性。

单项选择题下列关于消费税的表述，错误的是（）。

A.消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税B.消费税具有转嫁性C.消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节的税种D.所有应税消费品的征税环节具有单一性正确答案：D答案解析：卷烟和超豪华小汽车存在加征的环节，所以卷烟和超豪华小汽车的征税环节不具有单一性。

消费税征税范围确定原则单项选择题企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（）。

A.用自产的应税消费品换取生产资料B.用自产的应税消费品抵偿债务C.用自产的应税消费品继续生产消费税应税消费品D.用自产的应税消费品连续生产非应税消费税品正确答案：C答案解析：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

多项选择题对于关于消费税征税范围的确定原则的表述，正确的是（）。

A.充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况B.立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策C.注重保证国家财政收入的稳定，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法D.消费税的征税范围是一成不变的E.具体表现在引导消费、保护环境、持续发展三个方面正确答案：ABCE答案解析：选项D，消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济社会的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化适当调整。

消费税纳税义务人和扣缴义务人单项选择题下列关于消费税纳税人的说法，错误的是（）。

A.委托加工高档白酒的纳税人是受托方B.零售金银首饰的纳税人是零售商C.批发卷烟的纳税人是卷烟批发企业D.进口小汽车的纳税人是进口企业正确答案：A答案解析：委托加工高档白酒的纳税人是委托方，受托方是代收代缴义务人。

消费税纳税申报流程指引汇总1篇

消费税纳税申报流程指引汇总1篇消费税纳税申报流程指引 1消费税纳税申报流程指引20171、消费税申报1.可采用网上申报和手工申报。

2.选择手工申报方式的__可以填写适用的消费税纳税申报表(国税网站下载或办税服务厅领取)，加盖公章，就近报送任一办税服务厅。

3.选择网上申报方式的__可通过深圳国税网站办理电子报税。

4.消费税申报分为月报和年报，一般__消费税应当按月申报。

从2014年7月1日起，缴纳消费税的小规模__实行季度申报。

月(季)报主表及附表于每月(季)终了后15日内(逢节假日顺延)办理消费税纳税申报时填报。

年报表于每年度终了后15日内办理消费税纳税申报时报送。

5.成品油消费税__仅需进行月报，无需进行年报。

2、烟类消费税__需报送(1)卷烟生产企业报送《烟类应税消费品消费税纳税申报表》及附表各2份。

(2)批发卷烟的消费税__报送：——《卷烟消费税纳税申报表(批发)》2份。

——《卷烟批发企业月份销售明细清单》(电子数据)。

(3)外购应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购应税消费品增值税专用__抵扣联。

(4)委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的，提供《代扣代收税款凭证》。

(5)进口应税消费品连续生产应税消费品的，提供《海关进口消费税专用缴款书》。

3、酒类消费税__需报送(1)《酒类应税消费品消费税纳税申报表》及附表各2份。

(2)抵减进口葡萄酒消费税的，报送《海关进口消费税专用缴款书》。

4、成品油消费税__需报送(1)《成品油消费税纳税申报表》及附表各3 份。

(2)外购应税消费品连续生产应税消费品的，应提供外购应税消费品增值税专用__抵扣联原件。

外购应税消费品的增值税专用__属于汇总填开的，应提供增值税专用__(抵扣联)原件和复印件的'同时，还应提供随同增值税专用__取得的由销售方开具并加盖财务专用章或__专用章的销货清单原件和复印件。

(3)委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的，应提供《代扣代收税款凭证》。

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厂房B 口红
（应税品）
厂房C 肥皂
（非应税品）
销售
不纳消费税
纳消费税
换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、个人消费、奖励等方面
• 【多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（）。 A.用于赞助的消费品 B.用于管理部门自用的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品
• 『正确答案』CD 『答案解析』
• 绝大多数应税消费品都在生产厂家出厂销售环节缴纳消费税。特殊的有三： 1、进口货物：进口环节 2、委托加工的，委托收回环节或移送使用环节交税，基本不在选择题中考； 3、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品：零售环节（超市、商店、商场之类的）
4、卷烟：生产（或委托加工、进口）环节、批发环节都交！
• 『正确答案』ABC 『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
• 补充解释：其他方面指纳税人将自产的应
税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、个人消费、奖励等方面。
例：宝宝公司从缅甸进了一批镯子，委托少林寺有限责任公司进行开光加工，开光完，少林寺在交货给宝宝公司时，除了收取加工费，还需代收消费税。代收代缴少林寺的行为就属于代收代缴行为
代扣代缴和代收代缴的目的：国家为了避免税款流失，更快更完整地收到税款。
所以：
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应天宝公司委托香香公司生产香水 1吨，后者生产完毕于税消费品的，所纳税款准予按规定扣除，生产成 10 月5日交货，天宝公司当天付款（包括了加工费和代酒的除外。 100元）。天宝公司在10月6日将这批香收代缴的消费税水当做原料继续生产成了超豪华口红，10月7日将口红卖掉。已知，通过计算，这批口红应当缴纳的消费税为 250元；问：天宝公司卖口红时，应该按250元缴纳消费税吗？
所以，无论计算增值税还是消费税，公式里的“不含税销售额”的意义是一样的！
你将你男朋友以含税销售价117元卖到了广东东莞，请问：需缴纳的增值税和消费税是多少。已知，男青年的增值税税率为17% ，消费税税率为30%；增值税：[117÷（1+17%）]×17%; 消费税：[117÷（1+17%）]×30%; 增值税：不含税销售价×增值税税率消费税：不含税销售价×消费税税率
但事实上，刻意将消费税分离出来，显得很奇怪，也没什么实用意义！因为消费税的计算公式是：含消费税的价格×消费税率
1、增值税：
不含税销售价×增值税税率
（这个“不含税”是指不含增值税，因为从计算的角度来说，增值税是价外税，它不能在价格里面） 2、消费税：
不含税销售价×消费税税率
（这个“不含税”也是指不含增值税，但是含着消费税的，不能把消费税也刻意的隔离出来！因为消费税是价内税，它天生在价格里面）计算增值税和消费税就像洗澡，洗澡脱了衣服就行了，谁洗澡要先把眼睛挖出来再洗！
增值税：“链条式”纳税，多次纳税，因为可以抵扣进项，所以可以防止重复征税！纳税
纳税
纳税
消费税
消费税概念
• 以特定消费品和特定消费行为为课税对象的一种税。
消费税最终承担者
能力越大，责任越大！钱多了，给国家一点！
消费税的特点
• 选择性：特定（15个税目），奢侈！
• 单一环节纳税：增值税是每个环节纳税，而消费税是单一环节纳税，纳完了就不再纳了（有例外情况）。增值税：感冒药，病一次吃一次；消费税：种痘，中一次，管一辈子。
不用再交
不用再交
已交一次酒等5种消费品不可扣除已缴纳的部分
可扣除已缴纳的部分
三、进口应税消费品
四、零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 1.金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产出厂环节不再缴纳。 2.金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意】不包括镀金首饰和包金首饰。 • 什么叫零售？？
消费税应税消费品
烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。
• 转嫁性和增值税一样，转嫁到实际售价中，让消费者负担；
• 消费税是价内税
1、增值税：价外税，增值税在价外面；如：商场的手机售价1170元； 1170里，1000元是不含增值税的价增值税就像衣服！
• 案例：天宝公司10月1日委托香香公司生产香水所以： 1吨，后者生产完毕于10月5日交货，天宝公司当天付款（包括了加工费和代收代缴的消委托加工的应税消费品，委托方将其用于连续生费税）。天宝公司在10月7日将这批香水和其产非应税消费品的，不需再缴纳消费税。他原料合并生产成了1吨肥皂。10月10日，将这批肥皂销售给了批发商。问：天宝公司10月10日销售肥皂时，还用交消费税吗？当然也不用！因为肥皂是非应税消费品！
二、委托加工应税消费品
1.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税款。
2.若受托方是个人的，由委托方收回货物后自行缴纳消费税。
若宝宝公司将玉镯子交给姚老师加工，则消费税由宝宝公司自己缴纳，姚老师不得代收代缴。
法条：“委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。”
若上题中，李逵是拿旧的银项链换新的银项链，那么商场的销售额就应按800元。其销项税额就等于 800*17%
计算金银首饰的消费税，跟计算金银首饰增值税的规定是一样的！：按照扣减旧货价值后的金额作为计税依据。 800×消费税税率
五、批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况卷烟在批发环节要加征一道消费税，也即批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再多征收一道消费税。相当于在两个环节都征税了。（11%的从价
消费税的征税环节
消费税原则上实行单一环节一次课征的办法一般情况下，在这个“奢侈品”出现的环节征税，谁
让它产生，就找谁要税！所以通常下面3个环节征收：
1、生产环节（生产销售者）
哈弗汽车厂生产汽车，销售时缴税
2、委托加工收回环节（委托方）
兰蔻委托某公司加工香水，加工完成收货时缴税
3、进口环节（进口者）
• 补充解释：其他方面指纳税人将自产的应税消费品用于
换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、个人消费、奖励等方面。
厂房 A
香水
销纳消售费税
销售
连续生产不纳税连续生产纳消费税
纳消费税
仓库 1
税目与税率
• （一）税目烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。
• 【记忆提示】消费税的税目就是一个“社会小青年”和“白富美”结婚的爱情故事。
• 社会小青年：吸烟、喝酒、骑加了油的小摩托 • 白富美：擦着高档化妆品、佩戴贵重首饰、装电池的高档手表、开游艇、打高尔夫球 • 结婚：放鞭炮、买汽车、装修房子铺实木地板及刷涂料、请客吃饭用木制一次性筷子
• 截至2014年，牛首、猴首、虎首、猪首、马首、鼠首、兔首共7个兽首已回归中国；据传龙首目前在台湾，但短期内不会现身；
• 蛇首、鸡首、狗首、羊首共4个兽首仍下落不明。
圆明园兽首事件
厦门心和艺术拍卖有限公司董事长兼总经理蔡铭超以总共3149万欧元落槌，但称 “不会付款！”
税，并按0.005元/支加征从量税，扇一耳光还踢一脚）。
【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不属于此类，不缴纳消费税。
• 单一环节纳税的例外情况还有：零售超豪华小汽车
• 【例题· 多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。 A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税 B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税 C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税 D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税
2、消费税：价内税，消费税天然地在价里面；如商场的玉石售价1170元；像人的眼睛，一生出来就有！消费税就像眼睛！ 1170里，1000元是不含增值税的价格，170元是增值税；其中， 1000元虽不含增值税，却是含消费税的价格！若非要将消费税分离出来，消费税是1000*10%=100元。也即：900元（什么税都不含）、100元消费税、170增值税
注意：香港的正牌只有三个！：周大福、周生生、六福其他的都是傍名牌！
特殊销售方式下销售额的确定
以旧换新方式销售金银首饰的情况：是否记得缴纳增值税的情况：
以旧换新的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新的除外！例子：
李逵那自家的旧电视（值200元）去商场换购原价为1000元的电视机。问：商场的销售额是按800元还是按1000元呢？那么其销项税额就等于 1000*17%
• 【多选题】下列产品中，不应征收消费税的有（）。 A.实木复合地板 B.电动汽车 C.网球及球具 D.高档西服 E.润滑油
新闻奖励
• 清朝乾隆帝的一把御用猎枪，将于下个月在伦敦苏富比拍卖行，估价150万英镑（约合人民币1243万元）。又一件中国文物在英国拍卖！
• 1860年10月英法联军抢劫圆明园，兽首铜像流失海外。